农业企业会计实务

1、农业企业会计实务第一节 农业企业经营一、农业企业概念：农业企业是以农产品为营业对象的 企业。二、农业企业分类：1、按所有制性质不同分类：国有农业企业；集体所有制企 业；股份制企业；联营企业；私营企业；中外合资企业；中 外合作经营企业等。2、按经营容不同分类：农作物种植企业；林业企业；畜牧 业企业；副业企业；渔业企业；生产、加工、销售紧密结合 的联营企业等。3、按会计核算特点不同分类：一般农业企业；家庭农场企 业；农业合作社；村镇集体经济组织等。三、农业企业特点：1. 土地是重要生产资料，是农业生产的基础；2. 具有明显的季节性和地域性，生产周期长；3. 部分产品可以作为生产资料重新投入生产；4

2、. 种植业和养殖业存在依存关系，一业为主，多种经营；5. 管理方式：联产承包、统分结合、双层经营；6. 会计核算：会计委派制、集体经济会计代理服务制等。会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间围、时间围和基本程序等所作出的合理设定。会计主体：是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体假设：一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。企业会计准则一一基本准则明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”意义：会计主体假设明确了会计工作的空间围，解决了 核算谁的经济业务、为谁记账的问题。持续经营：是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地 延续下去

3、，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。企业会计准则一一基本准则规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”意义：明确了会计工作的时间围一一企业正常经营期间 所发生的交易或事项。（三）会计分期会计分期：是指将企业持续不断的生产经营活动分割为 一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提 供有关财务状况和经营成果的会计信息。 我国规定以日历年作为企业的会计年度， 即以公历 1 月 1 日 至 12 月 31 日为一个会计年度。企业还需按半年度、季度、月度编制报表。意义：明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、 算账和报账问题。（四）货币计量货币计量：是指企业在会计核算过程

4、中采用货币为计量 单位，记录、反映企业的经营情况。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。意义：明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价 物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务 状况，确定经营成果的因素。（1）资产是由过去的交易、事项所形成的；（ 3 ）资产预期会给企业带来经济利益。2.资产的分类：（ 2 ）按资产状态划分：有形资产；无形资产。（1 ）负债是企业的现时义务；（1 ）按流动性划分：流动负债；长期负债。（ 3 ）按债权人划分：金融机构；相关企业；国家；职工； 股东等。（ 1 ）是投资人对企业净资产的所有权；（2）是

5、企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债 后的净额。（四）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1.广义收入：把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收 入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。2.狭义收入：仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收 入作为收入，即营业收入。其他业务收入（狭义）（五）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。1. 广义费用：包括各种费用和损失。2. 狭义费用：只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生 的耗费。费用必须按照一定的期间与收

6、入相配比。 营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入 第三节 农业企业会计核算与框架（一）会计流程：（二）核算容1.筹资活动的核算2.投资活动的核算3.生产经营的核算4. 收入、费用、经营成果的核算5. 财务报告与信息披露 二、一般农业企业特殊业务核算（一）消耗性生物资产概念：为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物 资产。包括：生长中的大田作物、蔬菜、用材林及存栏待售的 牲畜等。属于：采购原材料、商品等特殊存货的核算。（二）生产性生物资产概念：为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的 生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜、役畜等。属于：制造费用、生产成本等。（三）公益性生物资产三、农业

7、企业特殊实体核算体系家庭农场；农业合作社；村镇集体经济组织现金及存款的核算；应收款的核算；其他应收款的核算；应 付企业款的核算；其他应付款的核算等。资本金的核算；长、短期借入款项的核算； 专项资金的核算 向其他单位的投资方式：货币资金、实物资产、购买股票、 购买债券等；核算容：初始成本、投资收益等。采购、代购；（六）单独核算的资产（七）经营过程的核算（八）生产成本的核算（九）收益的形成及分配的核算（十）会计报表第二章 农业企业筹集资金的核算 一、概念：二、会计科目： 三、短期借款的特点：（一）预提法：1. 预提利息费用 借：其他应付款（应付利息）贷：银行存款（二）直接摊销法：【例 2 1】某饲

8、料企业 2015 年 3 月 1 日向银行借入年利率 为 12% 、利息到期一次性支付、 期限为 3 个月的借款 100000 元，已存入银行。【解析】 3 月 1 日：借：银行存款 100000贷：短期借款 1000006 月 1 日：借：短期借款100000财务费用 3000贷：银行存款 103000第二节 长期借入资金单利利息=本金X利率X计息期数本利和=本金X（ 1 +利率X计息期数）2. 复利：在若干期每期等额付款或收款（年金终值系数表、年金现值系数表）（一）概念： （二）会计科目：（四）账务处理：1. 借入：贷：长期借款本金2. 计息：借：财务费用（费用化处理时）在建工程（资本化处

9、理时）贷：长期借款应计利息3. 偿还：借：长期借款本金应计利息贷：银行存款【例 2 2】某林木企业向世界银行借入一笔借款， 用于建造 农场厂房， 借款采用随支随借的方式。 项目采用出包式施工， 按合同规定，在开工时先预付工程款 50 万元，完工后补交 工程尾款 30 万元。建设期该项借款发生利息支出 8 万元， 另外，在投产后的两年还款期又发生利息支出 14 万元 【解析】 1. 预付工程款时：借：在建工程 50贷：长期借款 502.补付尾款时：借：在建工程 30贷：长期借款 303. 建设期利息：借：在建工程 8贷：长期借款 84. 固定资产投入使用：借：固定资产 88贷：在建工程 885.

10、 投产后发生利息：借：财务费用 14贷：长期借款 146. 归还借款本息：借：长期借款 102贷：银行存款 102三、发行企业债券（一）会计科目：应付债券（二）债券的发行：债券面值、期限、票面利率、还本付息方式、债券发行价格三）债券的种类：1. 还本方式：一次还本、分期还本2. 付息方式：一次付息、分期付息1.面3. 发行价格：平价（面值） 、溢价、折价（四）利率：票面利率、市场利率、实际利率值发行：票面利率=实际利率借：银行存款贷：应付债券2.折价发行：票面利率 < 实际利率借：银行存款应付债券利息调整贷：应付债券面值3.溢价发行：票面利率 > 实际利率借：银行存款贷：应付债券利

11、息调整 应付债券面值六）分期付息债券的利息1.平价债券利息： 借：财务费用（或：在建工程） 贷：银行存款2.折价债券利息： 借：财务费用（或：在建工程） 贷：银行存款应付债券利息调整3. 溢价债券利息：借：财务费用（或：在建工程） 应付债券利息调整 贷：银行存款七）到期一次还本付息债券的利息1.平价：借：财务费用（或：在建工程） 贷：应付债券应计利息2.折价：借：财务费用（或：在建工程） 贷：应付债券应计利息应付债券利息调整3.溢价：借：财务费用（或：在建工程）应付债券利息调整贷：应付债券应计利息（1 ）2011 年 1 月 1 日，以 7755 万元的价格发行 3 年期分 期付息债券，债券面

12、值为 8000 万元，票面年利率为 4.5% ， 实际年利率为 5.64% ，每年付息一次，到期后按面值偿还。（2 ）生产线于 2011 年 1 月 1 日开始动工，发行债券 所得款项当日全部支付给建造承包商， 2012 年 12 月 31 日 所建造生产线达到预定可使用状态。（3 ）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月 10 日， 2014 年 1 月 10 日支付 2013 年度利息，一并偿 付面值。【解析】 1.2011 年 1 月 1 日发行债券时：借：银行存款7755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 80002.2011 年 12 月 31 日计提利息时：借：在建工程

13、 437.38 贷：应付债券利息调整77.38应付利息 3602011年度的利息调整摊销额=7755 X5.64% - 8000 X4.5% = 77.38 （万元）3.2012 年 1 月 10 日支付利息时：借：应付利息360贷：银行存款3604.2012 年 12 月 31 日计提利息时：借：在建工程 441.75贷：应付债券利息调整81.75应付利息 3602012年度的利息调整摊销额=(7755 + 77.38 ) X5.64% - 8000 X4.5% = 81.75 (万元)年 1 月 10 日支付利息时：借：应付利息360贷：银行存款3606.2013 年 12 月 31 日计

14、提利息时：借：财务费用445.87贷：应付债券利息调整85.87应付利息 3602013 年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算：利息调整摊销额=245 - 77.38 - 81.75 = 85.87 （万元）7.2014 年 1 月 10 日偿还本金及最后一年利息时：借：应付债券面值8000应付利息360贷：银行存款8360四、其他形式的长期负债（一）补偿贸易引进设备1. 负债引进设备或材料时：借：在建工程原材料贷：长期应付款2. 偿还负债时：借：长期应付款贷：主营业务收入等（二）融资租赁的未付费用融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低。1. 租入

15、设备时：借：固定资产（现值）未确认融资费用贷：长期应付款（终值）2. 分期支付租金时：借：长期应付款贷：银行存款3. 摊销融资费用时：借：财务费用贷：未确认融资费用【例 2 4】某经营海产品的公司以融资租赁方式租入市价为30 万元的速冻设备，租期为 3 年，包括余值在的租金总额 为 41 万元（每年付租金 12 万元，担保余值 5 万元），该设 备的现值为 289541 元。未确认融资费用按直线法摊销。固定资产按年限平均法计提折旧。【解析】 1.固定资产租入时：借：固定资产融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款4100002. 支付融资租赁费时（三年分别做此分录） ：借：长

16、期应付款应付融资租赁款贷：银行存款1200003. 分摊融资租赁费时（三年分别做此分录） ：采用直线法摊销：120459/3 = 40153（元）借：财务费用2895411204591200004015340153贷：未确认融资费用4. 计提固定资产折旧时（三年分别做此分录）：按年限平均法计提折旧：（289541 - 50000 ） 13 = 79847（元）借：制造费用79847贷：累计折旧798475. 租赁期满返还租赁设备时： 借：长期应付款应付融资租赁款50000累计折旧239541贷：固定资产融资租入固定资产289541五、专项拨款形成的应付款（一） 概念： 企业接受国家拨入的具有专

17、门用途的拨款。例如：技术改造、技术研究等。（二）会计科目：专项应付款1. 收到拨款时：借：银行存款贷：专项应付款2. 形成资产时：借：固定资产等贷：银行存款借：专项应付款贷：资本公积3.结余上交时：第三节 投入资本（一）有限责任公司、国有独资企业的核算：1. 借：固定资产贷：实收资本2. 借：原材料贷：实收资本【解析】借：银行存款400000贷：实收资本国家投资300000甲村集体资本100000（二）股份的核算：1.按面值发行股票：借：银行存款贷：股本2.溢价发行股票：借：银行存款贷：股本资本公积【例 2 6】某畜牧业上市公司于 2015 年 1 月 1 日按面值 1元发行普通股 6000

18、万股，发行价每股 4 元，实际收到资金2.4 亿元。【解析】借：银行存款240000000贷：股本普通股 60000000资本公积股本溢价000000二、资本公积1.概念：资本公积是指由投资者或其他人投入，所有权归属 于投资者， 但不构成实收资本 （股本） 的那部分资本或资产。 其来源与企业的净利润无关。2.种类：（1 ）资本溢价（股本溢价） ：企业实际收到的资本（股 本）大于注册资金的金额。（2 ）其他资本公积【例 2 7】某农业种植企业按照协议规定， 收到有横向关系 的甲公司投入设备一套，经评估确认的价值是 30 万元，但 甲公司投资在新增注册资本只记 28 万元。300000解析】借：固

19、定资产贷：实收资本甲公司280000资本公积资本溢价 20000概念：企业通过生产经营活动，从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的部积累。一、盈余公积1.概念：企业按照规定从税后利润中提取的积累资金。2.种类：（1 ）法定盈余公积（2 ）任意盈余公积3. 账务处理：借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积二、未分配利润1.概念：企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公 积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。2.计算：未分配利润=（期初未分配利润+本年度的税后利润）（提取的盈余公积分配出利润）3. 利润形成的账务处理：借：本年利润贷：主营业务成本税金

20、及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润4. 利润分配的账务处理：（ 1 ）本年盈利：借：本年利润贷：利润分配未分配利润（2 ）本年亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润（3 ）股利分派：借：利润分配应付股利贷：应付股利（4 ）借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积利润分配应付股利【例 2 8】某农垦企业因未能完成农作物生产的预计收入计 划，发生亏损 5 万元，用以前年度提取的盈余公积弥补。 【解析】借：盈余公积弥补亏损 50000贷：利润分配未分配利润 50000或者分别编制两笔分录：借：盈余公积弥补亏损50000贷：利

21、润分配盈余公积补亏50000借：利润分配盈余公积补亏50000贷：利润分配未分配利润50000【例 2 9】某果树种植企业按规定将盈余公积4 万元转增资本。【解析】借：盈余公积转增资本 40000贷：实收资本盈余公积转增资本40000第一节 对外投资的核算（一）概念：为了近期出售而持有的金融资产。（三）交易费用的处理：费用化（我国） ，计入投资收益借 方。“交易性金融资产”科目：核算为交易目的而持有的债券投 资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（五）账务处理1.取得交易性金融资产时：（ 2 ）相关的交易费用在发生时计入当期损益；（ 3 ）企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果

22、包含 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的 债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资 产的初始确认金额。取得交易性金融资产时所支付的价款中包括： 已宣告但尚未发放的股利借：应收股利交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款取得交易性金融资产时所支付的价款中包括：已到付息期但尚未领取的利息借：应收利息交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款【例 3 1】2010 年 4 月 10 日，甲公司按每股 6.50 元的价 格购入 A 公司每股面值 1 元的股票 50 000 股作为交易性金 融资产，并支付交易费用 1 200 元。借：交易性金融资产成本 325000投资收益1200贷：银行存款326200【例 3 2】2010 年 3 月 25 日，甲公司按每股 8.60 元的价 格购入 B 公司每股面值 1 元的股票 30 000 股作为交易性金 融资产，并支付交易费用 1 000 元。股票购买价格中包含每 股 0.20 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于 4 月 20 日发放。【解析】（1）3 月 25 日，购入 B 公司