企业所得税改革重大内容变动对比表

1、企业所得税改革重大内容变动对比表制表单位：财政部税政司2007年1月20日类别序号新税法和拟制定实施条例的主要内容老税法主要内容简要说明内资企业所得税政策规定外资企业所得税政策规定税率125%33%33%( 30% +3%)世界主要100个国家税率在25%以上的有13个，19 个周边国家和地区税率水平超过27%的有15个。纳税人2以构成法人的企业或组织为纳税人。以独立经济核算的企业或组织为纳税 人，即对实行独立核算的总分公司要分 另U纳税，而不能汇总纳税。以构成法人的企业为纳税人，即对不 具备法人资格的分公司由总公司统一 汇总纳税。独立核算纳税办法不能实现企业的盈亏互抵，难以真 实反映企业财务

2、状况。所以，在纳税人认定上是内资 企业向外资企业靠拢。以法人作为确定纳税人的标准 是国际上大多数国家的通行做法，也是国际上企业所 得税制改革的方向。税前工资3按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。对企业和单位规定税前扣除标准，实行计税工资制度，即每月每人工资税前扣 除限额最高为960元，超过部分不允许 税前扣除。按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。工资作为劳动力的成本应当予以补偿，所在在工资税 前扣除政策上是内资企业向外资企业靠拢，实行内外 一致的政策待遇，有利于提高内资企业的竞争力，工 资据实扣除政策也是国际通行做法。扣 除 项 目捐赠4对企业的公益救济性捐赠（即企 业向民政、教科文卫

3、、环保、社 会公共和福利事业等的捐赠）在 其年度应纳税所得额12 %以内 的部分准予扣除。对企业的公益救济性捐赠 （即企业向教 育、民政等公益事业和遭受自然灾害等 地区的捐赠）在其年度应纳税所得额3 %以内的部分准予扣除。对企业的公益、救济性捐赠（即企业 向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区的捐赠）可全额扣除为鼓励引导企业向公益事业捐赠，新税法将捐赠扣除 的范围从现行教育、民政两类扩大到四类社会公益事 业。同时鉴于世界上主要国家（地区）对捐赠扣除比 例都有一定限制，如美国为应税所得的10 %，韩国为7%，荷兰为6%,比利时为5%，俄罗斯最高为10%， 台湾地区为10 %，新税法将内外资企

4、业捐赠税前扣除 比例统一为应纳税所得额的12%，即内资企业捐赠扣除比例从现行的3%提高到12%，外资企业从没有比 例限制改为实行12%的扣除政策。广告费5企业的广告费支岀不超过当年 销售收入15%的部分，可据实扣 除；超过比例部分可结转到以后 年度扣除。企业广告费的扣除实行分类扣除政策， 一是高新技术企业等可据实扣除；二是粮食类白酒广告费不得在税前扣除； 三是其他企业的广告费支岀按当年销 售收入一定比例（包括2%、8%、25%） 扣除，超过比例部分可结转到以后年度 扣除。企业发生的广告费支岀予以据实扣除。广告费作为企业的成本费用支岀应该得到补偿，但广 告费具有一次投入受益期较长的特点，考虑到近

5、年来 企业广告费支岀不断提高的实际情况，新税法将内外 资企业广告费当年扣除比例统一为销售收入的15%，并规定超过比例部分可无限期向后年度结转。即内资企业广告费当年扣除比例由若干档次统一为15 %一档，外资企业由没有限制改为实行15 %的扣除政策。税 收 优 惠高 新 技 术6对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家高新技术产业开发区内的高新技 术企业，自投产年度起免征所得税两 年，之后减按15%的税率征收。国家高新技术产业开发区内的外资高 新技术企业，自获利年度起免征所得 税两年，之后减按15%的税率征收。为体现对高新技术企业的支持，并实现优惠政策由区 域向产业转

6、换，新税法将高新技术企业优惠政策的适 用范围由现有53个国家高新技术产业开发区内扩大到 全国所有地区，即按照新的高新技术产品目录， 对国家需要重点扶持的高新技术企业实行统一的优惠 税率。创 业 投 资7对国家需要扶持的创业投资所 得，可以按投资额的一定比例抵 扣应纳税所得额，具体办法由国 务院规定。为了支持科技创新，促进创业投资企业的发展，鼓励 增加对中小高新技术企业的投资，新税法中新设了此 项优惠。研 发 费 用8企业研发费用可按其实际发生 额的150 %抵扣当年应纳税所得 额。企业研发费用可据实扣除，对研发费用 增长幅度在10%以上的，可再按实际 发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。外商投

7、资企业的研发费用可据实扣 除，对研发费用比上年实际增长 10 % 以上的，可再按实际发生额的50%抵扣当年应纳税所得额。为鼓励企业增加科研投入，将内资企业研发费用加计 抵扣应纳税所得额政策适用对象由工业企业扩大到所 有企业，同时取消了内外资企业研发费用比上年增长10 %才能加计抵扣的限制条件。基 础 设 施9企业从事港口、码头、机场、铁 洛、公路、电力、水利等公共基 础设施项目投资经营的所得，予 以两年免征、三年减免征收企业 所得税。从事港口码头建设的中外合资经营企 业、在海南特区和上海7甫东新区设立 的从事能源、交通等基础设施项目的 外商投资企业，从获利年度起，享受 “五免五减半”优惠。全国

8、范围内从 事能源、交通基础设施项目的生产性 外商投资企业，可减按 15%的税率征 收企业所得税。为了更好地体现国家鼓励基础设施建设的政策导向， 体现优惠政策由区域向产业转换，将基础设施项目优 惠政策适用范围由部分地区扩大到全国，适用对象由 外资企业扩大到所有企业，并实行统一的优惠方式。税 收 优 惠农 业 生 产10企业从事农、林、牧、渔业项目 的所得，免征企业所得税，具体 办法由国务院规定。对国有农口企事业单位、国家重点龙头 企业、林业企业从事种植业、养殖业和 农林产品初加工业取得的所得，暂免征 收所得税。内资渔业企业从事外海、 远 洋捕捞业务取得的所得，暂免征收企业 所得税。从事农业、林业

9、、牧业的外商投资企 业，从获利年度起，享受“两免三减 半”优惠，减免期满后10年内可继续 按应纳税额减征15%至30%的企业所 得税。继续实行税收优惠向农业产业倾斜的政策，统一了内 外资企业从事农林牧渔业生产的所得免税政策，并实 行统一的优惠方式。残 疾 人 就 业11企业安排残疾人员就业支付给 残疾职工的工资，可按实际发生 额加倍扣除。对民政部门举办的福利工厂和街道办 的社会福利生产单位，凡安置“四残” 人员占生产人员总数 35%以上，暂免 征收所得税。为鼓励社会各类企业吸纳更多残疾人就业，使所有安 置残疾职工的企业都能享受到税收优惠，将优惠范围 扩大到所有安置残疾职工的企业，同时将优惠方式

10、由 直接减免税改为按照残疾职工工资额加计抵扣应纳税 所得额优惠，并取消了安置残疾人比例的限制。此项 政策是外资企业向内资企业靠拢。就 业 再 就 业12符合条件的企业安置国家鼓励 安置的就业人员所支付的工资， 可按实际发生额加倍扣除。对安置待业人员的城镇劳动就业服务 企业，以及吸纳安置随军家属、 军队转 业干部、城镇退役士兵、下岗失业人员、 两劳释放人员的企业，可在一定期限内 减征或免征所得税。考虑到居民服务企业在吸纳就业方面的作用比较明 显，所以将享受鼓励就业税收优惠的企业范围限定为 居民服务企业，优惠方式统一为按照这类企业安置失 业人员所支付的工资加计抵扣应纳税所得额。体现了 直接优惠向间

11、接优惠转换的原则。此项政策是外资企 业向内资企业靠拢。税 收 优 惠资 源 综 合 利 用13对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定产品所取得的经营收入，减按90%计入应税 收入。企业利用废水、废气、废渣等废弃物为 主要原料进行生产的，可在五年内减征 或者免征所得税。一般资源综合利用企业销售利润率均在8%左右，按90 %减计收入将使销售利润率在10 %以内的企业基本上没有应纳税所得额，实际上相当于免征所得税。这 样既充分体现了可持续发展和循环经济的要求，同时 丰富了企业所得税间接优惠的方式，并使享受资源综 合利用优惠的企业范围由内资企业扩大到包括外资企 业在内的所有企业。环 保 安 全

12、生 产14企业购置环境保护、节能节水、 安全生产等专用设备的投资额， 可按投资额的一定比例给予所 得税税额抵免优惠，具体办法由 国务院规定。企业技术改造项目使用的国产环保、节水设备，其投资额可按一定比例抵免企 业所得税。为进一步体现国家的资源环境保护政策和安全生产的 要求，鼓励企业加大对这方面的投入力度，并贯彻以 间接优惠为主的改革原则，采取了按其投资额予以一 定比例税额抵免的优惠方式。其中对安全生产的优惠 政策属于新设的优惠。此类政策是外资企业向内资企 业靠拢。加 速 折 旧15企业的固定资产常年处于超强 度使用或者由于技术进步等原 因，可以缩短折旧年限或者采取 加速折旧的方法。对促进科技进

13、步、环境保护和国家鼓励 投资项目的关键设备，以及常年处于震 动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀 的机器设备等，可以实行加速折旧。受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常 年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑 物；由于提高使用率，加强使用强度， 而常年处于日夜运转状态的机器、设 备等，可以缩短折旧年限。继续实施并统一规定加速折旧优惠的范围和方式，体 现税收优惠由直接优惠向间接优惠的转变。非 营 利 组 织16非营利公益组织的收入免征企 业所得税。为了鼓励公益事业的发展，参照国际惯例，新税法中 新设了此项优惠，对各类非营利公益组织取得的收入， 予以免征所得税优惠。同时，严格规定非营利公益组 织享受税收优惠的条件，防止偷漏税现象发生。纳税 地 占八、17各分支机构盈亏互抵后在法人 注册地汇总纳税。以独立核算的企业为纳税人实行就地 纳税，即实行独立核算的分支机构在各 自所在地纳税，不能由总公司汇总纳 税。在总公司汇总各分支机构并实行盈亏 互抵后，在法人注册地纳税。在法人注册地纳税可使企业盈亏互抵，更好地体现净 所得征税的原则，所以，新税法在纳税地点认定上是 内资企业向外资企业靠拢，这也是国际上通行做法。间 接 抵 免18对企业取得来源于其控