涉税财务会计-资产存货ppt课件

1、二、存货二、存货一存货的范围一存货的范围二存货本钱的构成二存货本钱的构成三委托加工物资及包装物的核算三委托加工物资及包装物的核算四存货清查与期末计量四存货清查与期末计量一、存货的范围一、存货的范围存货，是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废存货，是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。存货包括各类资料、在产品、半废品、产废品、商存货包括各类资料、在产品、半废品、产废品、商品以及周转资料、委托代销商品等。品以及周转资料、委托代销商品等。备注

2、：工程物资、国家特准贮藏物资，不属于企业备注：工程物资、国家特准贮藏物资，不属于企业的存货。的存货。存货确实认的两个条件：存货确实认的两个条件：1该存货包含的经济利益很能够流入企业该存货包含的经济利益很能够流入企业 通常，存货的一切权是存货包含的经济利益很能通常，存货的一切权是存货包含的经济利益很能够流入企业的一个重要标志。企业存货确实认以够流入企业的一个重要标志。企业存货确实认以法定一切权归属为规范无论其存放在何处。法定一切权归属为规范无论其存放在何处。2该存货的本钱可以可靠地计量该存货的本钱可以可靠地计量 存货的本钱可以可靠地计量必需以获得确实凿、存货的本钱可以可靠地计量必需以获得确实凿、

3、可靠的证据为根据，并且具有可验证性。假设存可靠的证据为根据，并且具有可验证性。假设存货本钱不能可靠地计量，那么不能确以为一项存货本钱不能可靠地计量，那么不能确以为一项存货。货。存货确实认需求阐明的几点情况：存货确实认需求阐明的几点情况：1关于代销商品关于代销商品 代销商品在售出以前，一切权属于委托方，应作为代销商品在售出以前，一切权属于委托方，应作为委托方的存货处置，不属于受托方的存货。但是，委托方的存货处置，不属于受托方的存货。但是，为加强受托方对代销商品的核算和管理，会计准那为加强受托方对代销商品的核算和管理，会计准那么也要求受托方对其代销商品在账上反映。么也要求受托方对其代销商品在账上反

4、映。2关于在途商品关于在途商品 销售方已确认销售如已收货款等，而尚未发运销售方已确认销售如已收货款等，而尚未发运给购货方的商品或购货方曾经确以为购进如已付给购货方的商品或购货方曾经确以为购进如已付款等而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方款等而尚未到达入库的在途商品，应作为购货方的存货。的存货。3关于购货商定关于购货商定 商定未来购入的商品，企业没有实践的购货行为发生，商定未来购入的商品，企业没有实践的购货行为发生，不作为企业的存货。不作为企业的存货。二存货本钱的构成二存货本钱的构成存货该当按照本钱计量，存货本钱包括采购本钱、存货该当按照本钱计量，存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。加工

5、本钱和其他本钱。 采购本钱采购本钱 购买获得的原资料、商品等购买获得的原资料、商品等 加工本钱加工本钱 加工获得的产废品、在产品、加工获得的产废品、在产品、 其他本钱其他本钱 委托加工物资等委托加工物资等1、外购存货的本钱、外购存货的本钱外购存货的本钱即存货的采购本钱。外购存货的本钱即存货的采购本钱。采购本钱：包括购买价钱、相关税费、运输费、装采购本钱：包括购买价钱、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购本卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购本钱的费用。钱的费用。备注：采购人员差旅费、采购机构经费等不包括在备注：采购人员差旅费、采购机构经费等不包括在采购本钱中，直接计

6、入当期费用。采购本钱中，直接计入当期费用。1 1采购价钱：采购价钱： 是指企业购入的资料或商品的发票账单上列明的价是指企业购入的资料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。当存在款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。当存在购货折扣的情况下，发票价钱与实践付款额能够不购货折扣的情况下，发票价钱与实践付款额能够不一致，此时，购货价钱指已扣除商业折扣但包括现一致，此时，购货价钱指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。金折扣的金额。2 2税金：税金：1 1价内税是价钱的组成部分，普通构成存货的本钱。价内税是价钱的组成部分，普通构成存货的本钱。如：消费税、资源税等。税法规定准予的消

7、费税、如：消费税、资源税等。税法规定准予的消费税、资源税等不构成存货本钱。资源税等不构成存货本钱。2 2进口关税：一概计入进口货物的本钱。进口关税：一概计入进口货物的本钱。3 3价外税即增值税，应区别情况处置：价外税即增值税，应区别情况处置：小规模纳税企业采购货物支付的增值税，无论能否小规模纳税企业采购货物支付的增值税，无论能否获得增值税公用发票，一概计入所购货物的本钱。获得增值税公用发票，一概计入所购货物的本钱。普通纳税人企业普通纳税人企业按税法规定准予抵扣的，不计入所购货物的采购按税法规定准予抵扣的，不计入所购货物的采购本钱，而作为进项税额单独记账。本钱，而作为进项税额单独记账。按税法规定

8、购入时认定属于不能抵扣的，应计入按税法规定购入时认定属于不能抵扣的，应计入所购货物的采购本钱。如：直接用于免税工程、非所购货物的采购本钱。如：直接用于免税工程、非应税工程、集体福利的货物等。应税工程、集体福利的货物等。按税法规定购入时不能直接认定能否抵扣的，应按税法规定购入时不能直接认定能否抵扣的，应作为进项税额单独记账反映。假设以后用于不得抵作为进项税额单独记账反映。假设以后用于不得抵扣的工程，应将原已记入的进项税额转出由有关本扣的工程，应将原已记入的进项税额转出由有关本钱负担。钱负担。3购货费用：购货费用： 是指存货入库前所需求支付的各种费用。包括采是指存货入库前所需求支付的各种费用。包括

9、采购过程中发生的仓储费购过程中发生的仓储费*、运输费、装卸费、保、运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。挑选整理费用等。 这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购本钱；不能分清负担对象的，应选择合理的采购本钱；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购本钱。分配分配方法，分配计入有关存货的采购本钱。分配方法通常包括按所购存货的分量或采购价钱比例方法通常包括按所购存货的分量或采购价钱比例进展分配。进展分配。备注：备注：普通纳税人外购存货所支付的运输

10、费，按税法规定准普通纳税人外购存货所支付的运输费，按税法规定准予按予按7%扣除率计算进项税额。扣除率计算进项税额。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进等进货费用，该当计入存货采购本钱，也可以先进展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。展归集，期末根据所购商品的存销情况进展分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采

11、购售商品的进货费用，计入期末存货本钱。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益入当期损益 。v存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理存货采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理损耗可计入采购本钱外，其他非正常损耗不能计入损耗可计入采购本钱外，其他非正常损耗不能计入采购本钱，应区别不同情况处置：采购本钱，应区别不同情况处置：v1应从供应单位、外部运输机构等收回的物资毁应从供应单位、外部运输机构等收回的物资毁损或短缺的赔款，应冲减物资的采购本钱。损或短缺的赔款，应冲减物资的采购本钱。v 2因自然灾祸呵斥的损失和尚待查明缘由的途

12、中因自然灾祸呵斥的损失和尚待查明缘由的途中损耗，不得计入物资的采购本钱，应暂作为待处置损耗，不得计入物资的采购本钱，应暂作为待处置财富损溢进展核算，查明缘由后再作处置。财富损溢进展核算，查明缘由后再作处置。 练习：练习： 某企业为增值税普通纳税人。购入原资料某企业为增值税普通纳税人。购入原资料150公斤，收到的增值税公用发票注明价款公斤，收到的增值税公用发票注明价款900万元，增值税万元，增值税153万元。另发生运输费用万元。另发生运输费用9万元，万元，包装费包装费3万元，途中保险费万元，途中保险费2.7万元。原资料运抵万元。原资料运抵企业后，验收入库原资料为企业后，验收入库原资料为148公斤

13、，运输途中公斤，运输途中合理损耗合理损耗2公斤。运费抵扣公斤。运费抵扣7%增值税进项税额增值税进项税额该原资料入账价值为该原资料入账价值为 万元。万元。 A. 911.70 B. 914.7 C. 913.35 D. 914.072 2、加工获得的存货的本钱自制存货、加工获得的存货的本钱自制存货加工获得的存货包括产废品、在产品、半废品、委托加工获得的存货包括产废品、在产品、半废品、委托加工物资等，其本钱由采购本钱、加工本钱构成。加工物资等，其本钱由采购本钱、加工本钱构成。某些存货还包括使存货到达目前场所和形状所发生某些存货还包括使存货到达目前场所和形状所发生的其他本钱，如为特定客户设计产品所发

14、生的设计的其他本钱，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。费用等。加工获得存货的本钱中包括的采购本钱由所运用或耗加工获得存货的本钱中包括的采购本钱由所运用或耗费的原资料的采购本钱转移而来。费的原资料的采购本钱转移而来。存货加工本钱，是存货在加工过程中发生的追加费用，存货加工本钱，是存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业在加工存货中发生直接人工和制造费用，假设可以直接企业在加工存货中发生直接人工和制造费用，假设可以直接计入有关的本钱核算对象，那么应直接计入该本钱核算对计入有关的本钱核算对象，那么应直接计入该本

15、钱核算对象。否那么，应按照合理方法分配计入有关本钱核算对象。象。否那么，应按照合理方法分配计入有关本钱核算对象。分配方法一经确定，不得随意变卦。存货加工本钱在在产分配方法一经确定，不得随意变卦。存货加工本钱在在产品和完工产品之间的分配应经过本钱核算方法计算确定。品和完工产品之间的分配应经过本钱核算方法计算确定。以下费用不该当包括在存货本钱中，而该当在其发生时确以以下费用不该当包括在存货本钱中，而该当在其发生时确以为当期费用：为当期费用： 1非正常耗费的直接资料、直接人工及制造费用；非正常耗费的直接资料、直接人工及制造费用； 2存货入库后发生的仓储费用不包括在消费过程中为存货入库后发生的仓储费用

16、不包括在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的仓储费用。到达下一个消费阶段所必需的仓储费用。 3不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出。不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出。留意：符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计留意：符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货本钱。入存货本钱。应计入存货本钱的借款费用，按照应计入存货本钱的借款费用，按照 的规定处置。的规定处置。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业房符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业房地产开发开发的用于对外出卖的房地产开发产品、地产开发开发的用于对外出卖的房地产开发产品、企业制造的用于对外出卖的大型机械设

17、备等。这类企业制造的用于对外出卖的大型机械设备等。这类存货通常需求经过相当长时间的建造或者消费过程，存货通常需求经过相当长时间的建造或者消费过程，才干到达预定可销售形状。其中才干到达预定可销售形状。其中“相当长时间，是相当长时间，是指为资产的购建或者消费所必需的时间，通常为指为资产的购建或者消费所必需的时间，通常为1 1年年以上含以上含1 1年。年。3、委托加工获得的存货、委托加工获得的存货委托加工物资的本钱包括：委托加工物资的本钱包括：1加工中实践耗用资料的实践本钱；加工中实践耗用资料的实践本钱；2支付的加工费；支付的加工费；3支付的往返运杂费；支付的往返运杂费；4支付的税金支付的税金v 应

18、交的增值税应交的增值税v 1 1加工物资收回用于应交增值税工程并获得扣税凭证的，加工物资收回用于应交增值税工程并获得扣税凭证的，作为进项税额单独计账，不计入加工物资本钱。作为进项税额单独计账，不计入加工物资本钱。v 2 2加工物资用于非应交增值税工程、免交增值税工程等，加工物资用于非应交增值税工程、免交增值税工程等，按税法规定不得抵扣进项税额的，应计入加工物资本钱。按税法规定不得抵扣进项税额的，应计入加工物资本钱。v 应交的消费税应交的消费税 普通由受托方代收代缴消费税普通由受托方代收代缴消费税v 1 1加工应税消费品收回后，用于延续消费应税消费品，按加工应税消费品收回后，用于延续消费应税消费

19、品，按税法规定准予抵扣的，记入税法规定准予抵扣的，记入“应交税费应交税费应交消费税的借应交消费税的借方。方。v 2 2加工应税消费品收回后，直接用于销售的或用于不延续加工应税消费品收回后，直接用于销售的或用于不延续消费应税消费品的其他用途，应计入加工资料本钱。消费应税消费品的其他用途，应计入加工资料本钱。 3、其他方式获得的存货的本钱、其他方式获得的存货的本钱1投资者投入的存货的本钱，该当按照投资合投资者投入的存货的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。价值不公允的除外。2企业合并、非货币性资产交换、债务重组获企业

20、合并、非货币性资产交换、债务重组获得的存货的本钱该当分别按照相关会计准那么得的存货的本钱该当分别按照相关会计准那么的规定确定。的规定确定。三委托加工物资和包装物的核算三委托加工物资和包装物的核算1 1、委托加工物资的核算、委托加工物资的核算企业应设置企业应设置“委托加工物资科目核算。委托加工物资科目核算。委托加工物资的本钱包括：委托加工物资的本钱包括：1 1加工中实践耗用资料的实践本钱；加工中实践耗用资料的实践本钱；2 2支付的加工费；支付的加工费；3 3支付的往返运杂费；支付的往返运杂费；4 4支付的税金支付的税金v 应交的增值税应交的增值税v 1加工物资收回用于应交增值税工程并获得扣税凭证

21、的，加工物资收回用于应交增值税工程并获得扣税凭证的，作为进项税额单独计账，不计入加工物资本钱。作为进项税额单独计账，不计入加工物资本钱。v 2加工物资用于非应交增值税工程、免交增值税工程等，加工物资用于非应交增值税工程、免交增值税工程等，按税法规定不得抵扣进项税额的，应计入加工物资本钱。按税法规定不得抵扣进项税额的，应计入加工物资本钱。v 应交的消费税应交的消费税 普通由受托方代收代缴消费税普通由受托方代收代缴消费税v 1加工应税消费品收回后，用于延续消费应税消费品，按加工应税消费品收回后，用于延续消费应税消费品，按税法规定准予抵扣的，记入税法规定准予抵扣的，记入“应交税费应交税费应交消费税的

22、借应交消费税的借方。方。v 2加工应税消费品收回后，直接用于销售的或用于不延续加工应税消费品收回后，直接用于销售的或用于不延续消费应税消费品的其他用途，应计入加工资料本钱。消费应税消费品的其他用途，应计入加工资料本钱。会计上应设置会计上应设置“ 委托加工物资科目核算委托加工物资科目核算1 1发出物资委托外单位加工发出物资委托外单位加工 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原资料贷：原资料 / / 库存商品库存商品借或贷：资料本钱差别借或贷：资料本钱差别/ / 借：商品进销差价借：商品进销差价2 2支付加工费、运杂费、增值税支付加工费、运杂费、增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费

23、应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等3 3委托加工应税消费品，由受托方代收代缴的消费税委托加工应税消费品，由受托方代收代缴的消费税1 1收回后直接用于销售或其他用途收回后直接用于销售或其他用途 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等2 2收回后用于延续消费应税消费品，按税法规定准予抵扣的收回后用于延续消费应税消费品，按税法规定准予抵扣的* * 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款应付账款等贷：银行存款应付账款等 4 4收回加工完成的物资收回加工完成的物资 借：原资料借：原资料/

24、/库存商品库存商品 等等 贷：委托加工物资贷：委托加工物资借或贷：资料本钱差别借或贷：资料本钱差别/ / 贷：商品进销差价贷：商品进销差价例：甲企业委托乙企业加工汽车轮胎例：甲企业委托乙企业加工汽车轮胎2020个，发出资料的实践本个，发出资料的实践本钱为钱为4 0004 000元，发生加工费元，发生加工费800800元，增值税元，获得公用发票。元，增值税元，获得公用发票。乙企业同类轮胎的售价为乙企业同类轮胎的售价为400400元元/ /只。双方款项已经过银行结只。双方款项已经过银行结算。甲企业将轮胎收回后投入小汽车的消费。轮胎的消费算。甲企业将轮胎收回后投入小汽车的消费。轮胎的消费税率税率3%

25、3% 委托方甲企业会计处置：委托方甲企业会计处置：1 1、发出资料、发出资料 借：委托加工物资借：委托加工物资 4 000 4 000 贷：原资料贷：原资料 4 000 4 0002 2、结算款项、结算款项受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税=400=40020203%=2403%=240元元支付款项支付款项=800+240=1176=800+240=1176元元轮胎收回后用于小汽车的消费，其消费税不准予抵扣。轮胎收回后用于小汽车的消费，其消费税不准予抵扣。 借：委托加工物资借：委托加工物资 800+240800+24010401040 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额

26、 贷：银行存款贷：银行存款 1176 11763 3、加工完成收回、加工完成收回 借：原资料借：原资料 5040 5040 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 5040 5040受托方乙企业会计处置：受托方乙企业会计处置： 借：银行存款借：银行存款 1176 1176 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 800 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额) ) 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 240 240例题：某企业委托外单位加工两轮摩托例题：某企业委托外单位加工两轮摩托3030辆，发出辆，发出原资料本钱原资料本钱100 000100 000元，发生加工费元，发生加工费1

27、0 00010 000元，增元，增值税值税17001700元，获得公用发票。受托方同类摩托车元，获得公用发票。受托方同类摩托车售价为售价为5 0005 000元元/ /辆。款项尚未支付。两轮摩托收辆。款项尚未支付。两轮摩托收回后全部改装成三轮摩托并于当月全部出卖，售回后全部改装成三轮摩托并于当月全部出卖，售价合计价合计200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，货款已经过元，货款已经过银行收讫。银行收讫。 摩托车的消费税率摩托车的消费税率10%10% 委托方会计处置如下：委托方会计处置如下：1 1、发出资料、发出资料 借：委托加工物资借：委托加工物资 100 0

28、00 100 000 贷：原资料贷：原资料 100 000 100 0002 2、结算款项、结算款项受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税=5 000=5 000303010%=15000 10%=15000 元元应付款项应付款项=10 000+1700+15000=26 700 =10 000+1700+15000=26 700 元元两轮摩托收回后用于改装三轮摩托，其已纳消费税按规定准予两轮摩托收回后用于改装三轮摩托，其已纳消费税按规定准予抵扣。抵扣。借：委托加工物资借：委托加工物资 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 1 700 1 700

29、应交税费应交税费应交消费税应交消费税 15 000 15 000 贷：应付账款贷：应付账款 26 700 26 7003 3、加工完成收回、加工完成收回 借：原资料借：原资料 110 000 110 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 110 000 110 0004 4、出卖三轮摩托、出卖三轮摩托 借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额) 34 000) 34 0005 5、计提应纳的消费税、计提应纳的消费税 200 000 200 00010%=2

30、0 00010%=20 000 借：借： 营业税金及附加营业税金及附加 20 000 20 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 000 20 0006 6、当月实践上交消费税、当月实践上交消费税 20 000 20 00015 000=5 00015 000=5 000元元 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000v练习题：练习题：A A企业委托企业委托B B企业加工资料一批属于应企业加工资料一批属于应税消费品，原资料本钱为税消费品，原资料本钱为10 00010 000元，支付加工元，支付加工

31、费费80008000元不含增值税，消费税税率为元不含增值税，消费税税率为10%10%，资，资料加工完成验收入库，收回后用于延续消费应税料加工完成验收入库，收回后用于延续消费应税消费品，加工费等曾经支付。双方适用增值税税消费品，加工费等曾经支付。双方适用增值税税率为率为17%17%。A A企业按实践本钱对原资料进展日常核企业按实践本钱对原资料进展日常核算，算，B B企业无同类消费品的销售价钱。编制有关会企业无同类消费品的销售价钱。编制有关会计分录。计分录。* *2、包装物的核算、包装物的核算1消费领用包装物消费领用包装物 借：消费本钱借：消费本钱 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物2伴随产品出

32、卖不单独计价伴随产品出卖不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物3伴随产品出卖单独计价伴随产品出卖单独计价包装物收入包装物收入 借：银行存款应收账款借：银行存款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额) 包装物本钱包装物本钱 借：其他业务本钱借：其他业务本钱 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物 假设包装物伴随应税消费品出卖，按税法规定还应按应税消假设包装物伴随应税消费品出卖，按税法规定还应按应税消费品的适用税率征收消费税。费品的适用税率征收消费税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：

33、应交税费应交消费税应交消费税4出租、出借包装物出租、出借包装物 周转运用周转运用出租包装物为有偿提供应购买单位运用，普通收取租金且收取出租包装物为有偿提供应购买单位运用，普通收取租金且收取押金。押金。出借包装物为无偿提供应购买单位运用，普通只收取押金。出借包装物为无偿提供应购买单位运用，普通只收取押金。收取租金或押金时：收取租金或押金时：收取租金出租收取租金出租 借：银行存款其他应收款借：银行存款其他应收款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额*收取押金时收取押金时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 归还押金及没收押金归还

34、押金及没收押金归还押金归还押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 其他业务收入其他业务收入应交增值税应交增值税=没收押金没收押金 1+17%17%假设包装物伴随应税消费品出卖，其没收押金应按照应税消费品假设包装物伴随应税消费品出卖，其没收押金应按照应税消费品的适用税率征收消费税。的适用税率征收消费税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税=没收押金没收押金 1+17%消费税率消费税率出租、出借包装物的

35、价值摊销出租、出借包装物的价值摊销一次转销法：一次转销法：借：其他业务本钱借：其他业务本钱 出租出租/ 销售费用出借销售费用出借 贷：周转资料贷：周转资料包装物包装物五五摊销法略五五摊销法略出租、出借包装物报废时回收的残料，作为当期摊销额的出租、出借包装物报废时回收的残料，作为当期摊销额的减少，冲减有关资产本钱或当期损益。减少，冲减有关资产本钱或当期损益。四存货清查与期末计量四存货清查与期末计量存货该当定期清点，每年至少清点一次。清点结果假存货该当定期清点，每年至少清点一次。清点结果假设与账面记录不符，应于期末前查明缘由，经同意设与账面记录不符，应于期末前查明缘由，经同意后，在期末结账前处置终

36、了。后，在期末结账前处置终了。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。支出。 存货期末计量原那么存货期末计量原那么会计期末，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计会计期末，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量，即按照本钱与可变现净值两者之中的较低者量，即按照本钱与可变现净值两者之中的较低者进展计量。当本钱低于可变现净值时，存货按本进展计量。当本钱低于可变现净值时，

37、存货按本钱计量；当本钱高于可变现净值时，存货按可变钱计量；当本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。现净值计量。可变现净值：不同类别的存货确定方法不同。可变现净值：不同类别的存货确定方法不同。 1产废品、商品和用于出卖的原资料等直接用于出卖的存产废品、商品和用于出卖的原资料等直接用于出卖的存货货可变现净值可变现净值=估计售价估计售价 - 估计的销售费用和相关税金估计的销售费用和相关税金2用于消费的资料、在产品或自制半废品等需经过加工的用于消费的资料、在产品或自制半废品等需经过加工的存货存货可变现净值可变现净值=估计售价估计售价 -估计完工本钱估计完工本钱 - 估计的销售费估计的销售费 用和

38、用和相关税金相关税金 a、有销售合同的，按其合同价钱； b、超越合同部分的，按其普通销售价钱； c、无销售合同的，按其普通销售价钱； d、出卖的资料，按资料的市场价钱； e、按定单消费的，按其协议价； a、有销售合同的，按其消费的产废品合同价钱； b、超越合同部分的，按其消费的产废品普通销售价钱； c、无销售合同的，按其消费的产废品普通销售价钱；3 3资产负债表日，同一项存货中一部分有合同资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价钱商定、其他部分不存在合同价钱的，该当分价钱商定、其他部分不存在合同价钱的，该当分别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展别确定其可变现净值，并与其相对应的本钱进展比

39、较，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金比较，分别确定存货跌价预备的计提或转回的金额。额。 存货期末采用本钱与可变现净值孰低法的详细做法：存货期末采用本钱与可变现净值孰低法的详细做法：1直接用于出卖的存货产废品、商品、出卖的直接用于出卖的存货产废品、商品、出卖的资料等资料等 比较其本钱与可变现净值，按较低者进展计量。比较其本钱与可变现净值，按较低者进展计量。2用于消费而持有的存货资料、在产品或自制用于消费而持有的存货资料、在产品或自制半废品等需经过加工的存货半废品等需经过加工的存货 比较其消费的产废品本钱与可变现净值，比较其消费的产废品本钱与可变现净值， a、假设其消费的产废品本钱、假设其消费

40、的产废品本钱可变现净值，该资料可变现净值，该资料等按其可变现净值计量；等按其可变现净值计量；资资料料存货跌价预备该当按单个存货工程计提；存货跌价预备该当按单个存货工程计提；详细做法：比较本钱与可变现净值计算出应计提的预详细做法：比较本钱与可变现净值计算出应计提的预备，然后与备，然后与“存货跌价预备科目的余额进展比较，存货跌价预备科目的余额进展比较，假设应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销假设应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。部分已提数。 1 1提取或补提存货跌价预备时提取或补提存货跌价预备时 借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 贷：存货跌价预备贷：存

41、货跌价预备2 2存货价值上升后冲减原已计提存货跌价预备冲存货价值上升后冲减原已计提存货跌价预备冲减至零为限减至零为限 借：存货跌价预备借：存货跌价预备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货减值损失存货减值损失2 2存货跌价预备的账务处置存货跌价预备的账务处置 应设置应设置“存货跌价预备科目。存货跌价预备科目。 会计期末，企业应计算存货的可变现净值，按照本会计期末，企业应计算存货的可变现净值，按照本钱与可变现净值孰低确定存货的价值。钱与可变现净值孰低确定存货的价值。 假设企业计算的存货的可变现净值高于本钱，那么假设企业计算的存货的可变现净值高于本钱，那么应按本钱作为存货的期末价值，此时不需计提存

42、货应按本钱作为存货的期末价值，此时不需计提存货跌价预备；跌价预备； 假设企业计算的可变现净值低于本钱，那么应按其假设企业计算的可变现净值低于本钱，那么应按其差额计提存货跌价预备。计提的存货跌价预备，该差额计提存货跌价预备。计提的存货跌价预备，该当在减记发生的当期计入当期损益资产减值损当在减记发生的当期计入当期损益资产减值损失。失。资产负债表日，企业该当确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业该当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价的金额该当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。预备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。v应收款项减值应收款项减值v企业该当在资产负债表日判别应收款项能否发生企业该当在资产负债表日判别应收款项能否发生减值，有客观证听阐明该应收款项发生减值的，减值，有客观证听阐明该应收款项发生减值的，该当将应收款项的账面价值减记至可收回金额，该当将应收款项的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提坏账预备。同时计提坏账预备。企业应设置企业应设置“坏账预备科目核算。坏账预备科目核算。 按期估计坏账损失计入资