大陆金融业务会计准则介绍(一)

1、大陆金融业务会计准那么介绍 一2006年2月 15日，大陆发布了由 1项根本准那么、 38项具体准那么组成 的新企业会计准那么体系，自 2007年 1月1日开始在上市公司执行，并 鼓励其他企业执行。 新企业会计准那么的最大特点是： 注重与国际接轨， 实现了与国际财务报告准那么的实质趋同。在企业会计准那么体系中，金 融业务准那么主要有 6个，包括只适用于保险公司的第 25 号?保险合同? 和第 26 号?再保险合同? 2项准那么，以及对银行等金融企业具有较大 影响的 4项准那么，分别是：第 22号?金融工具确认和计量? 、第 23号 ?金融资产转移?、第 24 号?套期保值?、第 37 号?金融

2、工具列报? 。 这些金融业务准那么的具体内容，与国际财务报告准那么根本一致，为商 业银行会计标准国际化的迅速推进提供了难得的机遇，对银行业的经 营管理将产生深远影响。在此，我将简单介绍对银行等金融企业具有 较大影响的 4 项准那么的根本内容。一、金融资产和负债分类 按照持有目的将金融资产分为四类，金融负债分为两类，分别采用不 同的计量属性和方法进行会计核算。一金融资产分为四类 第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括： 主要为了在不久的将来出售或回购而取得或发生的金融资产；属于进 行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业 近期采取短期获利方式对该组合进行管

3、理；有效套期工具以外的衍生 工具。第二类是持有至到期日的投资，指到期日固定、回收金额固定 或可确定，且企业明确打算并能够持有至到期日的非衍生金融资产。 但以下金融资产除外：被企业从初始确认起就认定为按公允价值通过 损益计量的金融资产，被企业认定为可供出售的金融资产，以及满足 贷款和应收款项定义的金融资产。第三类是贷款和应收款项，指具有 固定或可确定支付金额但在活泼市场上没有报价的非衍生金融资产。 第四类是可供出售的金融资产，即不属于以上三类的金融资产。在实务中，如果持有目的发生变化，第二类金融资产和第四类金融资 产可以重新分类。具体规定为：企业将尚未到期的某项持有至到期投 资在本会计年度内出售

4、或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大时， 一般为 5的比例， 应当将 该类投资的剩余局部重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及 以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投 资。二金融负债分为两类 第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交 易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债；第二类是其他金融负债。二、金融资产和负债的计量一 初始计量 所有的金融资产和负债都采取公允价值进行初始计量，但区分不同的 金融资产和负债，对交易费用采取不一样的处理方式，对第一类金融 资产和金融负债，即：以公允价

5、值计量且其变动计入当期损益的金融 资产或金融负债，相关交易费用应计入当期损益，其他金融资产和金 融负债，相关交易费用应计入初始确认金额 注：交易费用指可直接归 属于金融资产或金融负债的购置、发行或处置的新增费用，即如果企 业不购置、发行或处置金融资产或负债就不会发生的费用 。 二金融资产后续计量 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置 该金融资产时可能发生的交易费用。但是，对第二类、第三类金融资 产，即：持有到期的投资、贷款和应收账款应采取实际利率法，按摊 余本钱计量；在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资，应当按照本钱计量。在实务中，由于商业银行等

6、金融企业的贷款或类似债权根本不产生折 溢价，因此名义利率即为实际利率，或者名义利率和实际利率相差很 小，在货币市场基准利率变动不大的情况下，商业银行可按名义利率 确定摊余本钱。三金融负债后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余本钱对金融负债进行后续计量。但 是，第一类金融负债，即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能 发生的交易费用。四利得或损失 金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，应当按照以下 规定处理 :1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允 价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。2.

7、 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失， 除减值损失和外 币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在 该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。3. 以摊余本钱计量的金融资产或金融负债， 在终止确认、 发生减值或摊 销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。三、金融资产减值 企业应当在资产负债表日，对第一类以外的其他三类金融资产的账面 价值进行检查，有客观证据说明这三类金融资产发生减值的，应当计 提减值准备。客观证据包括：发行方或债务人发生严重财务困难；债 务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债

8、务人 很可能倒闭或进行其他财务重组等。一以摊余本钱计量的金融资产减值 以摊余本钱计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价 值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失， 计入当期损益；如有客观证据说明该金融资产价值已恢复，且与确认 该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当 期损益，但转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下 该金融资产在转回日的摊余本钱。在实务中，局部商业银行的贷款业务，如果按照现金流贴现方法估算 的损失率与按监管 “五级分类 正常、关注、次级、可疑、损失 对应的 损失率差异幅度超过 20，那么对该笔贷款重新进行质量分类或重

9、新评 估未来可收回现金，以同时满足监管部门相关管理方法和新会计准那么 的要求。二可供出售金融资产减值 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直 接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失， 应当予以转出， 计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在随 后的会计期间公允价值已上升，且与原减值损失确认后发生的事项有 关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，但可供出售 权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。四、公允价值确定 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交 换或者债务清偿的金额。按以下原那么确认：一存在活泼市场的金

10、融资产或金融负债，活泼市场中的报价应当 用于确定其公允价值。其中，企业已持有的金融资产或拟承当的金融 负债的报价，应当是现行购置价 即买方出价 ；企业拟购入的金融资产 或已承当的金融负债的报价，应当是现行卖出价 即卖方要价 。 二不存在活泼市场的金融资产和金融负债，首先参考类似工程市 价确定其公允价值。三不存在活泼市场的金融资产和金融负债，也不能参考类似工程 市价确定其公允价值的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。估 值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使 用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流 量折现法和期权定价模型等。五、金融资产转移 金融资产转移是指企业 转出方 将金融资产让与或交付给该金融资产 发行方以外的另一方 转入方 ，包括金融资产整体转移和局部转移。 一金融资产转移确实认 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，