纳税义务人和征税对象表

1、纳税义务人与征税对象表1纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中 国法律、法规在 中国境内成立的企业；（2）依照外 国（地区）法律 成立但实际管理 机构在中国境内包括：国有、集体、私 营、联营、股份制等各类企 业；外商投资企业和外国企 业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业 和合伙企业（适用个人所得 税）。来源于中国境内、境外的所得的企业。非居民企业（1）依照外 国（地区）法律、 法规成立且实际 管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机 构、场所的企业；（2）在中国 境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内 所得的企业。1. 管理机构、营业机构、办事机构；

2、2. 工厂、农场、开采自然资源的场所；3. 提供劳务的场所；4. 从事建筑、安装、装 配、修理、勘探等工程作业的场所；5. 其他从事生产经营 活动的机构、场所。来源于中国境内的所得纳税人身份判别标准纳税人构成条件身份在中国境内成立（注实际管理机构在册法人）中国境内居民企业VXXVVV非居民企业XX企 业 所 得 税 税 率表3种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国 境内设有机构、场所且所得与机 构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的咼新技术企业预提所得税 税率（扣缴 义务人代扣 代缴）20% （实际征税时适用10%税率）机

3、适用于在中国境内未设立构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业企业所得税纳税人及适用纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖 权，就其 世界范围 所得征税居民企业、 非居民企业 在华机构的 生产经营所 得和其他所 得（包括非 居民企业发 生在中国境 外但与其所 设机构、场 所有实际联 系的所得）基本税率25%非居民企业在我国境 内设 立机 构、 场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖 权，就来 源于我国 的所得以 及发生在 中国境外 但与其所 设机构、 场所有实 际联系的 所得征税取得所得与设 立机构、场所 没有实际联系 的来源于我国的所得

4、低税率20%（实际减按10%的税率征的税率表4未在我国境内设立 机构、场所，却有来 源于我国的所得收）企业所得税前可扣除的税金表5准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营 业税金及附 加在当期扣 除消费税、营业税、城市维护建设 税、出口关税、资源税、土地增 值税、教育费附加等销售税金及 附加通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资 产的成本，在以后各期分 摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小 轿车等）不得抵扣的增值税等业务招待费扣除方法表6扣除最高限额实际发生额x 60%不超过销售(营业)收入x 5%。实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数

5、额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入 2000万元，业务招待 费发生扣除最高限额 2000 x 5%= 10万元。分两种情况：(1)实际发生业务招待费发生40万兀：40 X 60%=24万元；税前可扣除10万元;纳税调整额=40-10=30万兀(2)实际发生业务招待费发生 15万兀：15 X 60% =9万元；税前可扣除9万元；纳税调整额=15-9 = 6 万元捐 赠 扣 除 方 法表7捐赠项目税前扣除方法要点限额比例：12%;限额标准：年度利润总额X限额比例扣除12%扣除方法：扣除限额与实际公益性捐发生额中的较小者；赠超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。全额扣除汶川地震灾后重建（特定

6、事项公益举办北京奥运会性捐赠）上海世博会。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调增个人所得税费用减除标准扣除办法所得项目1.定额扣除工资薪金所得可以扣2.定额和定率劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使除费用扣除用费所得；财产租赁所得3.核算扣除个体工商户生产经营所得； 财产转让 所得；对企事业单位的承包经营、 承 租经营所得不得扣除费用利息、股息、红利所得；偶然所得； 其他所得个人所得税计税依据的主要规定一览表9征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元七级 超额 累进 税率按月计税应纳税额= 应纳税所 得额x适 用税率-速 算

7、扣除数外籍、港澳台在华人 员及其他特殊人员 附加减除费用1300 元（共扣除4800元）个体户生产经营所得应纳税所得额=全年 收入总额-成本、费 用以及损失五级 超额 累进 税率按年计 算，分 月缴纳对企事业 单位承包 承租经营 所得应纳税所得额=纳税 年度收入总额-必要 费用(每月3500元)按年计 算，分 次缴纳劳务报酬所得每次收入不足 4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以 上的应纳税所得额=每次收入额X( 1-20%)20%比例税率按次纳 税特殊 规定 有： 劳务报 酬所得 实行超 额累进 加征； 稿酬所 得减征应纳税额= 应纳税所 得额X 20% 劳务报酬

8、 所得超额 累进加征： 应纳税额= 应纳税所 得额X适 用税率-速 算扣除数稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让 收入-财产原值-合 理费用利息股息红利所得来自上市公司的股 息红利减按50%计算 应纳税所得额；利息 所得和来自非上市 公司股息红利按收 入总额为应纳税所 得额30%个人出租居住用房减按10%计税稿酬所得 减征：应纳 税额=应纳 税所得额x 20% x(1- 30%)偶然所得按收入总额计税，不扣费用2011年9月1日起调整后的工资、薪金所得适用税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)不超过1500元3%0超过1500元至4500元10%105超过45

9、00元至9000元20%555超过9000元至35000元25%1005超过35000元至55000元30%2755超过55000元至80000元35%5505超过80000元45%13505个体工商户使用税率表（新）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部

10、分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定 以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所 得额；2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人 负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含 税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承 包经营、承租经营所得。修改后个税缴纳五大变化1工薪所得、个体工商户生产经营所得和对企事业单位 承包承租经营所得的减除费用标准，由每月2000元提高到3500 元。2.工薪所得税率表由现行的 9级简化合并为7级

11、，取消 15%和40%两档税率，最低一档税率由5%降为3%。3个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了2至3倍，减轻了个体工商户的税负。4涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月的同时，涉外人员附加减除费用标准由 2800元调整为1300元，总的减除费用标准维持 4800元不变。5申报缴纳税款的时限，由现行的次月7日内延长到次月15日内，与现行的企业所得税、增值税、营业税等税种 申报缴纳税款的时限一致。例题：林先生每月工资4500元，预计年底奖金为 36000元，按照 2011年9月开始执行的最新个人所得税法， 分析下列三种方 案林先生全年应纳个人所得税额。（1）

12、奖金按月发放（2） 年中按月发放一次半年奖10000元，年末再发一 次全年奖26000元（3）年终一次性发放奖金 36000元（4）比较以上方案，得出什么结论？2011年9月1日起调整后的工资、薪金所得适用 税率表全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）不超过1500元3%0超过1500元至4500元10%105超过4500元至9000元20%555超过9000元至35000元25%1005超过35000元至55000元30%2755(1 )每月应纳税所得额=4500+3000-3500=4000每月应纳个人所得税额 =4000*10%-105=295全年应纳个人所得税额 =295*12=3540(2) 除7月外：月应纳税所得额=4500-3500=1000月应纳个人所得税额 =1000*3%=307 月应纳税所得额 =4500+10000-3500=110007月应纳个人所得税额 =11000*25%-1005=174526000/12=2167年终奖应纳税额 =26000*