税收筹划概述

1、税务筹划TEL野蛮者抗税，野蛮者抗税， 愚昧者偷税，愚昧者偷税， 糊涂者漏税，糊涂者漏税， 精明者税收筹划。精明者税收筹划。 教学目的与要求教学目的与要求一、教学目的一、教学目的 1.掌握税收筹划的基本理论与方法。掌握税收筹划的基本理论与方法。 2.能够进行实务操作。能够进行实务操作。二、教学要求二、教学要求 1.学生已修完前导课程，如学生已修完前导课程，如会计学会计学、财务会计财务会计、财务管理财务管理等课程。等课程。 2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。本理论与实务操作问题。参考

2、资料参考资料1.http:/ 当企业税收负担很重时，有三条路可供选择 放弃发展、偷逃税、税务筹划 企业创造利润的三条途企业创造利润的三条途生产运营、资本运营、税务筹划税务筹划如何学习税务筹划如何学习税务筹划 系统掌握税务筹划的系统掌握税务筹划的基础理论基础理论 掌握掌握常见税种常见税种的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划的税务筹划 理论结合理论结合案例案例 善于善于分类总结分类总结 税收筹划为财务管理专业考税收筹划为财务管理专业考试课程。试课程。 平时成绩占平时成绩占30%，期末考试，期末考试成绩占成绩占70%。 平时考核内容包括：上课出平时考核内容包括：上课出勤

3、情况勤情况10分分(2分分*5次次)、课堂、课堂表现表现(10分分)、作业完成情况、作业完成情况(10分分)。考核方式考核方式税法基础知识回顾税法基础知识回顾第一篇第一篇 、我国现行税法体系、我国现行税法体系一、一、按法律类型划分按法律类型划分（一）一部分是实体法（一）一部分是实体法（七大类，七大类，24个税种）个税种） 1）流转税类流转税类： 增值税，增值税，17，13消费税，消费税，3%-54%营业税，营业税，3%-20% 2）所得税类所得税类：企业所得税，企业所得税，25%个人所得税个人所得税按收入分类计算按收入分类计算 3）财产行为类财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，房产税，车船

4、使用税，印花税，契税契税 4）资源税类资源税类：资源税，城镇土地使用税资源税，城镇土地使用税 5）特定目的税：特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法（二）另一部分是程序法 1 1、关税（海关负责征收，依据、关税（海关负责征收，依据海关法海关法和和进出口关税条例进出口关税条例； 2 2、其他税种是收税务机关征收。依据、其他税种是收税务机关征收。依据税收税收征管法征管法。1 1）惩罚不力）惩罚不力2 2）公共产品和公共服务不到位）公共产品和公共服务不到位 高税收高税收高福利；高福利； 财政支出的非合理，非透明财政支出的非合理，非透明偷税的现实原因偷税

5、的现实原因税务筹划的产生税务筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连同命相连, ,是伴随着税收的产生而产生的。是伴随着税收的产生而产生的。 十七世纪中期，英国开征的十七世纪中期，英国开征的“窗户税窗户税”和我和我国汉代开征的国汉代开征的“人头税人头税”，都曾经涉及到纳税，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题人筹划避税问题税务筹划的发展税务筹划的发展 税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即于上世纪三十年代，即19351935年英国上议院在年英国上议院在审理审理“税务局长诉温斯特大公税

6、务局长诉温斯特大公”一案时，议一案时，议员汤姆林（员汤姆林（TomlyTomly）爵士提出了纳税筹划的观）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：点，他指出：“任何一个人都有权安排自己任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，保证从这些安排中得到利益，不能强迫不能强迫他多缴税。他多缴税。”一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪世纪50年代末才真正开始的，即成立于年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务

7、服合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。什么是税收筹划？什么是税收筹划？ 某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得人，稿酬所得18000元，如何填写稿元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分均

8、分：每人应分3000元，共应纳税：元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（元）（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税额为：元，应纳税额为：5人免税人免税第第6人应纳税人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）元）稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超过过4000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800元；即应纳元；即应纳税额税额=(每次收入额每次收入额-800)20%每次收入在每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的的费用。其应纳税

9、额费用。其应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)20%例：某物资批发企业年度应该纳增值税销例：某物资批发企业年度应该纳增值税销售额售额100万元，会计核算也比较健全，符万元，会计核算也比较健全，符合一般纳税人条件，适用合一般纳税人条件，适用17%的增值税税的增值税税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的税额较少，只占销项税额的10%。在这种。在这种情况下，企业应纳增值税为情况下，企业应纳增值税为15.3万元（万元（100万元万元17%（100万元万元17%）10%）如何筹划？如何筹划？筹划：如果将该企业分设为筹划：如果将该企业分设

10、为两个批发企业，各自作为两个批发企业，各自作为独立核算单位，分开后两独立核算单位，分开后两个企业年应税销售额为个企业年应税销售额为60万元和万元和40万元，两个企业万元，两个企业都符合小规模纳税人的条都符合小规模纳税人的条件，可适用件，可适用3%的征收率，的征收率，在这种情况下，只要分别在这种情况下，只要分别缴纳增值税缴纳增值税1.8万元和万元和1.2万元，减轻税负万元，减轻税负12.3万元万元。 学习目标与要求：学习目标与要求： 主要介绍税务筹划的基本理论。通主要介绍税务筹划的基本理论。通过对本章的学习，应掌握税务筹划的概过对本章的学习，应掌握税务筹划的概念、意义、风险与成本、动因、客观条念

11、、意义、风险与成本、动因、客观条件、目标件、目标 、原则与特点等问题。把握税、原则与特点等问题。把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。的税收筹划理念与思维。 第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述第一节第一节税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念综合各种观点，税务筹划是纳税人在综合各种观点，税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行的

12、经营活动等理财涉税事项进行的事先事先的精心规划和安排，最大限度地减轻的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税税收负担的一种合法的涉税管理活动管理活动。包括两类狭义和广义（节税、避税、包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）税负转嫁）合法合法二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义1.1.有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念）有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念）2.有助于实现纳税人财务利益的最大化 税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（纳税人陷入税法陷阱（Tax TrapTax Trap），不缴不该缴付

13、的），不缴不该缴付的税款。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在税款。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在为纳税人提供了避税机会；而税法陷阱的存在让纳税为纳税人提供了避税机会；而税法陷阱的存在让纳税人不得不非常小心，否则会落入名为优惠、实为陷阱人不得不非常小心，否则会落入名为优惠、实为陷阱的圈套。的圈套。3.3.有助于提高企业经营管理水平有助于提高企业经营管理水平 资金、成本、利润是企业会计管理、财务管理乃至整个企业资金、成本、利润是企业会计管理、财务管理乃至整个企业管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而

14、提高企业经营管理水平。最优效果，从而提高企业经营管理水平。 企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。也有利于提高企业的财务与会计管理水平。二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义4.有利于提高企业竞争力和塑造企业形象 企业进行税务筹划，减轻了税负，增加了活力，提高了竞争力；从长远和整体

15、看，企业发展了，收入增加了，为国家培养了税源，国家的税收收入也会随之增加。 随着我国税制建设的加强和人们纳税意识的增强，由企业历史纳税情况形成的市场名誉非常重要。5.有助于优化产业结构和资源的合理配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义三、税务筹划风险与成本三、税务筹划风险与成本税

16、务筹划风险税务筹划风险 投资扭曲风险投资扭曲风险 经营损益风险经营损益风险 税款支付风险税款支付风险 税务筹划成本税务筹划成本 显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用税成本、财务成本和管理费用 隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机会成本）机会成本）三、税务筹划的风险与成本税务筹划的风险 一是投资扭曲风险 现代税制的一个主要原则是中立性，即纳税人不应当因国家征税而改变其既定的投资方向，但事实上，纳税人往往因为税收因素放弃最优甲方案而选择次优乙方案。这种因课税使纳税人被迫改变投

17、资行为而给企业带来机会损失的可能性就是投资扭曲风险，源于税收的非中立性，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大。p思考题 何谓税收中性？ 税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使纳税人或社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 税收中性原则的实践意义：尽量减少税收对市场机制的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收的宏观调控和经济杠杆作用，使市场机制和税收制度达到最优结合。二是经营损益风险 征税（尤其是所得税）

18、体现为国家对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的风险责任。企业亏损时，已纳税款不能返还，即使可以用税前利润补亏，企业也承担了大部分损失。 三是税款支付风险 税具有负债的性质,因纳税具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束，企业一旦现金不足又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且还要承受因信誉度降低可能导致的其市场价值潜在的有形和无形损失。税务筹划的成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。 显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用； 隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。 企业

19、在进行税务筹划时，更应该关注后者。 第二节 税务筹划的原因与目标l税务筹划是纳税人应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。 税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。 税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。 企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。 税务筹划的动因 1）税务筹划的主观原因： 纳税减少企业既得收益的直接性和因纳税而受益的非即时姓、不确定性、非对等性和非直接相关性是诱

20、发企业在主观意念上产生抑减税负动机的主要因素。 2）税务筹划的客观条件： 税法、税制的完善性以及税收政策的合理性和有效性。 （1）税制的非完全同一性和自身缺陷提供了客观条件； （2）纳税义务人履行的滞后性； （3）经济和税收的国际化。 主体利益的驱动是纳税人进行税务筹划的主观原因，同时，税制存在纳税人抑减税负的客观原因，正是这两方面的原因使企业进行税务筹划成为可能。税务筹划的目标 基本目标:减轻税收负担、争取税后利润最大化，实现纳税最少、纳税最晚，即“经济纳税”。恰当履行纳税义务基础（最低目标），旨在规避纳税风险，以及任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。降低纳税成本企业履行纳税义务和进行税务

21、筹划，必然会发生相应的税务成本，分为直接纳税成本与间接纳税成本。控制税务风险企业的涉税行为如果不具有“合规性”，就会引发风险。综合考虑各种影响因素税务筹划不能只考虑个别税种的纳税额，也不能单纯以眼前的税负额作为判断标准。 税务筹划原则税务筹划原则守法原则守法原则 保护性原则保护性原则 时效性原则时效性原则 整体性原则整体性原则 税务筹划特点税务筹划特点不违法性不违法性 超前性超前性目的（注意两层意思）目的（注意两层意思）普遍性普遍性第四节 税务筹划的原则与特点第四节 税务筹划的手段与方法节税（Tax Saving ）含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税

22、人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。特点 合法性、符合政府政策导向 普遍性、多样性方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。 2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。 3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。避税（Tax Avoidance）概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负目的的行为。法律依据 从法律的角度分析

23、，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。 顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的立法意愿相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的立法意愿相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。分类 1.按避税涉及的税境分类 （1）国内避税。 （2）国际避税。 2.按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税。 （2）利用伸缩性条款避税。 （3）利用不明确条款避税。 （4）利用矛盾性条款避税。基本方法 1税境移动法 2价格转让法 3利用国际税收协定 4成本（费用）

24、调整法 5融资（筹资）法 6租赁法 7低税区避税法发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将有长足发展。 2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。 3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。 4. 因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。税负转嫁概念 1税负转嫁。 纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。 2税负归宿。 税收负担的

25、最终归着点或税负转嫁的最后结果。 注意：一次转嫁、辗转转嫁; 完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁。特点 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，一般仅适用于流转税；是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；只会导致税收归宿的变化，国家税收并未减少或损失。与避税相比，主要区别在于：（1）发生时间不同。税负转嫁是对已缴税款的转嫁，避税是对应纳税款的回避。（2）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税则不受这些限制。（3）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限。（4）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。当企业为转嫁税负而提高商品、劳务供应价格时，同时可能使其

26、市场占有率下降、利润减少；避税筹划一般不会出现这种悖谬。方法 1前转（Forward Shifting），亦称“顺转”、“下转”。 2后转（Backward Shifting），亦称“逆转”、“上转”。 3消转（Diffused Shifting），亦称“税收转化”。 4税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称“资本还原”。税务筹划与税务筹划与偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别 途径途径偷税、漏税、偷税、漏税、逃税等逃税等税收筹划税收筹划项目项目避税避税节税节税行为性质行为性质违法、不合理违法、不合理非违法、不合非违法、不合理理合法、合

27、理合法、合理法律性质法律性质违法违法非违法非违法合法合法立法意图立法意图违反立法意图违反立法意图违反立法意图违反立法意图体现立法意图体现立法意图实施手段实施手段利用非法、欺利用非法、欺诈手段诈手段利用税法漏洞利用税法漏洞利用税收优惠利用税收优惠政策政策政府认可度政府认可度坚决打击和处坚决打击和处罚罚反避税反避税保护和倡导保护和倡导风险性风险性高风险高风险不确定不确定低风险低风险第五节 税务筹划的经济制度分析l 对税务筹划最直接、最具体的影响是其所面临的经济制度环境，其中税收制度、会计制度和汇率制度是税务筹划的主要经济制度环境。 税务筹划的税收制度分析 税收制度的法定性 税制的法定性越强，税务筹

28、划的预期性越明确，税务筹划的技术、方法越具有稳定性、规范性。 税收立法权与税收执法权 我国税收立法权基本上集中在中央，税收执法权分国、地两块，企业税务筹划既要正确处理分税种与分地区的关系，充分考虑其差异性，又要考虑国税局与地税局分征、分管给企业带来的税负影响。税务筹划的会计制度分析 会计制度与税收制度存在差异，并且在税收制度中又承认或认可某些会计政策选择，使得企业可以利用会计技术进行税务筹划。 税务筹划的汇率及汇率制度分析 汇率制度是指一国货币单位兑换其他国家货币单位的比率的制度。一国的汇率制度往往制约着企业财务核算时不同货币之间进行换算的汇率。 在开放经济中，企业经常会有以外汇结算的业务，货币汇率会影响企业财务核算的结果，进而与税收紧密相关。因此，有外汇结算业务的企业的税务筹划必须考虑汇率问题。第五节 税收法律责任与税务代理一、税收法律责任(