注册会计师会计-35

1、注册会计师会计 -35( 总分： 100.04 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 8，分数： 24.00)(一)A 公司为上市公司， 2010年度发生的交易或事项如下：(1) 2010 年 1月 1日 A公司以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司 60%的股份，能对 B公司实施 控制。该固定资产原值 1500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备 50 万元，公允价值为 1250 万元。 合并过程中发生资产评估费等共计 20 万元。合并日， B公司所有者权益账面价值总额为 2000 万元，可辨 认净资产公允价值总额为 2500 万元。(2) 201

2、0 年 4月 10日， B公司宣告分派现金股利 400万元。 B公司 2010年度实现净利润 1000万元。(3) A 、B两家公司在 2010 年以前不具有任何关联方关系。(1) .A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 1270 万元B. 1250 万元 C. 1200 万元D. 1500 万元非同一控制下，初始投资成本 =付出资产的公允价值 1250 万元。(2) .A 公司 2010 年由于该项投资计入当期损益的金额为 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 200 万元B. 240 万元C. 440 万元D. 460 万元 非同一控制下， 作为合

3、并对价付出资产的公允价值与其账面价值之间的差额， 计入当期损益； 为企业合并 发生的评估费等直接相关费用计入当期损益； 成本法下获得现金股利应确认为投资收益。 因此 2010 年计入 当期损益的金额 =1250-(1500-400-50)+20+400 × 60%=460(万元 )。甲股份有限公司拥有三条独立生产线 (A、 B、C三条生产线 ) ，被认定为三个资产组，相关资料如下：(1) C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括X 设备和 Y 设备。总部资产为一栋办公大楼， 2007年末总部资产和 A、B、C三个资产组的账面价值分别为 400 万元、 400 万元、 500 万

4、元和 600 万元(其中包 括应分摊的商誉账面价值 75 万元) ， C资产组中 X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 125 万元和 400 万元， 使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5年、10 年和 15 年。(2) 由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生 产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致 的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值 作为分摊的依据。(3) 经减值测试计算确定的 A、B、C三条生产线的预计未来

5、现金流量的现值分别为460 万元、 480万元和590万元，生产线 C的公允价值减去处置费用后的净额为 605万元，无法合理确定生产线 A和 B的公允价 值减去处置费用后的净额。设备 X的公允价值减去处置费用后的净额为130 万元，无法合理确定设备 X和Y 的预计未来现金流量现值，以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。(分数： 4.50 )(1) . 下列关于资产预计未来现金流量估计的表述中，正确的是 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量B. 资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C. 预计资产未

6、来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D. 对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上 (2) . 总部资产应确认的减值损失的金额为 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 89 万元B. 60 万元C. 75 万元D. 72.5 万元 资产减值测试过程如下表所示：项目A生产线B生产线C生产线合计资产组账面价值4005006001500各资产组剩余使用寿命51015各资产组按使用寿命计算的权重123各资产组加权计算后的账面价值400100018003200总部资产分摊比例12.5%31.25%56.25%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金

7、额50125225400包括分摊的总部资产、商誉 账面价值部分的各资产组账 面价值4506258251900可收回金额460480605资产减值损失0145220365抵减商誉的账面价值 ( 商誉 减值损失 )7575剩余的减值损失0145145290分摊给总部资产的减值损失029(145×125/625)43.5(145 ×225/750)72.5分摊给资产组本身的减值损失0116(145×500/625)105.5(145 ×525/750)217.5(3). 应确认的商誉减值损失的金额为 ( ) 。(分数： 1.50)A. 75 万元 B. 0 万

8、元C. 295 万元D. 60 万元( 三)经董事会批准，甲公司 20×7年1月1日实施股权激励计划，相关资料如下：(1) 股权激励计划的主要内容： 甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权， 行权条件为乙公司 20×7年度实现的净利润较前 1年增长 6%，或者截止 20×8年12月 31日两个会计年度 平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。(2) 乙公司 20×7 年度实现的净利润较前 1 年增长

9、 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙 公司截止 20×8 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，估计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。(3) 每份现金股票增值权公允价值情况如下：20×7年1月1日为 9元； 20×7年12月31日为 10 元；20× 8 年 12 月 31 日为 12 元。(1) . 根据该股份激励计划，下列说法正确的是 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理B. 乙公司不需要进行会计处理C. 乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理D. 乙公司应作

10、为现金结算的股份支付进行会计处理选项 A，甲公司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付；选项D，乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股份支付。(2) . 下列关于对甲、乙公司 20×7 年报表项目的影响额计算，正确的是 ( ) 。(分数： 1.50)A. 甲公司应增加长期股权投资 225000 元，同时增加应付职工薪酬 225000元B. 甲公司应增加长期股权投资 240000 元，同时增加应付职工薪酬 240000元 C. 甲公司应增加长期股权投资 250000 元，同时增加资本公积 250000 元D. 乙公司应增加管理费用 250000 元，同时增加应付

11、职工薪酬 250000 元甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，金额为 240000(50-2) ×1000×10×1/2 元；乙公司应作为权益结算的股份支付， 所以调整的管理费用和资本公积 金额为 216000(50-2) × 1000×9×1/2 元。(四) XYZ公司的所得税税率为 25%，2010年初“递延所得税资产”科目余额为250万元( 均为可供出售金融资产公允价值变动对所得税的影响 ) ，“可供出售金融资产”科目余额为9000 万元( 初始投资成本为 10000万元) 。 2

12、010年12月 31日， XYZ公司有以下尚未履行的合同：(1) 2010 年 12月， XYZ公司与甲公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年 2月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000件X产品；甲公司应预付定金 560万元，若XYZ公司违约，双倍返还定金。 XYZ公司 2010 年将收到的乙公司定金 560 万元存入银行。2010 年 12 月 31 日，XYZ公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。 因原材料价格大幅上涨， XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2) 2010 年 12月， XYZ公司与乙公司签订一份 Y产品销售合同，约定在

13、2011 年 2月底以每件 1.2 万元的 价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 30%。2010 年 12 月 31 日，XYZ公司库存 Y产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3) 2010 年 11月， XYZ公司与丙公司签订一份 Z产品销售合同，约定在 2011 年 2月末以每件 4万元的价 格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为违约部分总价款的 50%。至2010年12月31日，XYZ公司只生产了 Z产品 4000件，每件成本 4.8 万元，其余 2000件产品因

14、原材料 原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2000件原材料预计2011 年 3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于 2011 年 4 月以后。(4) 2010 年 12月，可供出售金融资产的公允价值为9500 万元。(5) 不考虑其他相关税费。假设税法规定，经济合同的违约金和资产减值损失在实际发生时才允许税前扣 除。(分数： 4.50 )(1) .XYZ 公司 2010年 12月与甲公司签订 1000件 X产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。(分数： 1.50 )A. 不需要作任何会计处理B. 确认存货跌价损失 720 万元C. 确认

15、预计负债 560 万元 D. 确认预计负债 1120 万元与甲公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债。每件成本 5.52 万元，每件售价 4.8 万元，执行 合同损失 =(5.52-4.8) ×1000=720(万元) ，不执行合同违约金损失 560 万元，因此企业应选择违约， 并确认 退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。借：营业外支 560贷：预计负债 560(2) .XYZ 公司 2010年 12月与乙公司签订 3000件 Y产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。(分数： 1.50 )A. 不需要作任何会计处理B. 确认存货跌价损失 1200 万元C. 确认存

16、货跌价损失 1080 万元D. 确认预计负债 1080 万元 与乙公司合同存在标的资产。 可变现净值 =3000×1.2=3600（ 万元） ；成本=3000× 1.6=4800（ 万元） ；执行合 同损失=4800-3600=1200（ 万元） 。不执行合同违约金损失 =3000×1.2 ×30%=1080（万元） 。如果按照市场价格 销售可以获利 =3000×（2.4-1.6）=2400（ 万元 ） 。因此应选择支付违约金方案。借：营业外支 1080贷：预计负债 1080（3）.XYZ 公司 2010年 12月与丙公司签订 6000件 Z产

17、品的销售合同，其正确的会计处理方法是（ ） 。（分数： 1.50 ）A. 确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000万元 B. 确认资产减值损失 7200 万元C. 确认营业外支出 7200 万元D. 确认资产减值损失 3200 万元 与丙公司合同一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。存在标的资产的部分：可变现净值 =4000×4=16000（万元） ；成本 =4000×4.8=19200（ 万元） ；执行合同损 失=19200-16000=3200（ 万元） 。不执行合同违约金损失 =6000×4×50%×4/6=

18、8000（ 万元） ，因此应选择执行 合同方案。计提跌价准备 3200 万元。借：资产减值损失 3200贷：存货跌价准备 3200不存在标的资产的部分：其余 2000 件产品因原材料原因停产，恢复生产的日期很可能：2011 年 4 月以后。故很可能违约， 不执行合同违约金损失 =6000× 4× 50%× 2/6=4000（ 万元） ，应确认预计负债 4000 万元。 借：营业外支 4000贷：预计负债 4000（五）远大外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。远大企业按 月计算应予资本化的借款费用金额 （每年按照 360天计算，

19、每月按照 30天计算 ）。（1）2009 年 1月 1日为建造一栋办公楼，向银行借入 3年期美元借款 2800 万美元，年利率为 8%，每年年 末支付利息。（2）2009 年 2 月 1 日取得一般人民币借款 3000 万元，5 年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。 此外 2008 年 12 月 1 日取得一般人民币借款 6000 万元， 5 年期，年利率为 5%，每年年末支付利息。（3）该办公楼于 2009年1月1日开始动工，计划到 2010年1月31日完工。1月至 2月发生支出情况如下： 1月1日支付工程进度款 1800万美元，交易发生日的即期汇率为 1美元=6.81 元人民币； 2月

20、1日支付工程进度款 1000万美元，交易发生日的即期汇率为 1美元=6.25 元人民币；此外 2月1日 以人民币支付工程进度款 4000 万元。（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。（5）各月末汇率为： 1月31日即期汇率为 1美元=6.85 元人民币； 2月28日即期汇率为 1美元=6.95 元人 民币。（1）. 在资本化期间内， 下列有关借款费用的会计处理中， 不符合现行会计准则规定的是 （ ） 。（分数：1.50 ）A. 为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B. 为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费

21、用，应计入建造成本C. 尚未动用的专门借款存入银行取得的利息收入应该冲减专门借款利息费用资本化的金额D. 外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本在资本化期间内， 只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化， 计入符合资本化条件的资 产成本。（2）.2009 年 2月，远大公司人民币一般借款利息费用资本化金额为 （ ） 。（分数： 1.50 ）A. 20 万元B. 17.6 万元 C. 16.67 万元D. 12.89 万元 累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30/30=4000（ 万元 ）一般借款月度资本化率 =

22、（3000 ×6%÷ 12+6000×5%÷12）/（3000+6000）=0.44% 一般借款利息费用资本化金额 =4000×0.44%=17.6（ 万元 ）(六) 甲公司为增值税一般纳税人，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×10 年发生如下业务：(1) 8 月10日进口原材料价款共计 1500万美元，交易发生日的即期汇率为 1美元=7.3 元人民币，另用人 民币支付进口关税 1867.5 万元，支付进口增值税 243.41 万元，货款尚未支付。(2) 8 月 20日收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认的价值为45

23、万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元 =7.25 元人民币，另发生运杂费 4.5 万元人民币，进口关税 11.25 万元人民币，安装调试 费 6.75 万元人民币。不考虑增值税。(1). 该项存货的入账价值为 ( ) 。(分数： 1.50 )A. 12817.5 万元 B. 15251.55 万元C. 10950 万元D. 2019.15 万元该项存货的入账价值 =1500×7.3+1867.5=12817.5( 万元人民币 )(2). 该设备的入账价值为 ( ) 。(分数： 1.50)A. 347.85 万元B. 337.5 万元C. 346 万元D. 348.75 万元 该设

24、备的入账价值 =45× 7.25+4.5+11.25+6.75=348.75( 万元人民币 ) ，收到投资者投入资本时，其折算汇 率必须采用交易发生日的即期汇率。1.2010 年 6月 20日甲公司购买一块土地使用权，购买价款为1800 万元，支付相关手续费 30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。该项投资性房地产 2010 年取得租金收入为 80 万元，已 存入银行， 假定不考虑其他相关税费， 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010 年 12月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 1760 万元。该项投资性房地产在 2010 年影响损益的金额

25、为 ( ) 。A80 万元B-70 万元C10 万元D150 万元(分数： 1.50 )A.B.C. D.该项投资性房地产在 2010 年影响损益的金额 =80-(1830-1760)=10( 万元 ) 2.下列关于 BOT业务的说法中，不正确的是 ( ) 。A建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15 号建造合同确认相关的收入和费用B基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14 号收入确认与后续经营服务相关的收入C建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第17 号款费用的规定处理DBOT业务所建造基础设施应作为项目公司的固定资产(分数： 1.50 )A.B.C

26、.D. BOT 业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。二、多项选择题 ( 总题数： 4，分数： 16.00)(一) 甲公司为上市公司， 2008 2009 年发生如下交易或事项：(1) 2008 年 1月 1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2007 年1月1日发行的 5年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2012 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次 利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲 公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定

27、按年计提利息。 2008 年 12 月 31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。 2009年1月 2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925万元。 2009年 12月 31日，该债券的预计未来现金流量现值为 910 万元 (属于暂时性的公允价值变动 )。(2) 2008 年 10月 10日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100万股，共支付价款 860万元，其中 包括交易费用 4 万元。购入时， 丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公 司股票作为交易性金融资产核算。 2008 年 12 月 2 日，甲公司出售该

28、交易性金融资产， 收到价款 960 万元。 (分数： 6.00 )(1). 下列关于甲公司 2008 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( ) 。A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 C.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 D.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 E.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为(1) 2008 年 1 月 1 日持有至到期投资的账面价值 =1005.35+10-50=965.35( 万元 ) 借：持有至到期投资成本 1000973.27 万元930

29、万元57.92-43.2714.65 万元 万元 万元 应收利息 (1000 × 5%)50贷：银行存款 1015.35 持有至到期投资利息调整 34.65 (2) 2008年12月31日应确认的投资收益 =(1000-34.65) ×6%=57.92(万元) ，应收利息 =1000× 5%=50(万元) ， 应调整的“持有至到期投资利息调整”的金额 =57.92-50=7.92( 万元) 。2008年12月 31日计提的持有至 到期投资减值准备 =(965.35+7.92)-930=43.27( 万元 ) 。借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：

30、投资收益 57.92借：资产减值损失 (965.35+7.92)-93043.27贷：持有至到期投资减值准备 43.27债券投资在资产负债表中列示的金额 =1000-34.65+7.92-43.27=930( 万元) ，影响利润表中利润总额的金额=57.92-43.27=14.65( 万元 ) 。(2). 下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有 ( ) 。A. 发生的交易费用应计入投资成本B. 实际支付的价款就是交易性金融资产的入账价值C. 持有该项投资对当期损益的影响为 116 万元 D. 出售该项投资对当期损益的影响为 120 万元 E. 买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应

31、收项目 2008 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益 =-4+960-(860-4-100 × 0.16)=116( 万元) ，出售 交易性金融资产时应确认的投资收益 =960-(860-4)=120( 万元) 。购买交易性金融资产时，支付的交易费用 应计入投资收益，买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目，故实际支付的价款不等于 入账价值，选项 A、B 说法不正确。(3) .2009 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有 ( ) 。A. 债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量B. 债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价

32、值进行后续计量 C. 持有该项投资对当期资本公积的影响为25.8 万元 D. 因为是债券投资， 2009 年末应对可供出售金融资产计提减值损失E. 可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回 2009 年 1 月 2 日重分类的处理： 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资减值准备 43.27持有至到期投资利息调整 (34.65-7.92)26.73 资本公积其他资本公积 5贷：持有至到期投资成本 10002009 年 12 月 31 日： 借：应收利息 50 可供出售金融资产利息调整 5.8 贷：投资收益 55.8 借：资本公积其他资本公积 20.8贷：

33、可供出售金融资产公允价值变动 20.8故对资本公积的影响为 -25.8 万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A 说法不正确；2009 年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项D 说法不正确；可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项E 说法不正确。(二) 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%， 2010 年有关销售业务的资料如下：(1) 1 月 1 日，将公允价值为 2900 万元的设备 ( 当年购入 )出售给 A 公司，销售价格为 3000万元；该设备 的实际成本为 2900 万元，未计提存货跌价准备

34、。 当日， 甲公司又将该设备以经营租赁的方式租回作为管理 用固定资产，租期为 4 年。合同规定每年年末支付租金 60 万元。(2) 3 月 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，其成本总额为1000万元，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 2000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10 ，1/20 ， n/30 。假定甲公司 3 月8 日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的价款总额计算。(3) 甲公司响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相

35、关政策，积极开展家电以旧换新业务。 2010年 3月，甲公司销售电视机 100台，每台不含税价款 0.2 万元， 每台成本 0.09 万元；同时回收 100台旧电视机作为原材料核算， 回收价款为 2.34 万元( 包括增值税进项税 额 ) ；款项均已经收付。(4) 12 月，甲公司与 B公司签订协议，采用预收款方式向 B公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售 价格为 100 万元，增值税额为 17 万元； B公司应在协议签订时预付 30%的货款 (按销售价格计算 ) ，剩余货 款于 1 个月后交货时支付。(分数： 4.00 )(1) . 下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认

36、收入的有 ( ) 。A. 采用售后回购方式融入资金 B. 采用售后租回方式销售商品 ( 售价不等于公允价 ) C. 采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款D. 售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同重要组成部分的，商品已经发出，安装和检验尚未 完成 E. 采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单 (2) . 下列关于甲公司 2010 年销售业务的会计处理，正确的有 ( ) 。A. 确认营业成本 1009 万元 B. 确认管理费用 35 万元 C. 确认财务费用 36 万元 D. 确认营业利润 740 万元 E. 确认利润总额 940 万元业务 (1) ，不

37、确认收入。相关会计分录为： 借：固定资产清理 2900 贷：固定资产 2900借：银行存款 3510贷：固定资产清理 2900递延收益 100 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 510借：管理费用60贷：银行存款60借：递延收益(100 ÷ 4)25贷：管理费用25业务(2) ，确认收入 1800(2000 × 90%)万元，结转成本 1000 万元，实际发生的现金折扣 =1800× 2%=36(万元) ， 计入财务费用。业务 (3) ，确认收入 20 万元。相关会计分录为： 借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20应交税费应交增值税 ( 销项税额 )

38、3.4 借：主营业务成本 9 贷：库存商品 9借：原材料 2 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 0.34 贷：银行存款 2.34业务(4) ，确认预收账款 30 万元。甲公司 2010 年度应确认的营业利润 =利润总额 =-60+25+1800-1000-36+20-9=740( 万元 )(三) A公司 2009年度资产负债表日至财务报告批准报出日(2010 年 4月 15日)之间发生了以下交易或事项：(1) A公司因违约于 2009年7月被 B公司起诉，该项诉讼在 2009年 12月31日尚未判决， A公司认为败诉 可能性为 53%，赔偿的金额为 70万元。 2010年 3月 12日，法

39、院判决 A公司需要赔偿 B公司的经济损失 80 万元， A 公司不服并上诉，但律师顾问认为败诉的可能性为60%。(2) 2010年2月10日，因被担保人(A公司的子公司 )财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行 要求 A公司按照合同约定履行债务担保责任500 万元。否则将 A 公司及其子公司一并起诉到人民法院。该业务起因为 3 年前 A公司向子公司提供债务担保， 2009 年年末到期时 A公司的子公司因财务发生困难不能 偿还银行贷款， 但是 A公司于 2009 年末未取得被担保人相关财务状况等信息， 未确认与该担保事项相关的 预计负债。(3) 2010 年 2月 24日， A公司收到

40、C公司通知，其 2009年12月 31日发出的商品存在规格不符的情况， 经协商销售折让 10%。该业务 2009年 12月 31日已确认收入 300万元并结转成本 180万元。按照税法规定， 销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当 期应纳税所得额处理。(4) 2010 年 3月 1日，经与贷款银行协商，银行同意 A公司一笔将于 2010年3月 1日到期的借款展期 1 年。按照原借款合同规定， A 公司无权自主对该借款展期。(5) 2010 年 4 月 1 日，董事会通过利润分配预案，拟对 2009 年度利润进行分配。 (分数： 4.00 )(1

41、) . 下列各项中，不属于 A公司资产负债表日后调整事项的有 ( ) 。A. 正在进行审理的诉讼案件B. 银行要求履行债务担保责任C. 发生的商品销售折让D. 董事会通过利润分配预案E. 银行同意借款展期 1 年 D 选项董事会提出的利润分配方案属于非调整事项。 E选项银行同意借款展期 1年，这里由于是日后期间 才发生的这一事项，所以不属于日后调整事项。(2) . 下列 A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( ) 。A. 对于诉讼事项，应在 2009 年资产负债表中调整增加预计负债 10 万元 B. 对于债务担保事项，应在 2009 年资产负债表中确认预计负债 500 万元 C.

42、对于销售折让 10%，应在 2009 年利润表中调整减少营业收入 30 万元 D. 对于借款展期事项，应在 2009 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债E. 对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润 D 选项，对于借款展期事项， 2009 年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债， 将其 在附注中予以披露即可。3. 甲企业相关的下列各方中，与甲企业构成关联方关系的有 ( ) 。A. 对甲企业施加重大影响的投资方 B. 与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商C. 与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员 D. 与甲企业受同一母公司控制的其

43、他企业 E. 甲企业母公司的关键管理人员 选项 B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方。三、综合题 (总题数： 4，分数： 60.00)甲股份有限公司 ( 本题下称“甲公司” ) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1) 经相关部门批准，甲公司于 2009年 1月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100。可转换公司债券发行价格总额为 200000万元，发行费用为 3200 万元，实际 募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年。自 2009年 1月 1日起至 2011 年12 月 31 日止；可

44、转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年 2%，第三年为 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次， 起息日为可转换公司债券发行之日即 2009 年 1月 1日，付息日为可 转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲 公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10股普通股股票 (每股面值 1 元)；发行 可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2) 甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2009年 12月 31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2009 年 1

45、2 月 31 日达到预定可使用状态。(3) 2010 年 1月 1日，甲公司支付 2009 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4) 2010 年 7月 1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转 换为甲公司普通股股票。(5) 其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款， 发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。按债券面值及初始转股价格计算转股数量，在当期付息前转股的，利息不再单独支付。 2009年甲

46、上市公司归属于普通股股东的净利润为30000 万元，2009年发行在外普通股加权平均数为 40000万股。所得税税率为 25%，不考虑其他相关因素。(分数： 15.00 )(1) . 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值；(分数： 2.50 ) 正确答案： ( 计算可转换公司债券负债成份和权益成份的公允价值 可转换公司债券的公允发行价=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3 =178512.13( 万

47、元 )可转换公司债券的权益成份 =200000-178512.13=21487.87( 万元 )(2) . 计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用；(分数： 2.50 ) 正确答案： ( 按公允价值所占比例分摊发行费用 负债成份分摊的发行费用 =3200÷200000×178512.13=2856.19( 万元 ) 权益成份分摊的发行费用 =3200÷200000×21487.87=343.81( 万元 )(3) . 计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及 2009 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确 认及支付 2

48、009 年度利息费用的会计分录；(分数： 2.50 ) 正确答案： ( 推算可转换公司债券的实际利率设内含利率为 r该 r 应满足如下等式：178512.13-2856.19=200000 ×1.5%÷ (1+r)+200000 ×2%÷(1+r) 2+200000×2.5%÷(1+r) 3+200000÷ (1+r) 当 r 等于 6%时：178512.13=200000 ×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000× 2.5%÷(1

49、+6%)3+200000÷(1+6%)3 当 r 等于 7%时：2 3 3 173638.56=200000 ×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000× 2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3 根据内插法计算 r 如下：(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13) 经计算， r=6.58%2009 年利息费用的分录如下： 借：在建工程 (175655.94 × 6.58%)11558.

50、16 贷：应付利息 3000应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) (11558.16-3000)8558.16)(4) . 计算甲公司 2009 年基本每股收益和稀释每股收益；(分数： 2.50 )正确答案： (2009 年度的基本每股收益 =30000/40000=0.75( 元/ 股) 假设可转换公司债券转股增加的净利润 =200000×1.5%×(1-25%)=2250( 万元 ) 假设可转换公司债券转股增加的普通股股数=200000÷10=20000( 万股 )2009 年度的稀释每股收益 =(30000+2250)/(40000+20000)=0.5

51、4( 元 / 股)(5) . 计算甲公司可转换公司债券负债成份 2010 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2010 年上半 年利息费用的会计分录；(分数： 2.50 ) 正确答案： (2010 年 6 月 30 日的利息计提分录借：财务费用 (175655.94+8558.16) × 6.58%× 6/126060.64贷：应付利息 2000 应付债券可转换公司债券 ( 利息调整 ) (6060.64-2000)4060.642010 年 6月 30日的摊余成本 =175655.94+8558.16+4060.64=188274.74( 万元) ；)(6)

52、 . 编制甲公司 2010 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。(分数： 2.50 ) 正确答案： (2010 年 7 月 1 日转股时 借：应付债券可转换公司债券 ( 面值) 200000 资本公积其他资本公积 21144.06 应付利息 2000贷：应付债券可转换公司债券 (利息调整 ) (24344.06-8558.16-4060.64)11725.26 股本 (200000 ÷ 10)20000资本公积股本溢价 (200000-11725.26+21144.06+2000-20000)191418.8)甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )系上市公司，

53、 20×7 年1 月1 日递延所得税资产为 165万元；递延所得 税负债为 264 万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率 为33%。根据 20×7年颁布的新税法规定，自 20×8年 1月 1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×7 年利润总额为 790.894 万元，当年部分交易或事项如下：(1) 20 ×7年 1月1日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3年期到期还本付息国债。该国 债票面金额为 1000 万元，票面

54、年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 20×9 年 12 月 31 日。甲公司将 该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2) 因违反税收政策需支付罚款 40 万元，款项尚未支付；(3) 20 ×7年 1月开始自行研发一项新技术，合计支出1000万元，费用化支出为 200万元，符合资本化条件的金额为 800万元， 10月6日研发成功该专利技术，预计使用 10 年，企业按照直线法摊销计入管理费 用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照

55、规定据实扣除的基础上，按照研究开发费 用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。(4) 20 ×7年 7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元(假定不考虑交易费用 )。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12月 31日，该股票的公允价值为 300万元。(5) 20 ×7年 9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元(假定不考虑交易费用 )。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31 日，该股票的公允价值为 100万元。(6) 本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为 0；(7) 本期预计

56、产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0；(8) 采用公允价值模式计量的投资性房地产20×6年年末公允价值为 1800 万元(假定等于其成本 )，20×7年年末其公允价值跌至 1600 万元；(9) 应付职工薪酬的科目余额为 100 万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为80 万元；(10) 当年发生了 200 万元的广告费支出 ( 款项尚未支付 ) ，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司 20×7 年实现销售收入 1000万元。(11) 20 ×7年 1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回 100

57、万元，应纳税暂时性差异在本期转回 200 万元。其他资料：(1) 税法规定，以公允价值计量的资产、负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际 处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。(2) 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。(3) 税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。(分数： 15.00 )(1). 分析、判断上述哪些事项产生可抵扣暂时性差异，哪些事项产生应纳税暂时性差异?(分数： 2.50 ) 正确答案： ( 事项

58、 3，20×7 年末，无形资产的账面价值 =800-800/10 × 3/12=780( 万元 ) ，计税基础 =800× 150%-(800 ×150%)/10 ×3/12=1170( 万元 ) ，产生可抵扣暂时性差异。 ( 但不确认暂时性差异对所得税的影响 ) 事项 4，20×7 年末，交易性金融资产的账面价值为 300 万元，计税基础为 260 万元，产生应纳税暂时性差 异。事项 5，20×7 年末，可供出售金融资产的账面价值为100 万元，计税基础为 150 万元，产生可抵扣暂时性差异。事项 6，产生可抵扣暂时性差异 210 万元。事项 7，20×7 年末，预计负债的账面价值为 50 万元，计税基础 =50-50=0 ，产生可抵扣暂时性差异。事项 8，20×7年末，投资性房地产的账面价值为 1600万元，计税基础为 1800