注册会计师会计-174

1、注册会计师会计 -174( 总分： 100.03 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 20，分数： 20.00)1. 甲公司 20×7 年度归属于普通股股东的净利润为 50000 万元。年初发行在外的普通股股数为 100000万股， 20×7年4月1日增发普通股 40000万股， 20×7年 9月 30日发行 60000万份认股权证，每份认股权证可 于次年的 7月 1日转换为本公司 1股普通股，行权价格为每股 4元。当期普通股平均市场价格为每股 6元。 甲公司 20×7 年度的稀释每股收益为 ( ) 元。A. 0.1B. 0.33C

2、. 0.37 D. 0.38 按照企业会计准则第 34 号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整 归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的 行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数 的计算公式为：增加的普通股股数 =拟行权时转换的普通股股数 - 行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷ 当期普通股平均市场价格。本题计算为： 50000/(100000+40000 ×9/12)+(60000-60000 ×4/6) × 3/1

3、2 =50000/(100000+30000+5000)=50000/135000=0.37( 元 ) 。2. 在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( ) 。A. 债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得B. 债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益C. 债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得D. 债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益按照企业会计准则第 12 号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现 金资产的公允价值与其账面价值

4、的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而A和 C选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额应确认为债务重组利得。3. 下列各项中，属于政府补助的是 ( ) 。A. 增值税出口退税B. 政府给予企业的债务豁免C. 按规定直接免征的所得税D. 政府鼓励研发而给予企业的研发补贴按照企业会计准则第 16 号政府补助的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增 值税出口退税等，均不包括在政府补助的范围内。4. 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。 该办公楼的账面原价为 1000 万元，期末按公允价值计量，

5、 其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元，出售所得价款为 1400 万元。在不考虑其他因素的情况下， 甲公司对该项出售交易应确认的收入为 ( ) 万元。A. 400B. 1100C. 1400D. 1700 根据企业会计准则第 3 号投资性房地产 准则及其相关指南的规定，按照公允价值模式进行后续计 量的投资性房地产，其出售时，按照出售所得价款确认为收入，同时将原公允价值累计净增加额确认为收 入。本题的计算为： 1400+300=1700( 万元 ) 。5. 下列各项中，应确认投资损益的是 ( ) 。A. 对长期股权投资计提减值准备B. 可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值C. 企

6、业无法支付的应付账款D. 采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利选项 A，应计入资产减值损失； 选项 B，应确认资本公积； 选项 C，应转入营业外收入； 选项 D，成本法下， 被投资方宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益。6. 甲公司于 20×6年 1月 1日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响， 初始投资成本为 3600万元， 投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000万元，至 20×6年 12月 31 日该项投资的账面价值为 4000 万元，其中超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。20×7年 1月 10 日，甲

7、公司又以 4500万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策( 属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用 ) 。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为14000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为 ( ) 万元。A. 100B. 300C. 900 D. 1300 按照企业会计准则第 20 号企业合并准则及其相关指南的规定，分步实现的企业合并，应当比较 每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予 确认的商誉金额 (或应予确认损益的金额 ) ；购买方在购买日确认的商誉 (或计入损益的金额 ) 应为每一单项

8、交易产生的商誉 ( 或应予确认损益的金额 )之和。根据准则的规定，本题的计算为：3600-10000 ×30%+4500-14000× 30%=600+300=900(万元) 。7. 企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是( ) 。A. 划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用B. 划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用C. 划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用D. 划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则的规定，企业为取得金融资产而发生的相关

9、交易费用，除了归类为交易性金融资产直接计入当期损益外，其他金融资产均构成各项金融资产的成本。8. 下列各项中，属于会计政策变更的是 ( ) 。A. 对资产由历史成本计量改按重估价计量B. 无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法C. 坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法D. 无形资产由使用寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销会计政策变更是对某一交易或事项的会计处理由一种方法改为另一种方法。 会计计量改变属于会计政策变 更，无形资产摊销方法、坏账准备计提方法以及无形资产的使用寿、命由不确定变为确定而进行的摊销， 均属于会计估计变更。9. 下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的

10、是( ) 。A. 因企业合并而发生的各项直接相关费用B. 按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额C. 为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值D. 为取得被合并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值企业会计准则第 2 号长期股权投资准则的规定， 同一控制下的企业合并， 合并方以支付现金或承 担债务方式作为合并日对价的，按照取得被合并方在合并日的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投 资的初始投资成本；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照取得被合并方在合并日所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。同时，按照企业会计准则第 20 号企业合并准则 的规定

11、，同一控制下企业合并发生的相关费用直接计入当期损益，不构成合并成本的一部分。故本题答案 为 B。10. 乙公司 20×7年年初发行在外的普通股为 90000万股。 20×7年 4月 1日和 7 月 1 日分别增发了 5000 万股和 10000 万股； 20×7年 12月 1日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 20×7年发行在外普通股的加 权平均股数为 ( ) 万股。A. 52500B. 98250 C. 90000D. 99000发行在外普通股加权平均数：期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间 -

12、 当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间。本题计算为：90000+5000× 9/12+10000 × 6/12-6000×1/12=90000+3750+5000-500= 98250( 万股 ) 。11. 在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( ) 。A. 预计资产负债表日后销售价格的下降 B. 预计资产负债表日后将发行公司债券C. 预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬D. 预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权企业在计算存货的可变现净值时， 通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降， 如果在资产负债表

13、日有 确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降， 则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。12. 固定资产发生的后续支出，应当 ( ) 。A. 全部费用化直接计入当期损益B. 全部资本化计入相关资产成本C. 符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益D. 不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益企业会计准则第 4 号固定资产准则的规定： “与固定资产相关的后续支出，符合本准则第四条规 定的确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当 期损益”。13. 按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是(

14、 ) 。A. 对投资性房地产不计提折旧，期末按照账面原价计量B. 对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量C. 对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量D. 对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量根据企业会计准则第 3 号投资性房地产 准则的规定，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 时，期末应当对投资性房地产按照企业会计准则第 4 号固定资产的原则进行计量，即计提折旧， 如果发生减值还应当计提相应的减值准备。14. 甲公司为增值税一般纳税人。该公司20×7 年度应付职工的工资为 5000 万元，工会经费和职工教育经费分别为 1

15、00 万元和 75 万元，为职工支付的基本养老保险费 750万元，发生职工福利费 200 万元。另外， 为职工提供本公司产品，其成本为 1800 万元，公允价值为 2000万元，增值税额为 340 万元，为职工提供 住房折旧费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为 ( ) 万元。A. 7550B. 7925C. 8465D. 8585 企业会计准则第 9 号职工薪酬 规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的 报酬以及其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工

16、会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除 与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，本题计算为： 5000+100+75+750+200+2000+340+120=8585(万元 ) 。15. 甲公司 20×4年1月8日购入的某项专利技术，成本为 400万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值 为零。 20× 6年12月 31日，经减值测试其可收回金额为 1407万元，预计尚可使用 4年。甲公司 20×7年 度对该项专利技术应摊销的金额为 ( ) 万元。A. 20B. 35 C. 40D. 70按照企业会计准则第 6 号无形

17、资产 准则的规定，无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后 的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。本题计算为： 140/4=35( 万元) 。16. 在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( ) 。A. 以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础 B. 以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础C. 换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延D. 换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本 按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换 准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计 量的非货

18、币性资产交换中，对于换入的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公 允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当 以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 除外。17. 下列有关表述中，正确的是 ( ) 。A. 少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示B. 少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示C. 少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 D. 少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示 按照企业会计准则第 33号合并财务报表 准则的

19、规定， 子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。18. 甲公司 20×7 年初递延所得税负债的余额为 120万元，递延所得税资产的余额为 100万元。年末计算的 应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预 计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均 不属于权益和企业合并事项。甲公司 20×7 年的递延所得税为 ( ) 万元。A. 30 B. 50C. 70D. 130按照企业会

20、计准则第 18 号所得税的规定，在符合确认条件的情况下，企业应当确认应纳税或可 抵扣暂时性差异的所得税影响。 因此，本题计算为： (1) 计算递延所得税负债增加 800×25%-120=80(万元) ；(2) 递延所得税资产增加 600×25%-100=50(万元 )；(3) 递延所得税 =80-50=30( 万元) 。19. 以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是( ) 。A. 将债务转为资本B. 递延所得税资产的减少 C. 购买子公司股权支付的现金D. 融资租入固定资产支付的现金按照 企业会计准则现金流量表 有关披露中的要求， 企业在附注中

21、披露将净利润调节为经营活动现 金流量的信息，至少应当包括：资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊 费用；预提费用；处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益等不影响现金流量但会影响当期净利润 的项目。本题将债务转为资本不影响现金流量的增减变动，也不影响当期净利润；购买子公司股权支付的 现金和融资租入固定资产支付的现金是影响现金流量但不影响净利润的项目。20. 甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于20×7年12月 1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股

22、权投资在该日的账面价值为 3000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发生 减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为 ( ) 万元。A. 1500B. 1800 C. 2000D. 2300在长期股权投资采用权益法核算的情况下， 长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而 变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为 投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计 算为： 4500-3000+300=1800( 万元)

23、。二、多项选择题 ( 总题数： 10，分数： 20.00)21. 下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( ) 。A. 划分为可供出售的债权性投资B. 划分为交易性的权益工具投资C. 划分为持有至到期的债权性投资D. 划分为可供出售的权益工具投资 按照企业会计准则第 22 号一金融工具确认和计量的规定，划分为交易性金融资产、可供出售金融资 产，期末按照公允价值计量；划分为持有至到期投资按照摊余成本计量。22. 下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( ) 。A. 培训职工所发生的支出 B. 因环境污染所发生的赔款支出 C. 研发新产品所发生的调查研究支出 D. 为建造厂房而购

24、买土地使用权所支付的款项 按照企业会计准则基本准则中对资产的定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为 或其他交易或者事项。本题中，为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项符合资产的定义，构成企业的 一项无形资产； A、B、 C选项属于费用性质的支出，不符合资产定义。23. 下列各项中，属于会计计量属性的有 ( ) 。A. 现值 B. 历史成本 C. 公允价值 D. 未来现金流量 按照企业会计准则基本准则的规定，会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现 值、公允价值。24. 下列有关

25、无形资产会计处理的表述中，正确的有 ( ) 。A. 企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本 B. 企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C. 同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D. 非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产 按照企业会计准则第 6 号无形资产和企业会计准则第20 号企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产 达到预定用途所发生的其他支出； 企业内部研究开发项目的支出， 应当区分研究阶段

26、支出与开发阶段支出， 研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同 一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的 企业合并只确认被合并方已确认的无形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。25. 下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( ) 。A. 对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B. 中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策 C. 中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果 D. 中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础 按照企

27、业会计准则第 32 号中期财务报告准则的规定，企业取得的季节性、周期性或者偶然性收 入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或者递 延的除外；企业在中期财务报表中应当采用与年度财务报表相一致的会计政策，中期会计计量应当以年初 至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。企业在确认、计量和报告各中期财务报 表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。26. 通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( ) 。A. 每一单项交易所发生的成本 B. 为企业合并而发生

28、的直接相关费用 C. 为企业合并而发行权益性证券的发行费用D. 为企业合并而发行债券所发生的发行费用企业会计准则第 20 号企业合并准则的规定，非同一控制下的企业合并，其合并成本分别情况确 定：(1) 一次交换交易实现的企业合并， 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资 产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值； (2) 通过多次交换交易分步实现的企业合并， 合 并成本为每一单项交易成本之和； (3) 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合 并成本； (4) 在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的， 购买日如果估计未来事项很

29、可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的 债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发 行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留 存收益。27. 按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( ) 。A. 存货跌价准备 B. 贷款损失准备 C. 应收账款坏账准备 D. 无形资产减值准备 按照相关会计准则的规定， 存货、贷款和应收账款计提的跌价 (或损失 )准备，在符合条件的情况下可以转 回；而按照企业会计准则第

30、 8 号资产减值规定所涉及的资产计提的减值准备均不得转回，其中包 括已计提的无形资产减值准备也不能转回。28. 在不考虑其他因素的情况下， 下列因外币交易而产生的各项中， 应当在资产负债表日采用即期汇率折算 的有( ) 。A. 外币应付账款B. 外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产按照企业会计准则第 19 号外币折算的规定，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货 币性项目和外币非货币性项目进行处理： (1) 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算； (2) 以历 史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币。本题 A、 B、 C

31、选项均属于外币货币性项目，应于资产负债表日采用即期汇率进行折算； D选项属于外币非货币性项目， 应当按照交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。29. 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( ) 。A. 当期回购的普通股股数 B. 期初发行在外普通股股数C. 当期新发行的普通股股数D. 归属于普通股股东的净利润 企业在计算基本每股收益时， 以归属于普通股股东的当期净利润， 除以发行在外普通股的加权平均数为基 础计算，而发行在外普通股的加权平均数需要考虑当期回购的普通股股数、期初发行在外普通股股数、当 期新发行的普通股股数等情况。而稀释每股收益的计算在基本每股收益所

32、确定的分子和分母的基础上，分 别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数后予以计算。30. 下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( ) 。A. 生产使用的固定资产B. 企业合并中形成的商誉 C. 使用寿命有限的无形资产D. 使用寿命不确定的无形资产 按照企业会计准则第 8 号资产减值 的规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应 当进行减值测试。三、计算及会计处理题 （总题数： 3，分数： 25.00）甲公司于 20×

33、5 年 1 月 1 日从资本市场购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券。甲公司所购入债券的面值 总额为 5000 万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为 6%，甲公司以 4789.38 万元购入 （含相关交易费用 ） 。 经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息， 债券到期偿还本金和最后一期利息。 甲公司在债券持有期间内每年 1月 10 日收到乙 公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度1月 10日收到偿还的本金和最后一期利息。要求：1.编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；（分数： 7.00 ）正确答案： （ 编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录： 借：

34、持有至到期投资乙公司 （成本） 5000 贷：银行存款 4789.38持有至到期投资乙公司 （利息调整 ） 210.62）正确答案： （ 按年计算甲公司持有该债券的年末摊余成本、 当期分摊的利息调整金额， 以及应确认的投资收 益金额，并编制 20×5 年与计提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录，以及2×10 年与收到债券本金和最后一期利息相关的会计分录。20×5 年的会计分录：借：应收利息 250 持有至到期投资乙公司 （利息调整 ） 37.36贷：投资收益 287.36债券摊余成本、利息调整等计算表 单位：万元年份年初摊余成本实际利息票面利息年末摊余成本当期摊

35、销的利息调整金额20×54789.38287.362504826.7437.3620×64826.74289.602504866.3439.620×74866.34291.982504908.3241.9820×84908.32294.502504952.8244.5020×94952.8229718合计-1460.621250-210.622×10 年的会计分录：借：银行存款 5250贷：应收利息 250持有至到期投资乙公司 （成本） 5000） 分类为持有至到期投资的金融资产，应当采用实际利率法，按照摊余

36、成本计量。甲公司系药品制造企业， 其为增值税一般纳税人。 甲公司于 20×2年 1月31日经董事会会议通过，决定研 制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3 年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发 生了如下交易或事项：（1）20 ×2年 2月 20 日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8 。（2）20 ×2年 2月 30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500 万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 20×5 年 4 月 4 日拨入 300 万元，其余 200 万元待项目研发完

37、成并经权威机构认证通过后再予 拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200 万元不再拨付。（3）20 ×2年 3月 10 日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产 管理，其原价为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4) 为研发该药品自 20×2年2月1日起至 20×2年 6月 30日止，已发生人员工资 300万元，其他费用 600 万元以银行存款支付。(5) 经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年 7月 1日起，开始

38、进行开发活动。至 20×2年 12 月 31日，已投入原材料 3000万元，相关的增值税额为 510 万元；支付相关人员工 资 300 万元。(6) 20 ×3年 1 月 1 日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务 等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶 段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为 8000 万元、 1360万元、 800万元、 1200 万元(以银行存款支付 )。 该药品于

39、20×4 年度发生开发费用 5000 万元，其中，人员工资 3000 万元，其他费用 2000 万元以银行存 款支付。该项无形资产预计可使用 10年，按直线法摊销，预计净残值为零。 20×5年1月 6日，该项开发 活动达到预定可使用状态。(7) 甲公司于 20×5 年 3 月 31 日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8) 因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减， 为此， 甲 公司于 20×8 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试， 预计其公允价值为 8200万元，预计销售费用为 200万元，预计尚可

40、使用 4 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：1.按年编制甲公司 20×2年至 20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产 的研发成本；(分数： 8.01 )正确答案： (编制甲公司 20×2年至 20×5年与研发活动相关的会计分录并计算甲公司应予资本化计入无形 资产的研发成本： 20× 2 年：借：研发支出费用化支出780贷：银行存款 780借：银行存款 300贷：递延收益 300借：递延收益 75贷：营业外收入 75借：固定资产 1200贷：银行存款 1200借：研发支出费用化支出90贷：

41、累计折旧 90借：研发支出费用化支出4710贷：应付职工薪酬 600银行存款 600原材料 3000 应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 ) 510 借：管理费用 5580 贷：研发支出费用化支出 5580 20×3 年度： 借：研发支出资本化支出 11480 贷：应付职工薪酬 800银行存款 1200原材料 8000应交税费应交增值税 ( 进项税额转出 ) 1360 累计折旧 120 20×4 年度：借：研发支出资本化支出 5120 贷：应付职工薪酬 3000 银行存款 2000 累计折旧 120 20×5 年度： 研发支出资本化支出金额 =11480+512

42、0=16600（万元 ） 借：无形资产 16600 贷：研发支出资本化支出 16600 借：银行存款 200 贷：营业外收入 200）正确答案： （计算甲公司 20×8年 12月31日的可收回金额， 并计算应计提的减值准备、 编制相关的会计分 录：无形资产账面价值 =16600/10 ×（10-4）=9960（ 万元 ）可收回金额 =8200-200=8000（ 万元 ）应计提减值损失 =9960-8000=1960（ 万元 ） 借：资产减值损失 1960 贷：无形资产减值准备 1960）正确答案： （计算甲公司该项无形资产于 20×9 年度应摊销金额。20

43、15;9年应摊销的无形资产金额 =8000/4=2000（ 万元）企业内部研究开发项目的支出， 应当区别研究阶段支出与开发阶段支出。 研究阶段的支出， 应当于发生时 计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足准则第九条规定的条件的，才能确认为无形资产。在具体会计 处理时，对于企业发生的研究与开发费用，先记入“研发支出”科目，并分别费用化支出和资本化支出予 以归集所发生的费用，期末时，将费用化的支出计入当期损益。 20×5年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予120 名管理人员每人 200份现金股票增值权，所附条件为：第一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长10%；第二

44、年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长 12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长11%。其他有关资料如下：（1） 税后利润增长及离开人员情况 20×5 年 12月 31日，税后利润增长 9%，同时，有 3 名管理人员离开。乙公司预计 20×6 年的利润将仍 会增长，且能达到两年税后利润平均增长12%的目标，并预计 20×6 年会有 2 名管理人员离开。 20×6 年 12月 31日，税后利润增长 10%，同时，有 4名管理人员离开。乙公司预计 20 × 7年的利润将 仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长11%的目标，并预

45、计 20×7 年会有 2名管理人员离开。 20×7 年 12 月 31 日，税后利润增长了解 15%，同时，有 1 名管理人员离开。 20×7 年年末，有 80名管理人员行权； 20×8 年年末，有 20名管理人员行权； 20×9 年剩余的管理人员 全部行权。（2） 增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出 额如下表所示。第一期公允价值和现金支付表 单位：元日期公允价值支付现金20×5 年1220×6 年1420×7 年161520×8 年181620

46、15;9 年2019要求：1.计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现金金额 (填入下表 ) ：费用及负债计算表 单位：元日期负债及共计算过程支付的现金及计算过程当期费用20×5年20×6年20×7年20×8年20×9年合计正确答案： ( 计算每年度应确认费用和负债金额以及应支付的现金金额。费用及负债计算表 单位：元日期负债及其计算过程支付的现金及计算过 程当期费 用20×5 年(120-3-2) × 200×12× 1/2=13800013800020×6 年(120-3-4-2)

47、 ×200× 14×2/3=2072006920020×7 年(120-3-4-1-80) × 200×16×3/3=10240080×200×15=24000013520020×8 年(120-3-4-1-80-20) ×200× 18=4320020×200×16=64000480020×9 年0-43200( 负债为 0)12×200×19=456002400合计349600349600)正确答案： ( 按年编制乙公司与

48、授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录： 20× 5 年：借：管理费用 138000 贷：应付职工薪酬股份支付 138000 20× 6 年： 借：管理费用 69200贷：应付职工薪酬股份支付 69200 20× 7 年：借：管理费用 135200 贷：应付职工薪酬股份支付 135200 借：应付职工薪酬股份支付 240000贷：银行存款 240000 20× 8 年：借：公允价值变动损益 4800 贷：应付职工薪酬股份支付 4800 借：应付职工薪酬股份支付 64000贷：银行存款 64000 20× 9 年：借：公允价值变动损益 2400

49、贷：应付职工薪酬股份支付 2400借：应付职工薪酬股份支付 45600贷：银行存款 45600)根据企业会计准则第 11 号股份支付的规定，以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或 其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可 行权的以现金结算的般份支付， 在等待期内的每个资产负债表日， 应当以对可行权情况的最佳估计为基础， 按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债；在资产负债表日， 后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际 可行权水平。在相关负债结算前的每

50、个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计 入当期损益。四、综合题 (总题数： 2，分数： 35.00)为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8 年和 20×9 年实施了并购和其他有关交易。(1) 并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B 公司 18%股权的表决权。 B 公司董事会由 11名董事组成，其中 A公司派出 6人。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会2/3 以上成员通过即可实施。 B公司持有 C公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。A公司和 D公司分别持有

51、甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A公司派出 3人， D公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：B公司；定向增发的普通股数量以甲公 上述股权转让合同于 20×8 年 6 月 15 日11800 万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向 B 公司提供一宗土地使用权外，将向B 公司定向增发800 万股本公司普通股作为购买C公司股(2) 与并购交易相关的资料如下：20×8 年 5 月 20 日，甲公司与 B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B 公司购买其所持有的 C公司

52、 60%股权；以 C公司 20×8年5月 31日经评估确认的净资产值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给 司20×8年5月31 日前 20天普通股的平均市场价格为基础计算。 分别经甲公司和 B公司、 C公司股东大会批准。20×8年 5月 31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为权的对价20×8年 7月 1日，甲公司向 B公司定向增发本公司 800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2 元。土地使用权变更手续和 C公司工商变更登记手续亦于 20×8年7月 1日办理完成，当日

53、作为对价 的土地使用权成本为 2000 万元，累计摊销 600 万元，未计提减值准备，公允价值为3760 万元； C公司可辨认净资产的账面价值为 8000 万元，公允价值为 12000万元。 C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的 差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为 9000万元，已计提折旧 3000 万元，公允价值为 8000 万元；一项管理用软件，成本为 3000 万元，累计摊销 1500 万元，公允价值为 3500 万元。上述办公用房于 20×3年 6月 30日取得，预计使用 15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件 于20×3 年7

54、 月1 日取得，预计使用 10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年 7月 1日，甲公司对 C公司董事会进行改组，改组后的 C公司董事会由 11名成员组成，其中甲公 司派出 7 名。 C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。20×9年6月30日，甲公司以 3600万元现金购买 C公司 20%股权。当日 C公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。 C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。(3) 自甲公司取得 C公司 60%股权起到 20×8年12月 31日期间， C公司利润表中实现净利润 1300万元；除 实现净损益外， C

55、公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至 6月30日期间， C公司利润表中实现净利润 1000万元；除实现净损益外， C公司未发 生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得 C 公司 60%股权后， C 公司未分配现金股利。(4) 20 ×9年 6月 30 日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积 12000万元，盈余公积 3000 万元，未分配利润 5200 万元。本题中各公司按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C 公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求：1. 判断甲公司取得 C公司 60

56、%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合 并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额；(分数：13.02 )正确答案： ( 甲公司取得 C公司 60%股权交易的企业合并是非同一控制下的企业合并。因为A公司直接和间接拥有 48%的股权，只能派出 6 名 B公司的董事会成员，没有超过 2/3 ，所以不能控制 B公司，因此也就不 能通过间接控制 D 公司进而控制甲公司，因此，甲公司和C公司不属于同一企业集团。取得 C公司 60%股权时形成的商誉 =5.2 ×800+

57、3760-12000 ×60%=720(万元) 。 )正确答案： ( 因为甲公司取得 C公司 60%的股权是非同一控制下的企业合并，所以初始投资成本为所支付对 价的公允价值 =5.2 ×800+3760=7920(万元) 。会计分录是：借：长期股权投资 7920累计摊销 600贷：无形资产 2000股本 800资本公积股本溢价 3360营业外收入处置非流动资产利得 2360)正确答案： ( 甲公司购买 C公司股权 20%是不形成企业合并的，因为之前取得60%C公司的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入 C 公司股权 20%的话，是购买少数股东权益。甲公司取得 C公司 20%股权的成本是支付的对价的公允价值 =3600( 万元) 。所以账务处理是： 借：长期股权投资 3600贷：银行存款 3600)正确答案： ( 以甲公司取得 C 公司 60%