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1、委托加工业务的税收筹划技巧一、筹划原理我国现行消费税税法规定, 工业企业自制产品销售时,按产品的适用税率, 依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品,仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税,税率为6。虽然工业企业制造出同样的产品,如属受托加工则比自制负税轻。因此,一些企业为了减轻税收负担, 在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。 比如,当企业按照合同为其他企业加工定做产品时,先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账。待产品生产出来后,不做产品销售处理,而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时,就以购贷方的名义进料
2、。同样,某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的,采用减少中间纳税环节,来达到避税的目的。二、案例分析案例 1A 卷烟厂委托B 厂将一批价值100 万元的烟叶加工成烟丝,协议规定加工费75 万元。加工的烟丝运回A 厂后, A 厂继续加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计95 万元,该批卷烟售出价格 700 万元。烟丝消费税税率30,卷烟消费税税率50。方案一:委托他方加工的应税消费品收回后,在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。在这种情况下: A 厂向 B 厂支付加工费的同时,向受托方支付其代收代缴的消费税:消费税组成计税价格( 100 十 75)÷( 1-30) 250(万
3、元)应缴消费税 250 ×30 75(万元) A 厂销售卷烟后,应缴消费税:700×50-75275 (万元) A 厂的税后利润(所得税税率33):( 700-100-75-75-95-275 )×( 1-33) 53.6(万元)方案二:委托加工的消费品收回后,直接对外销售。如果 A 厂委托 B 厂将烟叶加工成甲类卷烟,烟叶成本不变,加工费用为160 万元。加工完毕,运回A 厂后, A 厂的对外售价仍为700 万元。精选文库 A 厂向 B 厂支付加工费的同时,向其支付代收代缴的消费税:( 100 十 160 )÷( 1-50)× 50 260(
4、万元)由于委托加工应税消费品直接对外销售, A 厂在销售时,不必再缴消费税。其税后利润计算如下:( 700-100-160-260)×( 1-33) 120.6(万元)方案三:如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售。A 厂将购入的价值100 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟,加上成本、分摊费用共计175 万元,售价700万元。有关计算如下:应缴消费税 700 ×50 350(万元)税后利润( 700-100-175-350 )×( 1-33) 75× 67 50.25(万元)三、结论与启示(1)比较方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最终售价相
5、同的情况下,后者显然比前者对企业有利得多,税后利润多67 万元。即使后种情况A 厂向 B 厂支付的加工费近似于前者之和170 万元( 75 万元十 95 万元),后者也比前者税后利润多。而在一般情况下,后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费(向受托方支付加自己发生的加工费之和)要少。对受托方来说,不论哪种情况,代收代缴的消费税都与其赢利无关,只有收取的加工费与其赢利有关。( 2)比较方案一、二和方案三。从中可以看出,在各相关因素相同的情况下,自行加工方式的税后利润最少,其税负最重。而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托加工后再自行加工后销售,其税负要低。( 3)委托加工与
6、自行加工的税负分析。委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同,委托加工时,受托方(个体工商户除外)代收代缴税款,税基为组成计税价格或同类产品销售价格;自行加工时,计税的税基为产品销售价格。在通常情况下,委托方收回委托加工的应税消费品后,要以高于成本的价格售出以求赢利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本,只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格,委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说,其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分,实际上并未纳税。作为价内税的消费税,企业在计算应税所得时,消费税可以作为扣除项目;因此,消费税的多少,会进一
7、步影响所得税,进而影响企业的税后利润和所有者权益。而作为价外税的增值税,则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。由于应税消费品加工方式不同而使纳税人税负不同,因此,纳税人可以进行税收筹划。尤其是利用关联方关系,压低委托加工成本,达到税收筹划目的。即使不是关联方关系,纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上,事先测算企业税负,确定委托加工费的上限,以求使税负最低,利润最多。-2精选文库( 4)注意委托加工产品与自制产品的区别。为堵塞漏洞,国家通过严格立法,对委托加工产品与自制产品进行区别。税法明确规定:委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品,对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的产品,以及由受
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