第七章会计账簿1

1、第七章会计账簿第七章会计账簿内容概括：内容概括：会计账簿概述会计账簿概述会计账簿的启用和登记要求会计账簿的启用和登记要求会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法对账与结账对账与结账错账查找与更正方法错账查找与更正方法会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管第一节会计账簿概述第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统、由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面，系统、连续地记录各项经济业务的簿籍连续地记录各项经济业务的簿籍二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类(一一)按按用用途途分分类类 序时账序时账(日记

2、账日记账)普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账（常用）（常用）库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账 分类账分类账按时间顺序，逐按时间顺序，逐日逐笔登记日逐笔登记按会计要素类别按会计要素类别编制报表的主要依据编制报表的主要依据总分类账（根据一级科目）：简称总账总分类账（根据一级科目）：简称总账明细分类账（根据明细科目）：简称明细账明细分类账（根据明细科目）：简称明细账 备查账：辅助登记簿备查账：辅助登记簿各单位根据需要设置各单位根据需要设置租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿应收票据备用簿等应收票据备用簿等作用1记载和储存会计信息2分类

3、和汇总会计信息3检查和校正会计信息4编报和输出会计信息二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类(二二)按按账账页页格格式式分分类类 两栏式：只有借方和贷方两栏式：只有借方和贷方普通日记账采用普通日记账采用 三栏式：有借方、贷方和余额三栏式：有借方、贷方和余额库存现金库存现金，银行存款日记账银行存款日记账资本、债权、债务资本、债权、债务明细账明细账各类各类总账总账只只核核算算金金额额 多栏式多栏式：在借方、贷方按需要设若干专栏：在借方、贷方按需要设若干专栏收入、成本、收入、成本、费用、利润等费用、利润等明细账采用明细账采用 数量金额式：在借方，贷方和余额下面分数量金额式：在借方，贷方和余额下面分别设

4、别设“数量，单价，金额数量，单价，金额”三小栏三小栏分分项项具具体体反反映映存货类：如存货类：如原材料，库原材料，库存商品明细存商品明细账采用账采用既要金既要金额核算额核算，又要，又要数量核算数量核算二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类(三三)按按外外形形特特征征分分类类 订本账订本账：在启用之前已把顺序编号的账页装订：在启用之前已把顺序编号的账页装订成账簿，连续编号成账簿，连续编号总分类账，库存现总分类账，库存现金和银行存款日金和银行存款日记账记账 活页账活页账：使用时将零散的账页装在活页夹中，：使用时将零散的账页装在活页夹中，登记完毕之后（通常是一个会计年度），才装登记完毕之后（通常是一个

5、会计年度），才装订，加具封面，并连续编号订，加具封面，并连续编号各类明细账各类明细账 卡片账卡片账：具有专门格式，存入在卡片箱中：具有专门格式，存入在卡片箱中固定资产明细账固定资产明细账三、会计账簿与账户的关系（三、会计账簿与账户的关系（P175页）页） 账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容第二节会计账簿的启用和登记要求第二节会计账簿的启用和登记要求一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容（一）封面（一）封面（二）扉页（二）扉页（三）账页（三）账页账户名称账户名称 日期

6、日期记账凭证种类和编号记账凭证种类和编号摘要摘要借、贷、余额借、贷、余额总页次和分户页次总页次和分户页次二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则（1）数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整）数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整（2）登记完毕后要在记）登记完毕后要在记 账凭证上签名或盖章，并账凭证上签名或盖章，并注明记账符号注明记账符号（）2013610买办公用品买办公用品原材料原材料20000库存现金库存现金20000记记1三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则（3）书写留空。文字和数字应紧靠底线书写，一般占格距的二分之一）书写留空。文字和数字应

7、紧靠底线书写，一般占格距的二分之一应付账款应付账款支付货款支付货款5000000（4）登账一般用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用圆珠笔和铅笔）登账一般用蓝黑墨水或碳素墨水，不得使用圆珠笔和铅笔（5）可用红色墨水登记的情况：）可用红色墨水登记的情况： 冲销错误冲销错误 不设借贷栏的多栏账中，登记减少数不设借贷栏的多栏账中，登记减少数 在三栏式账户未印余额方向，红字表在三栏式账户未印余额方向，红字表示负数余额示负数余额 其他其他（6）账簿按顺序登记，不得跳行，隔页。）账簿按顺序登记，不得跳行，隔页。如果发生跳行，隔页，应注明如果发生跳行，隔页，应注明“此行空白此行空白”，“此页空白此页空白”字样，并由

8、字样，并由记账记账人员签名或盖章人员签名或盖章（7）凡需要结出余额的账户，应表示余额借贷方向。无余额，则写）凡需要结出余额的账户，应表示余额借贷方向。无余额，则写”平平“，余额栏用余额栏用“0”三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则应付账款应付账款期初余额期初余额贷贷5000000应付账款应付账款期初余额期初余额贷贷5000000偿还欠款偿还欠款5000000平平0（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏注明“

9、过次页过次页”和和“承前页承前页”（9）不得涂改、刮擦、挖补。如果发生账簿记录错误，应采用规定方法更正）不得涂改、刮擦、挖补。如果发生账簿记录错误，应采用规定方法更正应收账款应收账款-A公司公司上年结转上年结转借借20000000销售销售5000000收到货款收到货款18000000销售销售3000000过次页过次页80000001800000010000000第三节会计账簿的格式和登记方法第三节会计账簿的格式和登记方法一、库存现金日记账格式：三栏式和多栏式（订本账）一、库存现金日记账格式：三栏式和多栏式（订本账）1、出纳人员登记、出纳人员登记2、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时

10、核对收付是否有误）、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时核对收付是否有误） 本日余额本日余额=上日余额上日余额+本日收入本日收入-本日支出本日支出 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加本期增加-本期减少本期减少3、记账依据：现收，现付，银付、记账依据：现收，现付，银付1、每个银行账户设置一本日记账、每个银行账户设置一本日记账2、出纳人员登记、出纳人员登记3、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时与银行对账核对）、逐日逐笔登记，每日结出余额。要求日清月结（及时与银行对账核对）4、记账依据：银收，银付，现付、记账依据：银收，银付，现付二、银行存款日记账格式：三栏式和多栏式

11、（订本账）二、银行存款日记账格式：三栏式和多栏式（订本账）多栏式库存现金日记账是按借方（收入）和 贷方（支出）金额栏按对方科目设专栏三、总分类账的格式与登记方法三、总分类账的格式与登记方法（一）总分类账的格式：三栏式（订本账）（一）总分类账的格式：三栏式（订本账）总分类账提供总括会计信息的账簿，是企业的主要账簿。单位必设的账簿。总分类账提供总括会计信息的账簿，是企业的主要账簿。单位必设的账簿。（二）总分类账的登记方法（二）总分类账的登记方法（1）直接根据记账凭证登记）直接根据记账凭证登记（2）根据汇总记账凭证登记）根据汇总记账凭证登记（3）根据科目汇总表登记）根据科目汇总表登记四、明细分类账的

12、格式与登记方法四、明细分类账的格式与登记方法明细分类账提供详细会计信息的账簿。（活页账），三栏式，多栏式和数量金额明细分类账提供详细会计信息的账簿。（活页账），三栏式，多栏式和数量金额式式五、总分类账和明细分类账的平行登记五、总分类账和明细分类账的平行登记方向相同，期间一致，金额相等方向相同，期间一致，金额相等库存现金日记账，银行存款日记账，总账，各类明细分类账库存现金日记账，银行存款日记账，总账，各类明细分类账编制报表的依据编制报表的依据 第四节对账与结账第四节对账与结账一、时间要求：一般在月末，即记账之后，结账之前进行一、时间要求：一般在月末，即记账之后，结账之前进行二、种类二、种类账证核

13、对账证核对账簿记录与原始凭证，记账凭证核对账簿记录与原始凭证，记账凭证核对日常进行日常进行账账核对账账核对1、总账内各账户的核对、总账内各账户的核对发生额及余额试算平衡发生额及余额试算平衡2、总账与所属明细账核对、总账与所属明细账核对总账与所属明细账发生额总账与所属明细账发生额及余额合计相等及余额合计相等3、总账与序时账核对、总账与序时账核对余额直接核对余额直接核对4、明细账之间核对、明细账之间核对会计明细账与实物保管明细账核对会计明细账与实物保管明细账核对 对账的概念对账的概念账实核对账实核对1、现金日记账账面余额与现金实存数核对，每天核对一次，、现金日记账账面余额与现金实存数核对，每天核对

14、一次，不能以借条抵充现金或挪用现金不能以借条抵充现金或挪用现金2、银行存款日记账账面余额与银行对账单，至少每月核对一次、银行存款日记账账面余额与银行对账单，至少每月核对一次3、原材料，库存商品等财产物资账面余额与财产物资的实际数、原材料，库存商品等财产物资账面余额与财产物资的实际数量核对。量核对。4、债权，债务明细账账面余额定期与对方单位的账存核对。、债权，债务明细账账面余额定期与对方单位的账存核对。财产清查财产清查 结结 账账结账：结账：本期所有发生的经济业务事项，全部登记入账之后本期所有发生的经济业务事项，全部登记入账之后。按规定方法。按规定方法结算出账户结算出账户本期发生额合计和期末余额

15、本期发生额合计和期末余额，并将其结转到下期或转入新账的过程。并将其结转到下期或转入新账的过程。包括两个方包括两个方面的内容面的内容一、结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额一、结清各资产、负债和所有者权益类账户，分别结出本期发生额合计和余额合计和余额二、结清各损益类账户，并计算确定本期利润二、结清各损益类账户，并计算确定本期利润结账也是编制会计报表的依据依据结账也是编制会计报表的依据依据一、结账的程序一、结账的程序1、结账前，必须把本期发生的全部经济业务登记入账，并保证其正确性、结账前，必须把本期发生的全部经济业务登记入账，并保证其正确性不能提前结账不能提前结账不能将本期的经济

16、业务延至于下期登账不能将本期的经济业务延至于下期登账不能先编报表后结账不能先编报表后结账2、根据权责发生制原则的要求调整有关账项，如计提坏账，折旧等、根据权责发生制原则的要求调整有关账项，如计提坏账，折旧等3、将损益类科目转入、将损益类科目转入“本年利润本年利润”账户账户4、结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额，并结转到、结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额，并结转到下期下期二、结账的方法二、结账的方法月结月结单红线单红线年结年结双红线双红线总账 一、错账查找方法 错误查找的方法很多，一般分为全面检查和局部抽查两种。 1、全面检查，是对一定时期内的账目逐笔核

17、对的方法。按照查找的顺序与记账程序的方向是否相同，又可分为顺查法和逆查法。 （1）顺查法是按照记账的顺序，从原始凭证到记账凭证，再到账簿顺次查找的方法。 该方法有利于全面检查账簿记录的正确性，但查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。第五节错账的查找与更正方法第五节错账的查找与更正方法 （2）逆查法就是与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误原因的方法。 这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。2、局部抽查，就是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、尾数法、除2法、除9法等具体方法。（1）差数法 差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。其表现

18、为：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。对于这样的差错，可由会计人员通过回忆和相关金额的记账核对来查找。 2尾数法 尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。 这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。 检查时只查找“角”、“分”部分，可提高查错的效率。 3除2法 除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。 例如：应记入“原材料A材料”账户借方的3000元误记入贷方，则该明细账的期末余额将小于其总分类账户期

19、末余额6000元，差异数6000元除以2的商3000元即为记反方向的数字。 4除9法 除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：（1）将数字写小；如将300元误记为30元，错误数字小于正确数字9倍。查找的方法是：以差数除以9后得出的商即为写错的数字，商乘以10即为正确的数字。上例差数270（300-30）将差异数除以9，商为30元，这30元为错数，扩大10倍后即可得出正确的数字300元。 （2）将数字写大； 如将40写成400，错误数字大于正确数字9倍。查找方法是：以差数除以9后得出的商即为正确的数字。商乘以10即为错误的数字。上例差数360（400-40）将差异数除以9，商

20、40元，这40元为正确的数字，扩大10倍后即可得出错数400元。（3）邻数颠倒。 在记账时，如果将相邻的两位数或者是三位数的数字记颠倒。如将95记为59或将123记为321.无论是两位数颠倒还是三位数颠倒，其不平衡的差额都是能被9除尽。 采用上述方法进行检查后，如果查出是账簿登记错误，应按规定的更正方法进行更正。第五节错账的查找与更正方法第五节错账的查找与更正方法三种更正方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法三种更正方法：划线更正法、红字更正法和补充登记法（一）划线更正法：结账之前，记账凭证没错，仅是账簿记错（一）划线更正法：结账之前，记账凭证没错，仅是账簿记错收押金收押金XXXXX库存现金

21、库存现金50000其他应付款其他应付款50000其他应付款其他应付款5600050000李某李某XXXXX收押金收押金划线更正法应注意的问题：划线更正法应注意的问题：1、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则要划掉整笔数字，不能只划掉其、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则要划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个字错的数字。中一个或几个字错的数字。2、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）例如：以现金例如：以现金200元购买办公用品元购买

22、办公用品 记账凭证：借：管理费用记账凭证：借：管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200 管理费用管理费用 银行存款银行存款200200记账记账记账后发现错误记账后发现错误（1）红字凭证冲销）红字凭证冲销 借：管理费用借：管理费用 200 贷：银行存款贷：银行存款 200记账记账200200（2）蓝字凭证更正）蓝字凭证更正 借：管理费用借：管理费用 200 贷：库存现金贷：库存现金 200记账记账200 库存现金库存现金200（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）（二）红字更正法：红字冲销法（适用于以下两种情况）例如：以现金购买办公用品例如：以现金购买办公用品386元元记账

23、凭证：借：管理费用记账凭证：借：管理费用 486 贷：库存现金贷：库存现金 486记账记账 管理费用管理费用 库存现金库存现金486486记账后发现错误：多记记账后发现错误：多记100元元把多记金额红字冲销把多记金额红字冲销 借：管理费用借：管理费用 100 贷：库存现金贷：库存现金 100记账记账100100（三）补充登记法（三）补充登记法例：例：以现金购买办公用品以现金购买办公用品500元元记账凭证：借：管理费用记账凭证：借：管理费用 350 贷：库存现金贷：库存现金 350记账记账 管理费用管理费用 库存现金库存现金350350记账后发现错误：少记记账后发现错误：少记150元元把少记金额

24、蓝字补充把少记金额蓝字补充 借：管理费用借：管理费用150 贷：库存现金贷：库存现金 150记账记账150150【例题【例题多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（）。（）。A.A.划线更正法划线更正法 B. B.红字更正法红字更正法C.C.补充登记法补充登记法 D. D.重新抄写法重新抄写法 答案：答案：AD 答案解析答案解析记账后，发现记账凭证中的金记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，需要采用红字额有错误，导致账薄记录错误，需要采用红字更正

25、法或者补充登记法。更正法或者补充登记法。 【例题例题多选题多选题】红字更正法通常适用的情况是红字更正法通常适用的情况是（）。（）。A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误C.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额大于应记金额记金额大于应记金额D.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额记金额小于应记金额 答案：答案：AC 答案解析答案解析以

26、前年度的错误必须用蓝字进行调整，所以前年度的错误必须用蓝字进行调整，所以以B选项不适用。记账后发现记账凭证会计科目、记账方选项不适用。记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额的错误，应该选用补充登向无误而所记金额小于应记金额的错误，应该选用补充登记。记。 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换一、会计账簿的更换会计账簿是记录和反映交易或事项的会计账簿是记录和反映交易或事项的重要历史资料和和证据重要历史资料和和证据每年更换每年更换总账总账日记账日记账多数明细账多数明细账不需每年更换不需每年更换财物物资（存货类，固定资产卡片账）财物物资（存货类，固定资产卡片账）债权债务债权债务备查账备查账二、会计账簿的保管二、会计账簿的保管 总账、明细账及辅助账簿保管总账、明细账及辅助账簿保管15年年 库