国际会计准则现状及其与CAS的差异

1、厦门大学会计系厦门大学会计系 杜兴强杜兴强( (博士、教授、博导博士、教授、博导) )2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强2国际会计准则理事会框架国际会计准则理事会框架 根据国际会计准则委员会基金会章程根据国际会计准则委员会基金会章程(2000(2000年年5 5月月2424目通过目通过) )，国际会计准则委员会由受托人和理事会，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会则理事会(IASB)自则自则2001年

2、开始运作。年开始运作。理事会承诺理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。界会计准则的趋同。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强3 图图例例 任命 向报告 成员联系 向建议 IASC改改组组后后的的组组织织结结构构图图 IASC基基金金会会 （19人人组组成成的的管管理理委委员员会会Trustees） 国国际际会会计计准准则则理理

3、事事会会 IASB （14 名成员） 国国际际财财务务报报告告常常设设解解释释委委员员会会IFRIC （12 名成员） 技技术术主主任任 和技术人员 业业务务主主任任 和非技术人员 咨询委员会 （Advisory Committees） 准准则则咨咨询询委委员员会会 SAC 国家准则制定者 和 其他利益团体 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强41国际会计准则委员会基金会国际会计准则委员会基金会 根椐国际会计准则委员会基金会根椐国际会计准则委员会基金会(IASC Foundation)章程，国际会计准则理事会章程，国际会计准则理事会（IASB）成员由国际会计准则委员会基金会）成员由国际会计

4、准则委员会基金会管理委员会（受托人，管理委员会（受托人，Trustees）任命。）任命。基金基金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有效释委员会，并监督国际会计准则理事会的有效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准国性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准国际会计准则理事会预算，负责章程修改际会计准则理事会预算，负责章程修改。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强52国际会计准则理事会国际会计准则理事会 国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)由由14人组成人组成(12人为全职成员，人为全职成员，2人为兼

5、职成员人为兼职成员)，对制定，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会员会解释公告，要求理事会14位成员中的位成员中的8位位通过。通过。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强63国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会 国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会(

6、IFRIC)的职能：的职能：(1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告准则没有特别规范的财务报告问题，根报告准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会计准则理事会框架，及时提供指南，据国际会计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事会的要求承担其他任务；并根据理事会的要求承担其他任务；(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；(3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。的批准。2022-

7、2-12厦门大学会计系 杜兴强74国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会 国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理事会提供建议；则理事会提供建议；(2)向国际会计准则理事会通告建

8、议的准则对财务报表使向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响；用者和编制者的影响；(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强8国国际际会会计计准准则则（IAS） 国际会计准则第 1 号财务报表的列报 国际会计准则第 2 号存货 国际会计准则第 3 号（被国际会计准则第 27 号和国际会计准则第 28 号取代） 国际会计准则第 4 号(被国际会计准则第 16 号 、 国际会计准则第 22 号 和国际会计准则第 38 号取代) 国际会计准则第 5 号(被国际会计准则第 1 号取代) 国

9、际会计准则第 6 号(被国际会计准则第 15 号取代) 国际会计准则第 7 号现金流量表 国际会计准则第 8 号当期净损益、重大差错和会计政策变更 国际会计准则第 9 号(被国际会计准则第 38 号取代) 国际会计准则第 10 号资产负债表日后事项 国际会计准则第 11 号建造合同 国际会计准则第 12 号所得税 国际会计准则第 13 号(被国际会计准则第 1 号取代) 国际会计准则第 14 号分部报告 国际会计准则第 15 号反映物价变动影响的信息 国际会计准则第 16 号不动产、厂场和设备 国际会计准则第 17 号租赁 国际会计准则第 18 号收入 国际会计准则第 19 号雇员福利 202

10、2-2-12厦门大学会计系 杜兴强9国际会计准则第 20 号政府补助会计和政府援助的披露 国际会计准则第 21 号汇率变动的影响 国际会计准则第 22 号企业合并 国际会计准则第 23 号借款费用 国际会计准则第 24 号关联方披露 国际会计准则第 25 号(被国际会计准则第 39 号和国际会计准则第 40 号取代) 国际会计准则第 26 号退休福利计划的会计和报告 国际会计准则第 27 号合并财务报表和对子公司投资会计 国际会计准则第 28 号对联营企业投资会计 国际会计准则第 29 号恶性通货膨胀经济中的财务报告 国际会计准则第 30 号银行和类似金融机构财务报表中的披露 国际会计准则第

11、31 号合营中权益的财务报告 国际会计准则第 32 号金融工具：披露和列报 国际会计准则第 33 号每股收益 国际会计准则第 34 号中期财务报告 国际会计准则第 35 号终止经营 国际会计准则第 36 号资产减值 国际会计准则第 37 号准备、或有负债和或有资产 国际会计准则第 38 号无形资产 国际会计准则第 39 号金融工具：确认和计量 国际会计准则第 40 号投资性房地产 国际会计准则第 41 号农业(自 2003 年 1 月 1 日起生效) 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强10国国际际财财务务报报告告准准则则 国际财务报告准则第 1 号首次采用国际财务报告准则 国际财务报告准

12、则第 2 号基于股份的支付 国际财务报告准则第 3 号企业合并 国际财务报告准则第 4 号保险合同 国际财务报告准则第 5 号为销售和因非持续经营而持有非流动资产 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强11l 根据根据Deloitte Touche Tohmatsu、Ernst&Young、Pricewaterhouse Coopers、KPMG等会计公司每年等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则之前是国际会计准则)在在全国范围内的趋同进行的调查结果全国范围内的趋同进行的调查结果GAAP Convergence 的结果显示对国际财务报告准则的遵

13、循的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：存在如下情况：l (1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前遵循国际财务报告准则年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：的国家包括：l 欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国大利、葡萄牙、英国l 欧盟候选国欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加：保加利亚、拉托维亚、波兰、

14、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等；利、捷克、罗马尼亚等；l 其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等；鲁、突尼斯等；2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强12(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的：告准则趋同的：l澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等；马来西亚、菲律宾、美国等；(3)其它趋同情况：其它趋同情况：l阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞阿根廷、智

15、利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强13国际会计准则之概念框架国际会计准则之概念框架1财务报表的目标财务报表的目标 财务报表的目标是提供在财务报表的目标是提供在经济决策中有助于经济决策中有助于一一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或理层对其受托的资源的经管成果或受托

16、责任受托责任。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强142 2基本假设基本假设 国际会计准则委员会的国际会计准则委员会的财务报表编报框财务报表编报框架采纳的基本假设是架采纳的基本假设是“权责发生制权责发生制”和和“持续经营持续经营”。3 3财务报表的质量特征财务报表的质量特征 财务报表的质量特征指使财务报表提供的财务报表的质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的性质。信息对使用者有用的性质。 财务报表主要质量特征是可理解性、相关财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。性、可靠性和可比性。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强15 4 4财务报表的要素财务报表的要素

17、资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的来经济利益流入企业的资源资源。 负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。 权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。 收益包括收入和利得收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利。收入包括销售收入、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定息、股利、特许使用费和租

18、金等。利得包括符合收益定义的其他项目。义的其他项目。 费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失也包括损失。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强165财务报表要素的确认财务报表要素的确认 确认符合要素定义的标准：确认符合要素定义的标准：(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。 6财务报表要素的计量财务报表要素的计量 历史成本。历史成本。 现行成本。现行成本。 可变现价值可变现

19、价值(结算价值结算价值) 现值。现值。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强17 7 资本和资本保全概念资本和资本保全概念 资本概念包括资本概念包括财务资本概念和实体资本财务资本概念和实体资本概念。大概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。名义上的投入资本或投入资本的购买力。 实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以实体资本概念，资

20、本视同营运能力，被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业的营运能力。的营运能力。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强18我国的会计规范我国的会计规范n我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进nA苏联模式苏联模式nB行业会计制度行业会计制度nC1.1992外商投资企业会计制度外商投资企业会计制度(已废止已废止)，2002.1.1执行执行企业会计制度企业会计制度nC2.1992年颁布，年颁布，1993年实施年实施“基本会计准则基本会计准则”nD1.1997年开始制定具体会计准则年开始制定具体会计准则nD

21、2.股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度1998年年1月月1 日起在经批准设立日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。的股份有限公司施行，已废止。nE1.国家统一的企业会计制度国家统一的企业会计制度 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强19我国会计准则制定组织的框架 图图表表 财政部 会计准则委员会 (CASC) 会计理论专业委员会 企业会计专业委员会 政 府及 非盈 利组 织会 计专业委员会 准则委员会办公室 (财政部会计司) 财政部会计准则委员会会计准则咨询专家组 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强20我国会计准则的制定程序 立项阶段； 起草阶段； 公开征求意见； 发布阶

22、段。 根据环境变化进行的修订。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强21我国已经制定的具体会计准则如下： 序号 准则名称 颁布/修订时间 实施时间 1 企业会计准则(基本准则) 1992.11.30 1993.07.01 2 关联方关系及其交易的披露 1997.05.22 1997.01.01 3 资产负债表日后事项 1998.05.12 1998.01.01 4 收入 1998.06.20 1999.01.01 5 建造合同 1998.06.25 1999.01.01 6 或有事项 2000.04.27 2000.07.01 7 无形资产 2001.01.18 2001.01.01 8

23、借款费用 2001.01.18 2001.01.01 9 租赁 2001.01.18 2001.01.01 10 现金流量表(修订) 2001.01.18 2001.01.01 11 债务重组(修订) 2001.01.18 2001.01.01 12 投资(修订) 2001.01.18 2001.01.01 13 会计政策、会计估计变更及会计差错更正(修订) 2001.01.18 2001.01.01 14 非货币性交易(修订) 2001.01.18 2001.01.01 15 中期财务报告 2001.11.02 2001.01.01 16 存货 2001.11.09 2002.01.01 1

24、7 固定资产 2001.11.09 2002.01.01 图表 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强22我 国 会 计 规 范 层 次 图 会 计 法 基 本 会 计 准 则 企 业 财 务 会 计 报 告 条 例 企 业 会 计 准 则 XXX具 体 会 计 准 则 企 业 会 计 制 度 企 业 会 计 准 则 指 南 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强23 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 并 存 带 来 了 如 下 的 尴 尬 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 隶 属 关 系问 题 。 即 到 底 会 计 准 则 和 会 计 制 度 谁 的 层 次 更 高 ， 出

25、 现 矛 盾 或 抵 触 时 ， 谁 服 从 谁 ？ 实 际 上 ，该 问 题 目 前 的 确 存 在 ： 会 计 准 则 W 会 计 制 度 (上 市 公 司 ) (上 市 公 司 ) (股 份 有 限 公 司 ) 正 如 上 图 所 示 ， 一 家 上 市 公 司W ， 其 作 为 上 市 公 司 必 须 遵 循 会 计 准 则 ； 但 是 上 市 公 司 也 属于 股 份 有 限 公 司 的 范 畴 ， 当 然 也 应 该 遵 循 会 计 制 度 。 这 样 ， 同 一 家 上 市 公 司 可 能 面 临 者 必须 同 时 遵 循 会 计 准 则 和 会 计 制 度 的 情 况 。 若

26、会 计 准 则 或 会 计 制 度 没 有 差 别 ， 则 同 时 执 行 两者 暂 时 不 会 有 障 碍 (但 既 然 两 者 无 区 别 ， 则 为 什 么 同 时 并 存 ？ )； 但 是 若 两 者 对 特 定 的 交 易会 计 处 理 上 存 在 着 差 别 时 ， 那 么 该 上 市 公 司 何 去 何 从 ？ 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强24对外报告规范的形式对外报告规范的形式 1概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认概括来讲，会计准则侧重于对具体经济业务的确认和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准和计量。一般来讲，会计准则可以分为通用的业务准则（如应

27、收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权则（如应收帐款、存货、固定资产、收入、所有者权益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期益、借款费用等）、特殊业务准则（如外币业务、期货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业货、租赁、企业合并等）、特别行业准则（如银行业会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准会计准则、保险业会计准则、石油天然气行业会计准则等）、报表准则（如资产负债表、利润表、现金流则等）、报表准则（如资产负债表、利润表、现金流量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制量表等）。会计准则的这个特点有利于其分步骤的制定和根据环境变化进行及时的修订定和根据环境变化进行及时的

28、修订。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强25对外报告规范的形式对外报告规范的形式(续续) 2而会计制度则具有而会计制度则具有“大而全大而全”的特点，其既的特点，其既涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负涉及会计上一些基本的原则，又涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特素的具体会计处理问题；既包括对企业一些特殊业务如外币业务、非货币性交易的会计处理殊业务如外币业务、非货币性交易的会计处理的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；的规定，还涉及或有事项、关联方交易等问题；当然也包括对财务报表编制

29、和相关会计调整的当然也包括对财务报表编制和相关会计调整的有关问题。有关问题。2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强26对外报告规范的形式对外报告规范的形式(续续) 当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报当然，由于会计制度侧重于会计记录和财务报表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往表的编制，所以作为会计制度的有机部分，往往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计往要给出示范性的会计科目和使用说明、会计报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企报表的格式及编制说明，甚至作为附录给出企业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种业主要会计事项的分录举例。会计制度的这种基本特点决定了其不容易根据客观经济

30、环境的基本特点决定了其不容易根据客观经济环境的变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规变化进行及时的修订，而往往只能够以补充规定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行定的形式对已经存在会计制度的局部规定进行修正。修正。2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强27会计准则与会计制度关系会计准则与会计制度关系n准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与准则侧重于确认与计量，而制度侧重于记录与报告；报告；n准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细准则是主体，制度是补充，相当于准则的详细操作指南；操作指南；n如何协调法律制度间的相应关系如何协调法律制度间的相应关系如会计法如会计法中只提中只提“制度制度”

31、而不提而不提“准则准则”？2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强28财务报表的组成财务报表的组成一套完整的财务报表包括下列组成部分：一套完整的财务报表包括下列组成部分：资产负债表；资产负债表；收益表；收益表；权益变动表；权益变动表；现金流量表；现金流量表；会计政策和说明性注释。会计政策和说明性注释。鼓励企业在财务报表之外披露管理层提供的财务评述、鼓励企业在财务报表之外披露管理层提供的财务评述、环境报告和增值表等附表。环境报告和增值表等附表。IAS No1：财务报表的列报财务报表的列报(1997年修订年修订)2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强29一一）资资产产负负债债表表的的列列报报要要

32、求求 第 1 号国际会计准则对资产负债表的编报要求主要涉及流动/非流动项目的区分、流动资产和流动负债的列报、资产负债表表内应列报的信息以及可在资产负债表表内或附注中列示的信息。 流动/非流动的区分。 企业均应依据其经营的性质， 确定是否在资产负债表表内将流动和非流动资产、流动和非流动负债作为独立的类别列报。 企业选择不作这种分类， 则资产和负债应大致按其流动性顺序列报。 每个资产和负债项目， 如果其含有自资产负债表日起12个月内和l2个月外预期将收回或清偿的金额，则企业应披露超过12个月后收回或清偿的那部分金额。 流动资产标准： (l)预期能在企业经营周期的正常过程中实现， 或持有以待出售或消

33、耗； (2)主要为交易目的或短期持有， 且预期在资产负债表日后12个月内实现； (3)用途不受限制的现金或现金等价物资产。 所有的其他资产应划分为非流动资产。 流动负债标准：(1)预期能在企业经营周期的正常过程中清偿；(2)在资产负债表日后l2 个月内到期清偿。 所有的其他负债应划分为非流动负债。 如果长期附息负债符合下列条件，则企业应持续地将其划归非流动负债，即使其在资产负债表日起12 个月内到期也是如此：(l)原定期限超过 l2 个月；(2)企业打算长期为该负债进行再融资；(3)这种打算得到再融资协议或重新安排支付协议的支持，且都在财务报表被批准报出之前完成。 根据上述规定被排除在流动负债

34、之外的任何负债金额，连同排除的理由，应在资产负债表附注中披露。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强30IA S N o 1 （ P a rs.9 1 -1 0 2 ） 1 9 9 7 年 中 国 证 监 会 财 务 报 表 附 注 指引(试 行 1 9 9 5 年 ) I 总 体 要 求 (1 )提 供 关 于 财 务 报 表 的 编 制 基 础 及 选 择 并 运 用 重 要 交 易 和 事 项的 标 准 ； (2 )提 供 国 际 会 计 准 则 要 求 的 、 但 未 在 别 处 提 供 的 信 息 ； (3 )提 供 未 在 财 务 报 表 表 内 列 报 ， 但 对 于 公 允

35、 价 值 却 是 必 要 的 附加 信 息 ； (4 )附 注 通 常 按 照 下 列 顺 序 列 示 ， 这 种 顺 序 有 助 于 使 用 者 理 解 财务 报 表 ， 并 可 用 来 同 其 它 财 务 信 息 比 较 ： 遵 循 国 际 会 计 准 则 的 声 明 ； 应 用 的 计 量 基 础 与 会 计 政 策 的 说 明 ； 支 持 各 财 务 报 表 表 内 列 报 项 目 的 信 息 ； 其 它 披 露 II 会 计 政 策 的 表 述 (1 )编 制 报 表 时 使 用 的 计 量 基 础 (2 )对 于 恰 当 地 理 解 财 务 报 表 所 必 需 的 各 项 特 定

36、政 策 ； (3 )具 体 会 计 政 策 ， 共 列 举 了 (不 限 于 )2 0 项 ， 如 ： 收 入 确 认 、 合 并 原 则 、 企 业 合 并 、 金 融 工 具 和 投 资 、 租 赁 、 研究 开 发 支 出 、 外 币 折 算 和 套 期 保 值 、 通 货 膨 胀 会 计 、 政 府 补 助等 等 。 III 其 它 披 露 (1 )企 业 所 在 地 和 法 定 形 式 ， 公 司 的 国 家 以 及 总 部 注 册 的 地 址 ； (2 )企 业 经 营 的 性 质 及 其 主 要 活 动 的 描 述 ； (3 )公 司 及 集 团 最 高 的 母 公 司 的 名

37、称 ； (4 )当 期 期 末 或 当 期 平 均 的 雇 员 数 量 。 一 、 公 司 的 一 般 概 况 ； 二 、 公 司 采 用 的 重 要 会 计 政策 ： 其 中 包 括 11 项 ， 如 公 司 执行 的 会 计 制 度 、 合 并 财 务 报表 的 方 法 、 记 帐 原 则 和 计 价基 础 、 外 币 资 本 折 算 方 法 、存 货 计 价 方 法 、债 券 、股 权和 联 营 投 资 利 润 分 配 等 ； 三 、 报 表 项 目 的 明 细 情 况 ； 四 、 比 较 报 表 中 相 同 项 目 的变 动 幅 度 达3 0 % 以 上 ( 含3 0 % )的 ， 应

38、 说 明 原 因 ； 五 、少 见 的 报 表 项 目 ，或 从名 称 看 不 清 项 目 的 性 质 、 或报 表 项 目 的 金 额 异 常 ； 六 、 分 地 区 、 分 行 业 资 料 ； 七 、 承 诺 事 项 、 或 有 事 项 （ 需详 细 披 露 ） 八 、 资 产 负 债 表 日 后 事 项 ； *关 于 第 三 项 ，对 财 务 报 表项 目 附 注 的 内 容 另 有 详 细的 要 求 。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强31国际会计准则委员会在 1997 年 8 月公布的修订后的 IAS1“财务报表的表述”中，提出了改革业绩报告的要求。IAS1 认为， “两个资

39、产负债表日之间的企业权益变动反映该期间净资产或财富的增加或减少。除了与股东之间的交易如资本投入和股利分派引起的变动外，所有的其他权益变动都属于企业当期活动所产生的利得和损失”(IAS1，Revised，1997，Par.87)。传统收益表中的净损益同资产负债表中期末期初净资产变动(如果把由于同业主交易而引起的变化剔除)缺乏联系，因为按照有关国际会计准则，某些未实现的利得和损失 (如重估价盈亏和某些外币折算差额)绕过了收益表而直接确认在资产负债表中。考虑到全部利得和损失这一信息对于使用者评估一个企业在两个资产负债表日之间财务状况的变动的重要性， IAS1 要求财务报表中必须有一个独立的组成部分来

40、突才出显示企业的全部利得和损失，其中包括那些直接在权益中确认的项目。也就是说，IASC 意图通过引人一张新的主要财务报表，既把收益表和资产负债表联系起来，又可反映企业当期已确认的净财富的变化。 根据如上设想，IASC 提出两种可用来表述已确认利得和损失的方法：第一，通过权益变动表表述；第二，通过单独的“已确认利得及损失表”表述。下面是 IAS1 的“已确认利得及损失表” ： 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强32(1)通 过 权 益 变 动 表 表 述 U FO 集 团 截 止 1002 年 12 月 31 日 的 会 计 年 度 权 益 变 动 表 股 份 资 本 股 份 溢 价 重

41、估 价 准 备 折 算 准 备 累 计 利 润 合 计 2000 年 12 月 31 日 余 额 ( ) 会 计 政 策 变 更 ( ) ( ) 重 新 表 述 的 余 额 ( ) 财 产 重 估 价 盈 余 投 资 重 估 价 亏 损 ( ) ( ) 货 币 折 算 差 额 ( ) ( ) 未 在 收 益 表 中 确 认 的 净 利 得 及 净 损 失 ( ) 本 期 净 利 润 股 利 ( ) ( ) 发 行 股 份 资 本 2001 年 12 月 31 日 余 额 ( ) 财 产 重 估 价 盈 余 投 资 重 估 价 亏 损 ( ) ( ) 货 币 折 算 差 额 ( ) ( ) 未

42、在 收 益 表 中 确 认 的 净 利 得 及 净 损 失 ( ) 本 期 净 利 润 股 利 ( ) ( ) 发 行 股 份 资 本 2001 年 12 月 31 日 余 额 ( ) 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强33(2)在“已确认利得及损失表”表述 UFO集团截止2002年12月31日的会计年度已确认利得及损失表 2002年 2001年 财产重估价盈余 () 投资重估价盈余 () 国外主体财务报表折算差额 () () 未在收益表中确认的净利润 本期净利润 已确认的利得及损失总额 会计政策变更的影响 () 厦门大学会计系 杜兴强342022-2-12IAS No2：存货：存货n存

43、存 货货，指下列资产之一：，指下列资产之一：n（1）在正常经营过程中持有以备出售的；）在正常经营过程中持有以备出售的；n（2）为出售而仍处在生产过程中的；或者）为出售而仍处在生产过程中的；或者n（3）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。）在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。n可变现净值可变现净值，指在正常经营过程中，以估计售价减去，指在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值。n公允价值公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。自愿进

44、行资产交换或债务清偿的金额。厦门大学会计系 杜兴强352022-2-12厦门大学会计系 杜兴强362022-2-12 根本原则：与存货所有权有 关的风险和报酬是否转移 一般原则：法定 例外情况：法定所有权的转移与风险和 报酬转移并不同时，如附回购协议的销 所有权是否转移 售、高退货率的销售、分期付款销售等 惯常做法：存货实际 例外情况：实际位置变动与法定所有权的转 位置是否发生变动 移并不同时，如在途存货、委托代销商品等。 厦门大学会计系 杜兴强372022-2-12存货期末计价：成本与可变现净值孰低存货期末计价：成本与可变现净值孰低 成本成本可变现净值，未跌价，期末按照成本计价，存可变现净值

45、，未跌价，期末按照成本计价，存货跌价准备期末余额为货跌价准备期末余额为0，原来计提的跌价准备全额，原来计提的跌价准备全额冲销；冲销； 成本可变现净值，已跌价，期末按照可变现净值成本可变现净值，已跌价，期末按照可变现净值计价，计价，(成本成本可变现净值可变现净值)的差额为存货跌价准备的的差额为存货跌价准备的期末余额，期末余额， (成本成本可变现净值可变现净值)跌价准备的期初跌价准备的期初余额余额的差额为应该计提的跌价准备的差额为应该计提的跌价准备厦门大学会计系 杜兴强382022-2-12 将存货减记至可变现净值，将存货减记至可变现净值，通常是逐项进行通常是逐项进行的的。但是，在某些情况下，将类

46、似或相关的。但是，在某些情况下，将类似或相关的项目合并处理可能是恰当的。例如，与具有项目合并处理可能是恰当的。例如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的同一产品系列相关、且实际上难以将其售的同一产品系列相关、且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货项目，就可能需要合并处理。的存货项目，就可能需要合并处理。 厦门大学会计系 杜兴强392022-2-12 对可变现净值的估计也应考虑持有存货的目对可变现净值的估计也应考虑持有存货的目的。例如，为满足确定的销售或劳务合同而的。例如，为满足确定的销

47、售或劳务合同而持有的存货，其可变现净值应以持有的存货，其可变现净值应以合同价合同价为基为基础计算。如果持有存货的数量大于销售合同础计算。如果持有存货的数量大于销售合同订购量，超出部分的存货可变现净值，应以订购量，超出部分的存货可变现净值，应以一般一般销售价格销售价格为基础计算。为基础计算。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强40IAS 16：不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备(固定资产固定资产)v在同时满足以下两个条件时，不动产、厂场在同时满足以下两个条件时，不动产、厂场和设备项目的成本应予以确认：和设备项目的成本应予以确认：v(1)与该项资产相关的未来经济利益很可能流与该项资产相关的

48、未来经济利益很可能流入主体；入主体；v(2)该资产的成本能够可靠地计量。该资产的成本能够可靠地计量。2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强41比 较 内 容 IA S 中 国 会 计 准 则 1 固 定 资 产 初 始 计 量 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状态 之 前 一 切 必 要 的 支 出 ， 包 括 买价 、 相 关 税 费 、 附 加 费 用 等 ， 也 包括 预 计 固 定 资 产 报 废 的 清 理 费 用 ，但 不 包 括 非 正 常 损 失 ； 规 定 了 购 买 、 自 行 建 造 、 融 资 租入 、非 货 币 性 交 易 取 得 固 定 资 产 的

49、入 账 价 值 。 使 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用状 态 之 前 一 切 必 要 的 支 出 ， 包括 买 价 、 相 关 税 费 、 附 加 费 用等 ， 也 包 括 固 定 资 产 达 到 预 定可 使 用 状 态 之 前 发 生 的 非 正 常损 失 ， 但 不 包 固 定 资 产 的 报 废时 的 清 理 费 用 ； 购 买 、自 行 建 造 、融 资 租 入 、非 货 币 性 交 易 、 投 资 者 投 入 、债 务 重 组 、 接 受 捐 赠 、 盘 盈 等方 式 取 得 固 定 资 产 时 的 入 账 价值 (规 定 更 为 详 细 )； 对 一 揽 子 购 入

50、的 固 定 资 产 如何 分 摊 入 账 价 值 进 行 了 规 定 。 2 固 定 资 产 折 旧 没 有 明 确 规 定 固 定 资 产 的 折 旧范 围 ； 折 旧 方 法 可 选 择 直 线 法 、工 作 量法 、 余 额 递 减 法 等 ； 折 旧 方 法 的 变 更 属 于 会 计 政 策变 更 ， 适 用 “ 追 溯 调 整 法 ” ， 而 折旧 年 限 的 变 更 属 于 会 计 估 计 变 更 ，适 用 “ 未 来 适 用 法 ” ； 规 定 除 了 “ 已 提 足 折 旧 仍 继续 使 用 的 固 定 资 产 ” 和 “ 按 规定 单 独 计 价 作 为 固 定 资 产 使

51、 用的 土 地 ” 外 所 有 的 固 定 资 产 ，都 应 计 提 折 旧 ； 直 线 法 、 工 作 量 法 、 双 倍余 额 递 减 法 、 年 数 总 和 法 等 ； 折 旧 方 法 的 变 更 和 折 旧 年 限的 变 更 属 于 会 计 政 策 变 更 还 是会 计 估 计 变 更 ， 同IA S ； 同 时规 定 ， 若 同 时 存 在 折 旧 方 法 和折 旧 年 限 的 变 更 ， 使 得 无 法 判断 到 底 属 于 会 计 政 策 变 更 还 是会 计 估 计 变 更 时 ， 可 按 照 会 计估 计 变 更 简 化 处 理 ； 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强4

52、23固定资产重估价 允许初始计量后对固定资产进行重估价，且应保持一定的重估频率，以便使固定资产的账面价值不至于和固定资产的公允价值背离太多； 估价以公允价值为基础，并影响固定资产的折旧； 不允许重估价 4固定资产减值 固定资产价值的减损可以抵减之前同一固定资产的重估价盈余，不足抵减的部分必须计入当期损益； 规定了详细的固定资产减值的判断条件。 计提固定资产减值准备，但与重估价无关； 固定资产减值的判断条件与IAS接近。 5固定资产的定义 企业为生产商品、提供劳务、出租或行政管理目的而持有； 预计使用寿命超过一年。 企业为生产商品、 提供劳务、出租或行政管理目的而持有； 预计使用寿命超过一年；

53、单位价值较高。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强43 代 表 直 线 折 旧 法 代 表 年 数 总 和 法 代 表 双 倍 余 额 递 减 法 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强44一个现象的思考一个现象的思考v众所周知，固定资产的加速折旧可以获得众所周知，固定资产的加速折旧可以获得“纳税金额因时间递延的货币时间价值纳税金额因时间递延的货币时间价值”，然而我国上市公司却极少采纳加速折旧法，然而我国上市公司却极少采纳加速折旧法，原因何在原因何在？2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强45国际会计准则之所以要求单独对固定资产进行重估价（对其他大部分资产并不需要进行重估价，如存货，

54、仅需要确认减值，而不需要进行重估价确认增值） ，主要基于以下原因考虑： （1）相对而言，固定资产在企业停留的时间较长，从几年到几十年不等，因而它们受物价变动影响的程度是所有资产中最为明显的。对固定资产进行重估， 以反映物价变动的影响， 现实意义重大； （2） 绝大多数企业，尤其是制造业，固定资产在总资产中的比重最大。调整物价变动对固定资产的影响，效果明显。 由于固定资产在企业中停留时间较长，固定资产在使用过程中可能经过多次重估，那么每次重估价的时间间隔应为多少合适呢？国际会计准则认为，重估频率应根据固定资产公允价值的波动情况而定。当被重估资产的公允价值与其账面金额相差太大时，进一步的重估是必要

55、的。有些固定资产可能历经公允价值的重大而无规则的波动，因而需要每年进行重估。对于那些公允价值波动微小的固定资产，频繁的重估是没有必要的，每三年或五年进行一次重估也就足够了。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强46当然，固定资产在重估过程中也可能发生减值，这时应确认“重估价损失” ，基于稳健性原则的考虑，重估价损失应作为当期损失进入收益表（但如果固定资产在此前进行过重估，并有重估增值，则重估减值应首先借记重估价盈余，若有剩余，才能确认为当期损失） 。重估价损失和 “固定资产减值损失”在性质上是类似的，但二者也存在一定的差别： （1）二者的产生过程不同。固定资产减值损失产生于对固定资产的减值

56、测试过程，固定资产重估价损失产生于对固定资产的重估价过程。固定资产减值测试和固定资产的重估价是两个不同的过程，按照国际会计准则的要求，在两次重估之间的时间间隔内，如果有迹象表明固定资产发生了减值，仍应进行减值测试，并确认相应的减值损失。减值测试的着重点是固定资产减值，重估价的着重点是固定资产公允价值的上下波动。在进行减值测试前，必须考虑是否出现表明固定资产很可能已经减值的各种迹象（如上述外部信息来源和内部信息来源的六种迹象） ，而在重估价之前，主要考虑的是固定资产公允价值上下波动的幅度，并不要求固定资产必须出现上述各种减值的迹象； （2）重估价频率和减值测试的频率存在差异。重估价频率虽然受固定

57、资产公允价值波动情况的影响，但企业通常应确定某类固定资产在多长时间内（如一年、三年或五年）要重估一次，因此重估价时间间隔和频率是相对稳定的；减值测试主要取决于固定资产是否出项各种减值的迹象，因此减值测试的时间间隔和频率是相对不稳定的，企业不能武断地确定固定资产应在多长时间间隔内进行一次减值测试； （3）国际会计准则规定，如果企业对某一项固定资产进行了重估价，则和该项固定资产同类的其他固定资产也必须同时进行重估价，例如，如果企业对其某一项机器设备进行了重估价，则所有的机器设备都应进行重估价；而对于固定资产减值测试来说，某一项固定资产进行减值测试，并不要求和该固定资产同类的其他固定资产也要进行减值

58、测试； （4）按目前的会计处理，重估价的增值或减值应直接增加或减少固定资产的原值，而固定资产减值损失通常通过计提减值准备的方式进行确认，并不需要减少固定资产原值。 2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强47如何进行减值准备的计提如何进行减值准备的计提 确定固定资产持续使用中的未来现金流量是确定固定资产持续使用中的未来现金流量是一个难题，因为除非和其他资产结合，否则一个难题，因为除非和其他资产结合，否则大部分固定资产不能单独产生未来现金流量。大部分固定资产不能单独产生未来现金流量。国际会计准则对此的解决办法是：（国际会计准则对此的解决办法是：（1）如果）如果没有理由相信，固定资产持续使用的未来

59、经没有理由相信，固定资产持续使用的未来经济利益远远超过其销售净价，则资产的销售济利益远远超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回金额；净价可视为其可收回金额；2022-2-12厦门大学会计系 杜兴强48（2）如果固定资产持续使用的未来经济利益确实远远超过）如果固定资产持续使用的未来经济利益确实远远超过其销售净价，则应确定和固定资产有关的现金产出单元其销售净价，则应确定和固定资产有关的现金产出单元（所谓现金产出单元，是指从持续使用中产生的现金流入（所谓现金产出单元，是指从持续使用中产生的现金流入基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入的资基本上独立于其他资产或资产组合所产生的现金流入

60、的资产组合，并且能认定该资产组合是最小的资产组合），由产组合，并且能认定该资产组合是最小的资产组合），由于现金产出单元未来现金流量可知，因此可以确定现金产于现金产出单元未来现金流量可知，因此可以确定现金产出单元是否发生减值，如果现金产出单元没有发生减值，出单元是否发生减值，如果现金产出单元没有发生减值，则现金产出单元中的固定资产不应确认减值损失；则现金产出单元中的固定资产不应确认减值损失； 如果现金产出单元发生了减值，则应首先用减值损失冲减如果现金产出单元发生了减值，则应首先用减值损失冲减现金产出单元中的商誉资产（假定现金产出单元中存在商现金产出单元中的商誉资产（假定现金产出单元中存在商誉资产