中国关税制度改革及中国入世的主要承诺

1、第四章第四章 中国关税制度改革及中国中国关税制度改革及中国 入世的主要承诺入世的主要承诺 学习目的：学习目的： 了解关税的基本概念；介绍了解关税的基本概念；介绍WTOWTO关税改革关税改革的进程；中国关税制度在入世后的改革以的进程；中国关税制度在入世后的改革以及中国在关税制度方面的基本承诺和义务及中国在关税制度方面的基本承诺和义务学习的重点与难点：学习的重点与难点： WTO关税改革的目标与进程；入世后关税改革的目标与进程；入世后中国关税制度改革的主要内容。中国关税制度改革的主要内容。问题n关税的分类关税的分类n关税减让、关税制度关税减让、关税制度n多哈回合谈判具体过程多哈回合谈判具体过程n海关

2、税则海关税则n原产地规则原产地规则n税率分类税率分类n完税价格完税价格n关税制度改革内容关税制度改革内容第一节第一节 WTO关税改革目标与进程关税改革目标与进程 一、一、关税简介关税简介关税的概念：关税的概念：一国根据本国政治和经济一国根据本国政治和经济的需要，依照国家的税则、税例，以进的需要，依照国家的税则、税例，以进出口货物的流转额为课税对象，按一定出口货物的流转额为课税对象，按一定关税税率征收的一种流转税。关税税率征收的一种流转税。 关税的种类：按征收的对象，关税可分关税的种类：按征收的对象，关税可分为为进口税、出口税与过境税进口税、出口税与过境税。 1 1进口税进口税：进口国家的海关在

3、外国商：进口国家的海关在外国商品输入时，根据海关税则对本国进口商品输入时，根据海关税则对本国进口商所征收的关税。所征收的关税。 2.2.出口税：出口税：出口国家的海关对本国产品出口国家的海关对本国产品输往国外时，对出口商所征收的关税。输往国外时，对出口商所征收的关税。3.3.过境税过境税: : 它是一国对国外货物通过其它是一国对国外货物通过其关境和领土时所征收的关税。关境和领土时所征收的关税。n从中国出口到加拿大，那么就需要在中国缴纳出口税，从中国出口到加拿大，那么就需要在中国缴纳出口税，在加拿大缴纳进口税，如货物在日本或美国等他国港在加拿大缴纳进口税，如货物在日本或美国等他国港口转船靠岸等，

4、就需要缴纳过境税，否则是没有这个口转船靠岸等，就需要缴纳过境税，否则是没有这个税种的。税种的。n 此外，一般出口税都是先交后退的，这是为了提高货此外，一般出口税都是先交后退的，这是为了提高货物在国际上的竞争力，也因为在加拿大交了进口税，物在国际上的竞争力，也因为在加拿大交了进口税，再征出口税就等于双重税了，相应的货物在加拿大卖再征出口税就等于双重税了，相应的货物在加拿大卖的单价必须要更高才能补偿回来，所有出口税（除非的单价必须要更高才能补偿回来，所有出口税（除非是国家规定的特殊商品除外）一般都退的。是国家规定的特殊商品除外）一般都退的。n 进口税一般是加拿大的公司自己进口报关自己缴纳。进口税一

5、般是加拿大的公司自己进口报关自己缴纳。除非你们定的贸易方式是中国这边一直把货物送到人除非你们定的贸易方式是中国这边一直把货物送到人家公司门口，中国才给做进口报关，但实际操作中一家公司门口，中国才给做进口报关，但实际操作中一般还是加拿大自己解决进口。般还是加拿大自己解决进口。附加税n反倾销税（反倾销税（Anti-dumping Duties），就是对），就是对倾销商品所征收的进口附加税。当进口国因外倾销商品所征收的进口附加税。当进口国因外国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收国倾销某种产品，国内产业受到损害时，征收相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差相当于出口国国内市场价格与倾销价格之间差

6、额的进口税。额的进口税。附加税n反补贴税，是指对进口商品使用的一种超过正反补贴税，是指对进口商品使用的一种超过正常关税的特殊关税，目的在于为了抵消国外竞常关税的特殊关税，目的在于为了抵消国外竞争者得到奖励和补助产生的影响，从而保护进争者得到奖励和补助产生的影响，从而保护进口国的制造商。口国的制造商。n差价税差价税(Variable Levy)又叫差额税，当某种本又叫差额税，当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之内生产和国内市场

7、，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，就叫差价税。间的差额征收关税，就叫差价税。附加税n报复关税是一国为报复他国对本国商品，船舶、报复关税是一国为报复他国对本国商品，船舶、企业、投资或知识产权的不公正待遇而对从该企业、投资或知识产权的不公正待遇而对从该国进口的商品所课征的国进口的商品所课征的进口附加税进口附加税。n 二、二、WTO的关税改革目标与进程的关税改革目标与进程（一）（一）WTO关关税改革目标税改革目标关税减让关税减让 （二）关税减让谈判进程（二）关税减让谈判进程关税减让：关税减让：指降低和约束各缔约方的关指降低和约束各缔约方的关税水平，并使之成为各方政府承担的义税水平，并使之成为

8、各方政府承担的义务。务。 谈判历程谈判历程（1 1）共历经八轮多边贸易谈共历经八轮多边贸易谈判（重点是掌握第八轮谈判）判（重点是掌握第八轮谈判）（2 2）多哈回合谈判（掌握细节问题）多哈回合谈判（掌握细节问题）（3 3）最后失败告终）最后失败告终第二节第二节 加入加入WTOWTO与中国关税制度改革与中国关税制度改革 一、一、中国中国的关税制度改革的关税制度改革关税制度：关税制度：指一国对进出口货物征收关指一国对进出口货物征收关税的相关法律制度规定，用以调整关税税的相关法律制度规定，用以调整关税的征纳关系。的征纳关系。 海关税则可分为单式税则和复式税则两类：n单式税则也叫一栏税则。即一个税目只有

9、一个税率，适用于来自任何国家的商品，没有差别待遇。目前，只有少数发展中国家如乌干达、巴拿马、委内瑞拉等实行单式税则。而主要发达国家为了在关税上搞差别和岐视待遇，或争取关税上的互惠，都放弃单式税则转为复式税则。 n复式税则也叫多栏税则。即往往在一个税目下订有两个或两个以上的税率，对来自不同国家或地区的进口商品，给予不同的关税税率待遇。这种税则有二栏、三栏和四栏不等。 （一）中国当前关税制度的主要内容（一）中国当前关税制度的主要内容 1 1纳税义务人纳税义务人 2 2税率的适用税率的适用 3 3完税价格的审定完税价格的审定 4 4关税的缴纳与退补关税的缴纳与退补 5 5纳税争议的处理纳税争议的处理

10、原产地规则n原产地规则，也称原产地规则，也称“货物原产因规则货物原产因规则”。指一。指一国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并国根据国家法令或国际协定确定的原则制定并实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区实施的，以确定生产或制造货物的国家或地区的具体规定。的具体规定。n为了实施关税的优惠或差别待遇、数量限制或为了实施关税的优惠或差别待遇、数量限制或与贸易有关的其他措施，海关必须根据原产地与贸易有关的其他措施，海关必须根据原产地规则的标准来确定进口货物的原产国，给以相规则的标准来确定进口货物的原产国，给以相应的海关待遇。货物的原产地被形象地称为商应的海关待遇。货物的原产地被形象地称为商品的品

11、的“经济国籍经济国籍”，原产地规则在国际贸易中，原产地规则在国际贸易中具有重要作用。具有重要作用。n普通税率是我国海普通税率是我国海关税税则关税税则中的一栏中的一栏税率税率。即。即对产自与中华人民共和国未订有对产自与中华人民共和国未订有关税关税互惠条款互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率。税率最高，适用于普通税率的不适用其税率。税率最高，适用于普通税率的不适用其他他优惠税率优惠税率。 n最惠国税率最惠国税率是某国的来自于其最惠国的进口产品享受的关税税率。根据最惠国待遇原则，最惠国税率一般不得高于现在或将来来自于第三国同类产品所享受的关税税

12、率。 n协定税率协定税率（ConventionalTariff）是一国根据其与别国签订的贸易条约或协定而制订的关税税率。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适用于协定的签订国，且适用于享有最惠国待遇的国家。 特惠税率n特惠税率特惠税率是我国海关税税则中的一栏税率，对原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。 n根据国务院决定，对以下最不发达国家实施税率为零的特惠税率： n（一）对原产于安哥拉、塞内加尔的部分商品实施零关税n（二）对原产于也门、马尔代夫、阿富汗、萨摩亚和瓦努阿图的部分商品实施零关税 n关税配额税率关税配额税率就是在配额以内的

13、进出口，适用的较低的税率，超过配额的部分适用较高税率。就是说，你想进口要先申请配额，有配额了，税率就低，货就便宜。没有配额也可以进口，但要交更多的税。所以有很多企业买卖配额。 n关税暂定税率关税暂定税率是在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对进口的某些重要的工农业生产原材料和机电产品关键部件（但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物）以及出口的部分资源性产品实施的更为优惠的关税税率。这种税率一般按照年度制订，并且随时可以根据需要恢复按照法定税率征税。完税价格n完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物完税价格是指海关根据有关规定对进出口货物进行审定或估定后通过估价

14、确定的价格，它是进行审定或估定后通过估价确定的价格，它是海关征收关税的依据。海关征收关税的依据。 （二）中国当前关税制度的特点（二）中国当前关税制度的特点 1 1财政作用十分明显财政作用十分明显 2 2差别税率原则使关税成为中国争取差别税率原则使关税成为中国争取有利贸易环境和促进平等互利贸易的工具有利贸易环境和促进平等互利贸易的工具 3 3与国际惯例相衔接，便利贸易与国际惯例相衔接，便利贸易 4 4保障纳税义务人的合法权益保障纳税义务人的合法权益差别税率n指对不同指对不同纳税人纳税人或不同或不同课税对象课税对象分别高低不同分别高低不同的的税率税率，是税率的一种类型。差别税率通常在，是税率的一种

15、类型。差别税率通常在比例税率比例税率和和定额税率定额税率形式下，用于体现不同的形式下，用于体现不同的税收负担税收负担政策。政策。 （一）关税计征标准与税种的改革（一）关税计征标准与税种的改革 1.1.关税计征标准关税计征标准 目前中国对大多数进口商品，采取的目前中国对大多数进口商品，采取的主要是主要是以从价税方式计税以从价税方式计税，另外还有，另外还有从从量税、选择税、混合税、滑准税量税、选择税、混合税、滑准税等。等。 二、中国加入二、中国加入WTO后的关税制度改革后的关税制度改革n从价税是按照进口商品的价格为标准计征的从价税是按照进口商品的价格为标准计征的关关税税。其税率表现为货物价格的百分

16、率。计算公。其税率表现为货物价格的百分率。计算公式是：式是： 税额商品总值税额商品总值从价税率从价税率 n从量税（从量税（specific duty）是按照商品的重量、）是按照商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的税收。从量税额计算的公式是：征的税收。从量税额计算的公式是： 税额税额商品的数量商品的数量每单位从量税每单位从量税n选择税（选择税（Alternative Duties），是对某一进出口货物），是对某一进出口货物或物品根据规定的条件，征收从价税或征收从量税。或物品根据规定的条件，征收从价税或征收从量税。即同时订有从价税和从量税

17、两种税率，海关在征税时即同时订有从价税和从量税两种税率，海关在征税时选择其税额较高的一种征税。选择其税额较高的一种征税。 n混合税即混合税即复合税复合税，是对某一进出口货物或物品既征收，是对某一进出口货物或物品既征收从价税从价税，又征收，又征收从量税从量税。即，采用从量税和从价税同。即，采用从量税和从价税同时征收的一种方法。复合税可以分为两种：一种是以时征收的一种方法。复合税可以分为两种：一种是以从量税为主加征从价税；另一种是以从价税为主加征从量税为主加征从价税；另一种是以从价税为主加征从量税。从量税。 n复合税额的计算公式：复合税额的计算公式： n复合税额从量税额复合税额从量税额+从价税额从

18、价税额 n滑准税（滑准税（Sliding Duties），又称），又称滑动税滑动税，是，是对进口税则中的同一种对进口税则中的同一种商品商品按其市场按其市场价格价格标准标准分别制订不同价格档次的分别制订不同价格档次的税率税率而征收的一种而征收的一种进进口关税口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品低档商品价格的税率高价格的税率高 。目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的其税后价格保持在一个预定的价格标准价格标准上，以上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，尽可能稳定进口国国内该种商品

19、的市场价格，尽可能减少国际市场价格波动的影响。减少国际市场价格波动的影响。 2. 2. 就征收对象看，中国目前征收的税种就征收对象看，中国目前征收的税种主要是进口税，出口税较少；过境税已停主要是进口税，出口税较少；过境税已停止征收；进口附加税方近年来逐渐增加。止征收；进口附加税方近年来逐渐增加。（二）税则构成的改革（二）税则构成的改革海关税则：海关税则：一国对进出口商品计征关税的一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口应税与免税商品加以系统规章和对进出口应税与免税商品加以系统分类的一览表。分类的一览表。构成：构成：规章条例及说明规章条例及说明和和关税税率表关税税率表（三）关税优惠政策的改革（三

20、）关税优惠政策的改革关税优惠政策：关税优惠政策：指根据中国有关的法律法指根据中国有关的法律法规以及中国对外签订的关税优惠协定，对规以及中国对外签订的关税优惠协定，对进口的特定企业或特定商品实行关税减免进口的特定企业或特定商品实行关税减免的作法。主要有的作法。主要有法定减免法定减免、特定减免特定减免与与临临时减免时减免三种。三种。 （三）关税优惠政策的改革（三）关税优惠政策的改革 1 1对外资企业进出口税收政策的调整对外资企业进出口税收政策的调整 2 2对协定关税优惠政策的调整对协定关税优惠政策的调整 3 3继续发展和完善保税制度继续发展和完善保税制度早期收获n所谓“早期收获”，就是在贸易便利化

21、、公共卫生健康、知识产权和对最不发达国家实行两免(免关税免配额)待遇等方面先达成一致。中国与东盟、巴基斯坦均签订了“早期收获”计划 。中国东盟早期收获时间框架n实施实施“早期收获早期收获”主要是农产品，包括活动物、主要是农产品，包括活动物、肉及食用杂碎、鱼、乳品、其他动物产品、活肉及食用杂碎、鱼、乳品、其他动物产品、活树、食用蔬菜、食用水果及坚果，对部分国家树、食用蔬菜、食用水果及坚果，对部分国家还有椰子油、棕榈油、植物油等也列入早期收还有椰子油、棕榈油、植物油等也列入早期收获。获。 保税区：n亦称亦称保税仓库保税仓库区。这是一国区。这是一国海关海关设置的或经海设置的或经海关批准注册、受海关监

22、督和管理的可以较长时关批准注册、受海关监督和管理的可以较长时间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、间存储商品的区域。是经国务院批准设立的、海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开海关实施特殊监管的经济区域，是我国目前开放度和自由度最大的经济区域。放度和自由度最大的经济区域。n保税区的功能定位为保税区的功能定位为“保税仓储、出口加工、保税仓储、出口加工、转口贸易转口贸易”三大功能。保税区具有进出口加工、三大功能。保税区具有进出口加工、国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有国际贸易、保税仓储商品展示等功能，享有“免证、免税、保税免证、免税、保税”政策，实行政策，实行“境内关外境内关外”运作方式，

23、是中国对外开放程度最高、运作机运作方式，是中国对外开放程度最高、运作机制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。制最便捷、政策最优惠的经济区域之一。 （四）完善出口退税制度的改革（四）完善出口退税制度的改革出口退税：出口退税：凡某些部件或制成品的出口，凡某些部件或制成品的出口，如果它已缴纳了所用进口原料的进口税和如果它已缴纳了所用进口原料的进口税和国内税，以致加大了生产成本，在出口时国内税，以致加大了生产成本，在出口时可以退还全额或部份税款。可以退还全额或部份税款。 案例案例 1 1美欧农产品补贴问题分歧美欧农产品补贴问题分歧世界许多国家特别是发达国家对农业有着严重的贸易保护倾世界许多国家特别是发达

24、国家对农业有着严重的贸易保护倾向，主要体现为对出口农产品实行高额补贴，严重扰乱了农向，主要体现为对出口农产品实行高额补贴，严重扰乱了农产品贸易的正常秩序。其中美国主张实行彻底的农产品贸易产品贸易的正常秩序。其中美国主张实行彻底的农产品贸易自由化，欧日等坚持对国内农业实行一定的保护。由于各国自由化，欧日等坚持对国内农业实行一定的保护。由于各国立场尖锐对立，农业谈判几乎毫无进展。立场尖锐对立，农业谈判几乎毫无进展。19931993年勉强达成了年勉强达成了一个一个“半自由化半自由化”的的农业协定农业协定：WTOWTO成员的农产品进口关成员的农产品进口关税、出口补贴和国内价格支持都要削减，并承诺最低的市场税、出口补贴和国内价格支持都要削减，并承诺最低的市场准入量。但准入量。但农业协定农业协定在实施的过程中，出现许多漏洞。在实施的过程中，出现许多漏洞。20032003年年WTOWTO农业委员会