第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

1、教学目的和要求：教学目的和要求： 本章以工业企业为例，主要阐述与成本核算直接相关本章以工业企业为例，主要阐述与成本核算直接相关的、具体的一些基础性问题。的、具体的一些基础性问题。 充分理解为了满足企业管理的需要，充分理解为了满足企业管理的需要，成本核算应符合哪些成本核算应符合哪些要求要求；这些要求对成本会计履行自己的职能，完成所担负；这些要求对成本会计履行自己的职能，完成所担负的任务的重要意义。的任务的重要意义。 明确明确费用按各种标准的分类费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作联系；了解费用的各种分类在成本核

2、算和成本管理中的作用。用。 从总体上弄清从总体上弄清企业成本核算的一般程序企业成本核算的一般程序，理解和掌握成本，理解和掌握成本核算需要设置的核算需要设置的主要会计科目及其用途、结构主要会计科目及其用途、结构，以及明细，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。账的设置口径、账页格式和登记方法。本章重点：本章重点：1 1、正确划分五个方面的费用界限、正确划分五个方面的费用界限2 2、费用几种分类、费用几种分类3 3、成本核算的程序、成本核算的程序一、成本核算的概念和意义一、成本核算的概念和意义 （一）成本核算的概念（一）成本核算的概念 就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管就是按照国家有关的

3、法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行动耗费进行计算计算，并进行相应的，并进行相应的账务处理账务处理，提供，提供真实、有用的成本信息。真实、有用的成本信息。说明：本章所提到的说明：本章所提到的“成本核算成本核算”是指是指产品成本和期产品成本和期间费用间费用的核算，均是指的核算，均是指广义广义的成本。的成本。 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求（二）成本核算的意义（二）成本核算的意义：成本会计的中心环节。：成本会计的中心环节。1 1、通过成本核算为企业经营决策提供有用的数据资料；、通过成本核算为企业经营决策提供

4、有用的数据资料；2 2、通过成本核算可以进行有效的成本控制；、通过成本核算可以进行有效的成本控制；3 3、通过成本核算可以评价企业经营管理工作。、通过成本核算可以评价企业经营管理工作。二、成本核算的原则二、成本核算的原则1.1.实际成本的原则实际成本的原则2.2.受益的原则受益的原则 3.3.重要性原则重要性原则4.4.及时性原则及时性原则5.5.分期核算原则分期核算原则6.6.一致性原则一致性原则7.7.成本成本效益原则效益原则三三. .成本核算的要求成本核算的要求（一）算管结合，算为管用（一）算管结合，算为管用1.1.成本核算不仅要对各项费用进行成本核算不仅要对各项费用进行事后的核算事后的

5、核算，而且，而且要对各项费用支出进行要对各项费用支出进行事前的审核事前的审核和和事中的控制事中的控制。2.2.成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能地做到地做到科学科学和和简化简化。要贯彻。要贯彻重要性原则重要性原则。3.3.成本核算必须提供成本核算必须提供财务成本财务成本和和管理成本管理成本两个方面的两个方面的信息。信息。1.1.正确划分应该计入成本费用和不应计入成本费用的界限正确划分应该计入成本费用和不应计入成本费用的界限2.2.正确划分生产费用和期间费用的界限正确划分生产费用和期间费用的界限3.3.正确划分各月份之间的费用界限正确划分各月

6、份之间的费用界限4.4.正确划分各种产品之间的费用界限正确划分各种产品之间的费用界限5.5.正确划分完工产品与在产品之间费用界限正确划分完工产品与在产品之间费用界限 资本性支出、营业外支出、利润分配支出 不能计入 收益性支出 应该计入 资本性支出：购建固定资产 购买无形资产 这些经济活动都不是企业日常的生 产经营活动，其支出都属于资本性 支出，不应计入成本或费用 进行对外投资 营业外支出营业外支出： 固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 固定资产报废清理损失固定资产报废清理损失 由于自然灾害等原因发生的非正常的损失由于自然灾害等原因发生的非正常的损失 由于非正常原因发生的停工损失由于非正常原因发生

7、的停工损失 各项罚款支出、滞纳金支出、捐赠支出等各项罚款支出、滞纳金支出、捐赠支出等 都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不能都不是由于日常的生产经营活动而发生的，也不能计入生产成本或作为期间费用。计入生产成本或作为期间费用。 利润分配性支出利润分配性支出：如企业缴纳的所得税支出、付给投资者：如企业缴纳的所得税支出、付给投资者投入资本的报酬（股利），都只能作为利润分配，不能计投入资本的报酬（股利），都只能作为利润分配，不能计入成本或费用。入成本或费用。 此外，支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利此外，支付职工医药卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，也只

8、能从费以及应付的医务、福利人员工资等，也只能从“应付福应付福利费利费”支出，不能计入成本或费用。支出，不能计入成本或费用。 只有用于产品生产、 产品销售、 即收益性支出， 组织和管理生产经营活动 才应计入成本或费用 筹集生产经营资金的各种费用 2.正确划分正确划分生产费用生产费用和和期间费用期间费用的界限的界限 应计入产品成本 不计入产品成本，直接计入当期损益， 从利润中扣除。 用于产品生产的原材料 生产工人的工资 应计入生产费用 制造费用等 销售费用 管理费用 应计入期间费用 财务费用3正确划分各个月份的费用界限应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的经营管理费用，在各个月份之间进行划

9、分。 本月发生的成本、费用都应在本月入帐，不应递延或提前。 更为重要的是：应贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用、预提费用 一定时期所发生的产品生产费用并不一定等于该期的产品一定时期所发生的产品生产费用并不一定等于该期的产品成本。成本。 本期费用 计入前期成本 （发生期） 计入本期成本 （权责发生制） 计入后期成本 本期产品成本 前期发生费用计入 （归属期） 本期发生的费用计入 （受益原则） 后期发生费用计入 何者受益何者负担，何时受益何时负担。 4.正确划分各种产品之间的费用界限 直接费用：直接计入某种产品成本（企业只生产一种产品）。 间接费用：（同时生产几种产品）要采用适当的分配方法，分配

10、后计入产品成本。 应该特别注意，盈利产品与亏损产品，可比产品与不可比产品之间的费用界限划分。应该防止在盈利产品与亏损产品之间，以及可比产品与不可比产品之间任意增减生产费用，能盈补亏、掩盖超支，虚报产品成本降低成绩的错误做法。 划清下列界线： 同种产品不同规格的成本。 不可比产品和可比产品。 盈利产品和亏损产品。5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限（计算成本最关键的环节） 三种情况：月末全部完工 月末全部未完工 月末部分完工、部分未完工 总之，界限划清了，成本就算出来了。 界限划清了，防止真帐假算。支出支出产品成本、期间费用产品成本、期间费用当期产品成本当期产品成本产品成本产品成本期间费用

11、期间费用待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品固定资产、营业外支出等固定资产、营业外支出等在产品成本在产品成本完工产品成本完工产品成本示意图：示意图：（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 1.1.建立、健全原始记录制度建立、健全原始记录制度 建立和健全建立和健全原始记录工作，原始记录工作，合理设计合理设计各种凭证的各种凭证的传递流程传递流程，是搞好成本管理、有效地进行成本控制、加强成本核算的重是搞好成本管理、有效地进行成本控制、加强成本核算的重要前提条件。要前提条件。: :按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活

12、动按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所做的最初书面记载。的具体事实所做的最初书面记载。v 产品生产方面的产品生产方面的：生产任务通知书、工票、停工通知书、废品：生产任务通知书、工票、停工通知书、废品通告单、完工产品和半成品入库单、在产品转移交接单、在产通告单、完工产品和半成品入库单、在产品转移交接单、在产品的盘存报告单等。品的盘存报告单等。v 材料物资耗费方面的：材料物资耗费方面的：如领料单、限额领料单、领料登记簿、如领料单、限额领料单、领料登记簿、材料退库单等。材料退库单等。v 劳动工资方面的：劳动工资方面的：如职工考勤记录、工时记录、停工记录、工如职工考勤记录、工时记录、

13、停工记录、工资结算单等。资结算单等。v 固定资产方面的固定资产方面的：如设备移交单、设备报废单、设备事故单等：如设备移交单、设备报废单、设备事故单等v 财务会计方面的财务会计方面的：如现金收账凭证和支付凭证、转账通知单等：如现金收账凭证和支付凭证、转账通知单等2.2.建立、健全定额管理制度建立、健全定额管理制度企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。定应遵守和达到的标准。v 劳动方面的定额劳动方面的定额：工时定额、产量定额等。：工时定额、产量定额等。v 物资消耗方面定额物资消耗方面定额：原材料、燃料、动力、工具等的消耗：原材料、

14、燃料、动力、工具等的消耗定额。定额。v 设备利用方面的定额设备利用方面的定额：如设备单位时间生产定额、有效作：如设备单位时间生产定额、有效作业时间定额等。业时间定额等。v 有关费用的计划控制定额有关费用的计划控制定额：如各项制造费用的计划控制额、：如各项制造费用的计划控制额、各项管理费用的计划控制额等各项管理费用的计划控制额等 以上各项定额中，不仅是以上各项定额中，不仅是编制编制成本计划、进行成本成本计划、进行成本分分析和考核析和考核的重要依据，通常还是的重要依据，通常还是费用分配费用分配的依据。的依据。3.3.建立、健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立、健全材料物资的计量、收发、领退

15、和盘点制度4.4.建立、健全企业内部转移价格建立、健全企业内部转移价格v 为了加强为了加强成本管理上责任制成本管理上责任制，分清，分清内部各单位的经济责任内部各单位的经济责任，便于，便于进行成进行成本的分析和考核本的分析和考核以及以及加速和简化成本核算加速和简化成本核算，在管理基础较好的企业，应，在管理基础较好的企业，应对原材料、半成品以及企业内部各有关单位相互提供的劳务制定内部结对原材料、半成品以及企业内部各有关单位相互提供的劳务制定内部结算价格。算价格。企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。算或转账而需

16、要选用的一种价格标准。v 如计划价格、市场价格、协商价格、计划成本或标准成本、实际成本或如计划价格、市场价格、协商价格、计划成本或标准成本、实际成本或计划成本加上合理的利润等。计划成本加上合理的利润等。（五）按生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法（五）按生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法一一. .费用按经济内容分类费用按经济内容分类费用按经济内容的分类。费用按经济内容的分类。 三大类：三大类： 劳动对象方面的费用劳动对象方面的费用 劳动手段方面的费用劳动手段方面的费用 活劳动方面的费用活劳动方面的费用具体又分为具体又分为9 9个方面的费用要素。个方面的费用要素。8 8个方面的费用

17、要素反映的费用个方面的费用要素反映的费用 外购材料、外购燃料、外购动力外购材料、外购燃料、外购动力 职工薪酬职工薪酬 折旧费、利息支出、税金折旧费、利息支出、税金（） 其他支出其他支出 优点：优点：1 1、便于企业了解在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各多、便于企业了解在一定时期内总共发生了哪些费用，数额各多少，并可据以分析各个时期各种费用的内容构成和水平。少，并可据以分析各个时期各种费用的内容构成和水平。2 2、反映了外购材料和燃料以及职工工资的实际支出，因而可以、反映了外购材料和燃料以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供依据。为编制企业的材料采购资

18、金计划和劳动工资计划提供依据。 缺点：缺点： 不能说明各项费用的具体用途，不便于分析各种费用是否节不能说明各项费用的具体用途，不便于分析各种费用是否节约合理。约合理。 二二. .费用按费用按经济用途经济用途分类分类费费用用生产费用生产费用期间费用期间费用按经济用途分按经济用途分若干若干成本项目成本项目按经济用途分按经济用途分原材料（直接材料）原材料（直接材料）燃料及动力（直接燃料及动力（直接燃料及动力）燃料及动力）工资及福利费（直工资及福利费（直接人工）接人工）制造费用制造费用营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用 成本项目成本项目：生产费用按其经济用途分类核算的项目。生产费用按其经

19、济用途分类核算的项目。 注意一：注意一：费用要素与成本项目之间的联系与区别费用要素与成本项目之间的联系与区别v联系：联系：1 1、都是对企业某一特定的费用所做的分类。、都是对企业某一特定的费用所做的分类。2 2、就核算程序而言，成本项目的金额总是由费用要素、就核算程序而言，成本项目的金额总是由费用要素转化而来的，要素的发生额是构成产品成本的基础。转化而来的，要素的发生额是构成产品成本的基础。费用要素中生产费用要素形态都将转化并归属到不同费用要素中生产费用要素形态都将转化并归属到不同的成本项目中。的成本项目中。区别：区别： 1.1.要素费用包括企业生产经营中发生的要素费用包括企业生产经营中发生的

20、全部费用全部费用；产品成本只；产品成本只包括应计入包括应计入产品成本的生产费用产品成本的生产费用。 2.2.有些费用要素与成本项目在有些费用要素与成本项目在名称上相似名称上相似，但，但反映的具体内容反映的具体内容不同不同。如。如“工资及福利费用工资及福利费用”，前者反映的是一定时期内企业，前者反映的是一定时期内企业生产经营过程中发生的、应计入产品成本和期间费用的职工工生产经营过程中发生的、应计入产品成本和期间费用的职工工资和福利费；而后者反映的只是直接从事产品生产的工人的工资和福利费；而后者反映的只是直接从事产品生产的工人的工资和福利费。资和福利费。 3.3.要素费用只反映当期发生的费用；而产

21、品成本可能包括几个要素费用只反映当期发生的费用；而产品成本可能包括几个时期的生产费用。时期的生产费用。因为本期完工产品成本等于当期发生的生产因为本期完工产品成本等于当期发生的生产费用加上期初的在产品费用减去期末在产品费用，因而可能包费用加上期初的在产品费用减去期末在产品费用，因而可能包括几个时期的生产费用。括几个时期的生产费用。 “制造费用制造费用”作为一个作为一个会计科目会计科目，其作用在于：，其作用在于：归集归集一定时期内一定时期内（一般为一个月）企业各生产单位所发生的制造费用（在借方（一般为一个月）企业各生产单位所发生的制造费用（在借方归集），并将归集的制造费用归集），并将归集的制造费用

22、分配分配给受益的各种产品（通过贷给受益的各种产品（通过贷方进行分配）。方进行分配）。 “制造费用制造费用”作为产品作为产品成本成本明细账的一个明细账的一个项目项目，其作用在于：，其作用在于：反映反映各该种产品应各该种产品应负担负担的制造费用。的制造费用。 两者的两者的结合点结合点：“制造费用制造费用”科目贷方分配的同时也就是科目贷方分配的同时也就是“制制造费用造费用”项目借方的归集。也即，月末在将项目借方的归集。也即，月末在将“制造费用制造费用”科目科目借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计借方所归集的制造费用通过贷方进行分配时，分配的去向是计入各该受益产品成本明细账的入各该受

23、益产品成本明细账的“制造费用制造费用”项目之下的。项目之下的。三三. .生产费用的其他分类生产费用的其他分类（一）按与生产工艺的关系分：（一）按与生产工艺的关系分： 直接生产费用直接生产费用 间接生产费用间接生产费用（二）按计入产品成本的方法分：（二）按计入产品成本的方法分： 直接计入费用（直接费用）直接计入费用（直接费用） 间接计入费用（间接费用）间接计入费用（间接费用）一般来说一般来说，直接生产费用大多是直接计入费用，直接生产费用大多是直接计入费用 间接生产费用大多是间接计入费用间接生产费用大多是间接计入费用（三）其他分类方法（三）其他分类方法一一. .成本核算的内容和一般程序成本核算的内

24、容和一般程序（一）成本核算的内容（一）成本核算的内容1.1.确定成本计算对象。确定成本计算对象。2.2.确定成本计算期。确定成本计算期。3.3.确定成本项目。确定成本项目。4.4.开设产品成本明细账和各种费用明细账。开设产品成本明细账和各种费用明细账。5.5.正确归集和分配各种费用。正确归集和分配各种费用。6.6.登记产品成本明细账以及各种费用账户，计算各种产品的登记产品成本明细账以及各种费用账户，计算各种产品的生产成本和各项期间费用。生产成本和各项期间费用。1.1.对所发生的费用进行审核对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在此基础上合规定的开支范

25、围，并在此基础上确定应计入产品确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额成本的费用和应计入各项期间费用的数额。 与费用界限划分的与费用界限划分的第一、二第一、二两方面相对应。两方面相对应。2.2.正确处理费用的跨期摊提工作。正确处理费用的跨期摊提工作。将应计入产品成将应计入产品成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品成本，哪些应当由其他月份的产品负担。本，哪些应当由其他月份的产品负担。 与与第三第三个方面费用界限划分工作相对应。个方面费用界限划分工作相对应。3.3.将应计入本月产品成本的生产费用将应计入本月产品成本的生产费用在各种产品之间

26、进在各种产品之间进行分配和归集，计算各种产品成本行分配和归集，计算各种产品成本。 与费用界限划分的与费用界限划分的第四第四方面相对应方面相对应4.4.将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配和归集，并和期末在产品之间进行分配和归集，并计算出完工产品计算出完工产品总成本和单位成本总成本和单位成本。 与费用界限划分的与费用界限划分的第五第五个方面相对应。个方面相对应。5.5.将完工产品成本结转入将完工产品成本结转入“库存商品库存商品”科目。科目。6.6.结转期间费用。结转期间费用。二二. .成本核算的主要会计科目成本核算的

27、主要会计科目 （一）（一）“基本生产成本基本生产成本”科目科目 （二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 （三）（三）“制造费用制造费用”科目科目 （四）（四）“营业费用营业费用”科目科目 （五）（五）“管理费用管理费用”科目科目 （六）（六）“财务费用财务费用”科目科目 （七）（七）“待摊费用待摊费用”科目（科目（“长期待摊费用长期待摊费用”科科目）目） （八）（八）“预提费用预提费用”科目科目 （九）（九）“废品损失废品损失”科目科目（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”科目科目1.1.基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行的商品

28、产品生产，其产品主要对外销售。的商品产品生产，其产品主要对外销售。2.2.该科目的核算内容：该科目的核算内容：期初余额期初余额本期发生额本期发生额月末完工月末完工产品转出产品转出期末余额期末余额库存商品库存商品基本生产成本基本生产成本3.3.明细账的设置及其结构：明细账的设置及其结构：（1 1）明细账：一般按产品品种、产品批别、生产步骤等设置。）明细账：一般按产品品种、产品批别、生产步骤等设置。（2 2）结构：按）结构：按成本项目成本项目分设专栏。分设专栏。( (二二)“)“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目1.1.辅助生产的含义：辅助生产的含义：为基本生产服务为基本生产服务而进行的产品生而进

29、行的产品生产和劳务供应，产品和劳务主要满足内部需要，有产和劳务供应，产品和劳务主要满足内部需要，有时对外销售，但不是主要目的。时对外销售，但不是主要目的。2.2.该科目的核算内容：该科目的核算内容： 期末余额期末余额月末转出月末转出期初余额期初余额本期发生额本期发生额辅助生产成本辅助生产成本 使用部门相应科目使用部门相应科目3.3.明细账的设置及其结构：明细账的设置及其结构：一般按辅助生产车间和生产的一般按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账产品、劳务设置明细账, ,按按成本项目成本项目或或费用项目费用项目分设专栏。分设专栏。（三）（三）“制造费用制造费用”科目科目1.1.制造费用的含义：制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。没有专设相应成本项目的直接生产费用。2.2.该科目的核算内容：该科目的核算内容： 制造费用制造费用实际发生的制造费用实际发生的制造费用 分配转出的制造费用分配转出的制造费用 除季节性生产企业