基础会计第五章企业主要经济业务核算

1、第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 制造业企业是产品的生产单位，其完整的生制造业企业是产品的生产单位，其完整的生产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所

2、构成。成。 企业的主要经济业务内容包括：企业的主要经济业务内容包括：（1 1）资金筹集业务）资金筹集业务 （2 2）供应过程业务）供应过程业务 （3 3）生产过程业务）生产过程业务 （4 4）销售过程业务）销售过程业务（5 5）财务成果形成与分配业务）财务成果形成与分配业务第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述资金退出资金退出 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务供应过程供应过程固定固定资金资

3、金投入投入资本资本分配利润、分配利润、缴纳税费缴纳税费等等固定固定资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金货币货币资金资金负债负债资金资金运动运动财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，资金筹集是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动过程的起点。是资金运动过程的起点。 渠道渠道向债权人借入资金向债权人借入资金 负债负债投资者投资及其增值投资者投资及其增值 所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益 所有者投入的资本所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利

4、得和损失直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益留存收益 实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1 1实收资本的含义实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 2 2分类分类按投资主体划分，实收资本按投资主体划分，实收资本国家资本

5、金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金 按资本物质形态划分，实收资本按资本物质形态划分，实收资本货币资金出资货币资金出资非货币财产作价出资非货币财产作价出资 知识产权、土地使用权等知识产权、土地使用权等（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算3 3实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份实际收到的投资额超过投资方在注册资本中所占份额的部分，计入额的部分，计入资本公积资本公积。货币资金投资货币资金投资 实际收到的货币资金额实际收到的货币资金额非货币资产投资非

6、货币资产投资 投资各方确认的价值投资各方确认的价值按实际收到按实际收到的投资额入账的投资额入账 设置设置“实收资本实收资本”账账户户 账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 实收资本实收资本 实收资本减少额实收资本减少额 实收资本增加额实收资本增加额 期末余额：实收资本实有额期末余额：实收资本实有额（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算【例【例5-2】京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定京连公司接受某投资方投入的一台全新设备确定的价值为的价值为100 000元，设备投入使用（假设该设备不涉及增元，设备投入使用（假设该设备不涉及增值税）

7、。值税）。借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算【例【例5-1】京连责公司接受某单位的投资京连责公司接受某单位的投资2 000 000元，元，款项通过银行划转。款项通过银行划转。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 【例【例5-3】京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，京连公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。元，已办完各种手续。借：无形资产借：无形资产

8、3 600 000贷：实收资本贷：实收资本 3 600 000（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1 1资本公积的含义资本公积的含义 投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。金额上超过法定资本部分的资本。2 2来源来源（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分直接计入资本公积的各种利得或损失直接计入资本公积的各种利得或损失 3. 3. 用途用途 转增资本、转增资本、增加资本的流动性增加资本的流动性等等4. 4. 资本

9、公积的核算资本公积的核算 设置设置“资本公积资本公积”账户账户资本公积资本公积 资本公积的减少数资本公积的减少数(使用数使用数)资本公积的增加数资本公积的增加数 期末余额：期末余额：资本公积的结余数资本公积的结余数账户性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减【例【例5-45-4】 京连公司接受某投资者的投资京连公司接受某投资者的投资5 000 0005 000 000元元, ,其其中中4 000 0004 000 000元作为实收资本元作为实收资本, ,另另1 000 0001 000 000元作为资本公积元作为资本公积, ,公司收到该投资者的投资后存入银行

10、公司收到该投资者的投资后存入银行, ,其他手续已办妥。其他手续已办妥。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000贷：实收资本贷：实收资本 4 000 000 4 000 000资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 000 1 000 000（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算( (举例举例) )【例【例5-5】京连公司经股东大会批准京连公司经股东大会批准, ,将公司的资本公积将公司的资本公积200 200 000000元转增资本。元转增资本。借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 200 000 200 000贷：实收资本贷：实收资本 200 000

11、 200 000（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算( (举例举例) )所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图所有者权益资金筹集业务总分类核算示意图二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。负债资金是企业从债权人处筹集到的资金。 包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。 流动负债流动负债 短期借款短期借款非流动负债非流动负债 长期借款长期借款负债负债 负债资金负债资金筹集业务筹集业务（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1

12、1短期借款的含义短期借款的含义 企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年年以内（含以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。的生产经营活动或者是为了抵偿某项债务。2 2短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用财务费用 按月度支付：记入本月的按月度支付：记入本

13、月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户账户按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认按季度或半年支付：按权责发生制原则要求，采用预提方式确认, , 记入各记入各 月的月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户账户 利息计算公式：利息计算公式：借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间时间 公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。的利息应换算为月利率、日利率。 月利率年利率月利率年利率12 12 日利率月利率日利率月利率3030（一）短期借款业务的核算（一

14、）短期借款业务的核算 3 3会计处理：会计处理： 设置设置“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息” ” 账户账户 短期借款短期借款偿还（减少）偿还（减少）取得（增加）取得（增加）期末余额：期末余额：结余额结余额应付利息应付利息实际支付实际支付预先提取计入损益预先提取计入损益期末余额：期末余额：已预提未支付的利已预提未支付的利息费用息费用账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算3 3短期借款的会计处理短期借款的会计处理 “财务费用财务费用”账户账户 发生的费用：发生的费用：利息支出、手续费、汇

15、兑损失利息支出、手续费、汇兑损失 利息收入、汇兑收益、利息收入、汇兑收益、期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用额的财务费用额 账户性质：损益类账户性质：损益类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减财务费用财务费用【例【例5-6】京连公司因生产经营的临时性需要京连公司因生产经营的临时性需要, ,于于2 21515年年4 4月月1515日向银行申请取得期限为日向银行申请取得期限为6 6个月的借款个月的借款1 000 0001 000 000元元, ,存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000 000 贷：短期借款贷：短期借款 10000 000 【例【例5-7】假如上述取得的

16、借款年利率为假如上述取得的借款年利率为6%,6%,利息按季度结算利息按季度结算, ,经计算其经计算其4 4月份应负担的利息为月份应负担的利息为2 5002 500元。元。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5003 3短期借款的会计处理（举例）短期借款的会计处理（举例）【例【例5-8】京连公司在京连公司在6 6月末用银行存款月末用银行存款12 50012 500元支付本季度的元支付本季度的银行借款利息。银行借款利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500【例【例5-9】京连公司在京连公司在1010月月1616日用银行存款日

17、用银行存款1 000 0001 000 000元偿还元偿还到期的银行临时借款本金到期的银行临时借款本金( (假如利息另外处理假如利息另外处理) )。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0003 3短期借款的会计处理（举例）短期借款的会计处理（举例）（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1 1长期借款的含义长期借款的含义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在偿还期限在1 1年以上或超过年以上或超过1 1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的各种借款。的各种借款。 一般来说一般来说,

18、 ,企业举借长期借款企业举借长期借款, ,主要是为了增添主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等。 2. 2. 长期借款利息长期借款利息 确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本确认方法：按期计算提取计入所购建资产的成本（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。（予以资本化）或直接计入当期损益（财务费用）。工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入工程建设期利息：计入工程成本（资本化），记入“在建工程在建工程”账户账户工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化），记入入“

19、财务费用财务费用”账户账户（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算3 3长期借款的会计处理长期借款的会计处理 设置设置“长期借款长期借款”账账户户长期借款长期借款本息的偿还本息的偿还（减少）（减少）本金的取得和未付本金的取得和未付利息的计算（增加）利息的计算（增加）期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的本息结余还的本息结余 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减【例【例5-105-10】京连有限责任公司为购建一条新的生产线京连有限责任公司为购建一条新的生产线( (工期工期2 2年年),),于于2 21313年年1 1月月1 1日向中国银行取得期限为日向中国

20、银行取得期限为3 3年的人民币借款年的人民币借款5 000 5 000 000000元元, ,存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。线的购建工程中。借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 3 3长期借款的会计处理（举例）长期借款的会计处理（举例）3 3长期借款的会计处理（举例）长期借款的会计处理（举例）【例【例5-12】假如京连有限责任公司在假如京连有限责任公司在2 21515年年末全部偿还该笔年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借款的本金和利息。借：银行存款借：银行存

21、款 6 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 6 200 000 【例【例5-11】假如上述借款年利率为假如上述借款年利率为8%, ,合同规定到期一次还本付合同规定到期一次还本付息息, ,单利计息。计算确定单利计息。计算确定213年应由该工程负担的借款利息。年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息本金年应付利息本金年利率年利率 5 000 0008% 400 000（元）（元） 注意：注意：由于工程已经在由于工程已经在2 21414年年末完工年年末完工, ,所以所以2 21515年的利息不能年的利息不能计入工

22、程成本计入工程成本, ,而应计入当年财务费用。而应计入当年财务费用。负债资金筹集业务总分类核算示意图负债资金筹集业务总分类核算示意图第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、

23、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度的。一个会计年度的。 特征特征:是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度为有形资产。为有形资产。（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定1. 1. 取得固定时入账价值的确定取得固定时入账价值的确定 企业购建固定资产达到预定可使用状态前所企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出发生的一切合理的、必要的支出, ,它反映的是固定它反映的是固定资产处于预定可使用状态时的实际

24、成本。资产处于预定可使用状态时的实际成本。 按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、保险费、包装费和安装成本等。运输费、保险费、包装费和安装成本等。 设置设置“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程” ” 账户账户 固定资产固定资产原价的增加原价的增加原价的减少原价的减少期末余额：期末余额：原价的结余原价的结余在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出 结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：期末余额： 未完工工程成本未完工工程成本2 2固定资产的会计处理固定资产的会计处理账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：

25、借增贷减【例【例5-135-13】京连公司购入一台不需要安装的生产用设备京连公司购入一台不需要安装的生产用设备, ,该设备该设备的买价的买价125 000125 000元元, ,增值税增值税21 25021 250元元, ,包装运杂费等包装运杂费等2 0002 000元元, ,全部款项使用银行存款支付全部款项使用银行存款支付, ,设备当即投入使用。设备当即投入使用。借：固定资产借：固定资产 127 000 127 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 21 250) 21 250贷：银行存款贷：银行存款 148 250 148 250 设备的取得成本：设备的取得成

26、本：127 000元元(125 000+2 000)2 2固定资产的会计处理（举例）固定资产的会计处理（举例）2 2固定资产的会计处理（举例）固定资产的会计处理（举例）【例【例5-15】上述设备在安装过程中发生的安装费如下上述设备在安装过程中发生的安装费如下:领用本领用本企业的原材料价值企业的原材料价值12 000元元,应付本企业安装工人的薪酬应付本企业安装工人的薪酬22 800元。元。借：在建工程借：在建工程 34 800贷：原材料贷：原材料 12 000应付职工薪酬应付职工薪酬 22 800【例【例5-14】京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备京连公司用银行存款购入一台需要安装的设备,

27、有有关发票等凭证显示其买价关发票等凭证显示其买价480 000元元,增值税增值税81 600元元,包装运包装运杂费等杂费等5 000元元,设备投入安装。设备投入安装。借：在建工程借：在建工程 485 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 81 600贷：银行存款贷：银行存款 566 600【例【例5-16】上述设备安装完毕上述设备安装完毕,达到预定可使用状态达到预定可使用状态,并经验收并经验收合格办理竣工决算手续合格办理竣工决算手续,现已交付使用现已交付使用,结转工程成本。结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800

28、2 2固定资产的会计处理固定资产的会计处理【例【例5-17】京连公司京连公司215年年5月月1日购入一台不需要安装的设备日购入一台不需要安装的设备,其购买价款其购买价款1 200 000元元,增值税进项税额增值税进项税额204 000元元,款项尚未支付。款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 1 200 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 204 000贷：应付账款贷：应付账款 1 404 000 固定资产购置业务的总分类核算固定资产购置业务的总分类核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（1 1）购买价款，指购货发票注明的货款金额购买价款，指购货发票注明的

29、货款金额（2 2）采购过程中的运杂费采购过程中的运杂费（3 3）运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗（4 4）入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用（5 5）按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外按规定应计入采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等进口材料支付的关税等（6 6）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等其他费用，如大宗物资的市内运杂费等 企企业对材料采购业务的核算通常有业对材料采购业务的核算通常有实际成本实际成本计价和计价和计划成本计划成本计价两种。计价两种。 原原材料实际采购成本的内容材料实际采购成本的内容（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核

30、算 实际采购成本实际采购成本 实际买价实际买价 + + 采购费用采购费用费用分配率费用分配率 共同性采购费用额共同性采购费用额 分配标准的合计数分配标准的合计数某材料的采购费用额某材料的采购费用额 该材料的分配标准该材料的分配标准 费用分配率费用分配率 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。 适用于企业的经营规模较小适用于企业的经营规模较小,原材料的种类不是原材料的种类不是很多很多,而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况。的情况。（1 1）“在途物资在途物资”账户账户 （2 2）“原材料原材料”账户账

31、户 在途物资在途物资购入材料：购入材料：买价、采购费用买价、采购费用结转验收入库材料结转验收入库材料的实际采购成本的实际采购成本 期末余额：期末余额：在途材料成本在途材料成本原材料原材料验收入库材料实验收入库材料实际成本的增加际成本的增加库存材料实际库存材料实际成本的减少成本的减少 期末余额：期末余额：库存材料实际成本库存材料实际成本账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减设置设置“在途物资在途物资”、 “ “原材料原材料” “” “应付账款应付账款” ” “预付账款预付账款”“”“应付票据应付票据” “” “应交税费应交税费”账户账户 （一）原材料按实际成本计价

32、的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减到期应付票据到期应付票据的减少的减少开出、承兑商业开出、承兑商业汇票的增加汇票的增加期末余额：尚未到期期末余额：尚未到期商业汇票的结余额商业汇票的结余额应付票据应付票据偿还应付款项偿还应付款项（减少）（减少）应付款项的应付款项的增加增加期末余额：尚未期末余额：尚未偿还的应付款偿还的应付款应付账款应付账款（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算（4 4）“预付账款预付账款”账户账户 账户

33、性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减预付供应单位预付供应单位款项的增加款项的增加 冲销预付供应冲销预付供应单位的款项单位的款项期末余额：尚未期末余额：尚未结算的预付款结算的预付款预付账款预付账款（6 6）“应交税费应交税费”账户账户 实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）（包括增值税进项税额）应交而未交的税费应交而未交的税费（包括增值税销项税额）（包括增值税销项税额） 期末余额：期末余额： 多交的税费多交的税费应交税费应交税费期末余额：期末余额： 未交的税费未交的税费 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减（一）

34、原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 “ “应交税费应交税费”账户主要核算账户主要核算增值税增值税。增值税是对销售货物。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。就其销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 进项税额进项税额 购进货物或接受应税劳务价款购进货物或接受应税劳务价款增值税税率增值税税率 销项税额销项税额 销售货物或提供应税劳务价款销售货物或提供应税劳务价款增值税税率增值税税率 企业当期应纳税额企业当期应纳税额 当期销项税额当期

35、销项税额 当期进项税额当期进项税额（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000乙材料乙材料 38 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 26 860贷：银行存款贷：银行存款 184 860【例【例5-18】京连公司从友谊公司购入下列材料京连公司从友谊公司购入下列材料:甲材料甲材料5 000千克千克,单价单价24元元;乙材料乙材料2 000千克千克,单价单价19元元,增值税税率增值税税率17%,全部款项全部款项用银行存款付清。用银行存款付清。 甲材料的买价：甲材料的买价： 120 000元元(245

36、 000) 乙材料的买价：乙材料的买价： 38 000元元(192 000) 增值税进项税额：增值税进项税额： 26 860元元(158 00017%)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）【例【例5-19】京连有限责任公司用银行存款京连有限责任公司用银行存款7 000元支付上述购元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费入甲、乙材料的外地运杂费,按照材料的重量比例进行分配。按照材料的重量比例进行分配。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5 000乙材料乙材料2 000贷：银行存款贷：银行存款7 000 分配率分配率= 7 000(5 000+2 000)=

37、1(元元/千克千克) 甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购费用 =5 0001=5 000(元元) 乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用 =2 0001=2 000(元元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）【例【例5-20】京连公司从红星公司购进丙材料京连公司从红星公司购进丙材料7 200千克千克,发票注发票注明的价款明的价款216 000元元,增值税税额增值税税额36 720元元(216 00017%),红星红星公司代京连有限责任公司垫付材料的运杂费公司代京连有限责任公司垫付材料的运杂费4 000元。账单、元。账单、发票已到发票已到,但材料价

38、款、税金及运杂费尚未支付。但材料价款、税金及运杂费尚未支付。借借:在途物资在途物资丙材料丙材料220 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)36 720贷贷:应付账款应付账款红星公司红星公司256 720【例【例5-21】京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公京连公司按照合同规定用银行存款预付给胜利公司订货款司订货款180 000元。元。借借:预付账款预付账款胜利公司胜利公司180 000贷贷:银行存款银行存款180 000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）【例例5-22】京连有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付京连

39、有限责任公司收到胜利公司发运来的前已预付货款的丙材料货款的丙材料,随货物附来的发票注明该批丙材料的价款随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420 000元元,增值税进项税额增值税进项税额71 400元元,除冲销原预付款除冲销原预付款180 000元外元外,不足款不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费项立即用银行存款支付。另发生运杂费5 000元元,用现金支付。用现金支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料425 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 71 400贷：预付账款贷：预付账款胜利公司胜利公司 180 000银行存款银行存款311 400库存现金库存现金5

40、 000（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）【例例5-24】京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票京连有限责任公司签发并承兑一张商业汇票,用以抵付用以抵付本月本月(例例5-20)从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。从红星公司购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借借:应付账款应付账款红星公司红星公司 256 720贷贷:应付票据应付票据 256 720【例例5-23】京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料京连公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料,该批该批材料的含税总价款材料的含税总价款418 860元元,增值税税率增值税税率17%。借借:在途物

41、资在途物资丁材料丁材料 358 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 60 860贷贷:应付票据应付票据 418 860不含税价款不含税价款=含税价款含税价款(1+税率税率)=418 860(1+17%)=358 000(元元)增值税税额增值税税额=418 860-358 000=60 860(元元)（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）【例【例5-25】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转本月购入的甲、乙、丙、丁材料已验收入库，结转各种材料的实际采购成本。各种材料的实际采购成本。借借:原材料原材料甲材料甲材料 125

42、 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000贷贷:在途物资在途物资甲材料甲材料 125 000乙材料乙材料 40 000丙材料丙材料 645 000丁材料丁材料 358 000甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本=120 000+5 000=125 000(元元)乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本=38 000+2 000=40 000(元元)丙材料实际采购成本丙材料实际采购成本=216 000+4 000+420 000+5 000=645 000(元元)丁材料实际采购成本丁材料实际采购成本=358 000元元 （一）原材料按实际成本计价的核算

43、（举例）（一）原材料按实际成本计价的核算（举例）原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图原材料按实际成本计价业务总分类核算示意图（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本，月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。月末分配成本差异，将计划成本调整为实际成本。（1 1）“原材料原材料”账户账户 原材料原材料验收入库材料计验收入库材料计划成本的增加划成本的增加库存材料计划库存材料计划成本的减少成本的减少 期末余额：期末余额：库存材料计划成本库存材料计划成本 账户性质：资产类账户性质：资产类

44、账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减（2 2）“材料采购材料采购”账户账户 购入材料的实际采购成本购入材料的实际采购成本结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转入库材料的计划成本结转入库材料的计划成本结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额期末余额：在途材料实际采购成本期末余额：在途材料实际采购成本材料采购材料采购（3 3）“材料成本差异材料成本差异”账户账户 结转入库材料的超支差异额结转入库材料的超支差异额结转发出材料的节约差异额结转发出材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转入库材料的节约差异额结转发出材料的超支差异额结转发出材料的超支差异额期末余额：期末余额：库存

45、材料的超支差异额库存材料的超支差异额期末余额：期末余额：库存材料的节约差异额库存材料的节约差异额材料成本差异材料成本差异 账户性质：资产类账户性质：资产类（二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算【例例5-26】京连公司用银行存款购入甲材料京连公司用银行存款购入甲材料3 000千克千克,发票注发票注明其价款明其价款120 000元元,增值税税额增值税税额20 400元。另用现金元。另用现金3 000元支元支付该批甲材料的运杂费。付该批甲材料的运杂费。借借:材料采购材料采购甲材料甲材料 123 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 20 400贷贷

46、:银行存款银行存款 140 400库存现金库存现金 3 000（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）【例例5-27】上述甲材料验收入库上述甲材料验收入库,其计划成本为其计划成本为120 000元元,结转结转该批甲材料的计划成本和差异额。该批甲材料的计划成本和差异额。（1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000（2） 借：材料成本差异借：材料成本差异 3 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 000 假如甲材料的计假如甲材料的计划成本为划成本为125 000元。元。 材料成本差

47、异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 123 000-120 000 3 000（超支差）（超支差） （1） 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 125 000（2） 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2 000 材料成本差异材料成本差异 123 000-125 000 -2000（节约节约差）差） （二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）【例例5-28】京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为京连公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为1

48、50 000元元(领用材料的会计分录略领用材料的会计分录略)。月末计算确定发出甲材料应。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额负担的差异额,并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为300 000元元,成本差异额为超支差异成本差异额为超支差异5 400元。元。借：生产成本借：生产成本 3 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3 000 发出材料的差异额发出材料的差异额 成本差异率成本差异率计划成本计划成本 150 000 2% 3 000（元）（元） 本月材料成本差异率本月材料成本差异率 月初库存材料差异额月初库存材料差异额 + 本月购入材料差异额本月

49、购入材料差异额 月初库存材料计划成本月初库存材料计划成本 + 本月入库材料计划成本本月入库材料计划成本 5 400 + 3 000300 000 + 120 000 100% 2%（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）（二）原材料按计划成本计价的核算（举例）原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图原材料按计划成本计价业务总分类核算示意图第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出济利益的总流出,其实质就是

50、资产的耗费或债务的形其实质就是资产的耗费或债务的形成。成。 收入和费用的确认基础收入和费用的确认基础划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。划分收益性支出和资本性支出、配比和权责发生制等。 费用的含义费用的含义一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形生产费用：企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费。式表现的生产耗费。 生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品生产成本：企业为生产一定种类、一定数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的成本。品的成本。 联系：费用的发生过程也就

51、是成本的形成过程，联系：费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。费用是产品成本形成的基础。 区别：费用与发生的期间直接相关，强调区别：费用与发生的期间直接相关，强调“期间期间”， 成本是与负担者直接相关，强调成本是与负担者直接相关，强调“对象对象”。 生产费用的组成内容及计入成本方生产费用的组成内容及计入成本方式式一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（1 1）“生产成本生产成本”账户账户（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（2 2）“制造费用制造费用”账户账户 生产成本生产成本发生的生产费用：发生的生产

52、费用：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用结转完工验收入结转完工验收入库产成品成本库产成品成本 期末余额：期末余额：在产品成本在产品成本 账户性质：成本类账户性质：成本类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减制造费用制造费用归集车间内发生归集车间内发生的各项间接费用的各项间接费用 期末分配转入期末分配转入“生产成本生产成本”账账户户 借：生产成本借：生产成本 A产品产品 320 000 B产品产品 330 000 制造费用制造费用 165 000 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配

53、【例例5-29】公司本月仓库发出材料公司本月仓库发出材料 “发出材料汇总表发出材料汇总表” （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利利,也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。 设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 账户性质：负债类账户性质：负债类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减应付职工薪酬应付职工薪酬实际支

54、付的实际支付的职工薪酬职工薪酬 月末计算分配月末计算分配的职工薪酬的职工薪酬期末余额：应付期末余额：应付未付的职工薪酬未付的职工薪酬【例例5-30】京连公司开出现金支票京连公司开出现金支票,从银行提取现金从银行提取现金3 600 000元元,准备发放工资。准备发放工资。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 【例例5-31】京连公司用现金京连公司用现金3 600 000元发放工资。元发放工资。借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 3 600 000贷贷:库存现金库存现金 3 600 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归

55、集与分配（举例） 【例例5-32】京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录京连有限责任公司根据当月的考勤记录和产量记录等等,计算确定本月职工的工资如下计算确定本月职工的工资如下: A产品生产工人工资产品生产工人工资1 640 000元元 B产品生产工人工资产品生产工人工资1 430 000元元 车间管理人员工资车间管理人员工资320 000元元 厂部管理人员工资厂部管理人员工资210 000元元借借:生产成本生产成本A产品产品 1 640 000B产品产品 1 430 000制造费用制造费用 320 000管理费用管理费用 210 000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 3 600

56、000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例例5-33】京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费京连有限责任公司本月以银行存款支付职工福利费504 000元元,其中生产工人的福利费其中生产工人的福利费429 800元元(A产品生产工人产品生产工人229 600元元,B产品生产工人产品生产工人200 200元元),车间管理人员的福利费车间管理人员的福利费44 800元元,厂部管理人员的福利费厂部管理人员的福利费29 400元。元。(1)支付福利费时支付福利费时:借借:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000贷贷:银行存款银行存款 504 0

57、00(2)列支福利费时列支福利费时:借借:生产成本生产成本A产品产品 229 600 B产品产品 200 200 制造费用制造费用 44 800 管理费用管理费用 29 400贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 504 000（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 制造费用是产品制造企业为了生产产品和提制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人供劳务而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。员工资、办公费和设备使用费等。（1 1）“长期待摊费用长期待摊费用”账户账户 长期待摊费用长期待摊费用

58、预先支付的款项预先支付的款项应计入本期成本应计入本期成本或损益的费用或损益的费用期末余额：已支出期末余额：已支出但未摊销的费用但未摊销的费用 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：借增贷减账户结构：借增贷减（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） （2 2）“累计折旧累计折旧”账户账户 累计折旧累计折旧固定资产折旧的固定资产折旧的 减少（注销）减少（注销）提取的固定资产提取的固定资产折旧的增加折旧的增加期末余额：现有固期末余额：现有固定资产累计折旧额定资产累计折旧额 账户性质：资产类账户性质：资产类 账户结构：贷增借减账户结构：贷增借减 折旧的计算提取方法：每

59、月末，根据下列公式计算，并按折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月成本或费用。照固定资产用途分别计入当月成本或费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额 固定资产账面原值固定资产账面原值 规定的折旧率规定的折旧率（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例例5-34】用银行存款用银行存款100 800元预付今、明两年的车间用房租金。元预付今、明两年的车间用房租金。 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款贷：银行存款 100 800【例例5-35】月末摊销应由本月负担的上项已付款的车间用房房月末摊销应由本月负担

60、的上项已付款的车间用房房租租4 200元。元。借：制造费用借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 200【例例5-36】用银行存款支付本月的车间设备修理费用银行存款支付本月的车间设备修理费3 500元。元。借：制造费用借：制造费用 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500（二）人工费用的归集与分配（举例）（二）人工费用的归集与分配（举例） 【例例5-37】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额定资产折旧额8 600元，厂部固定资产折旧额元，厂部固定资产折旧额4 500元。元。 借：制造费用借：制造费用 8