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文档简介

1、我国现金流量表的编制特点及相关信息质量问题自1998年1月1日起,现金流量表已成为我国企业会计报表的重要报表之一,它提供企业在必然会计期间的现金流量信息,有助于企业的相关者了解如下情形:以后产生现金流入的能力;用现金支付债务的能力;以后外部融资的需求;投资活动是不是成功等。可见编制质量高低将阻碍其信息的有效性。鉴于我国会计实务中第一次编制此表,客观操作上存在假设干问题应引发重视。(一)我国现金流量表编制的大体特点1、 现金及现金等价物的流入和流出是本表的编制基础。其中现金是指企业的库存现金和可随时用于支付的存款及其他货币资金,而现金等价物是指企业持有的期限短、风险小、流动性强的三个月之内到期的

2、短时间债券投资。通过现金及现金等价物流入和流出信息的反映,可据以评判企业支付能力、偿债能力,亦可据以预测企业以后的现金流量。2、 反映的内容既包括对现金收支有阻碍的项目,也包括对现金收支无阻碍的项目。以现金为标准能够将企业发生的经济业务分为三种:第一种是现金项目内部发生的业务,如从银行提取现金业务,或以银行存款购买现金等价物等;第二种类型是现金与非现金项目之间发生的业务,如以现金购买设备,发行股票收到现金等;第三种类型是非现金项目之间发生的业务,如以固定资产归还债务等。关于第一种类型业务,可致使一项现金流入,另一项现金流出,但可不能致使现金净流量增减,因此我国现金流量表中规定不反映此类业务;第

3、二种类型业务将直接致使现金的流入和流出,因此它是我国现金流量表主表部份所要反映的内容;第三种类型业务虽不产生现金流入和流出,但对一个企业来讲,它是企业重要的理财事项,因此我国准那么中规定将其列示于补充资料第1部份。以此能够看出,我国现金流量表反映的内容较全面。3、将企业的现金流量区分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三类别离反映其流入和流出信息。投资活动现金流量既包括企业的对外投资,如股票投资、三个月以上到期的债券投资,联营投资及收购与处置子公司等,也包括企业的对内投资,如企业用于固定资产、无形资产及其他长期资产方面的投资及处置活动;筹资活动现金流量要反映企业资本及债务转变

4、产生的现金流入和流出,如吸收投资和减少资本、借入款项及归还债务等;经营活动现金流量是指企业投资和筹资活动之外的业务引发的现金流入和流出,如购销商品劳务、经营租赁、推销产品、纳税等。三种活动应严格区分,以反映企业现金的来源及利用去向。4、各现金流入和流出项目要紧以总额反映,少数项目以净额列示。如收到的税款和支付的税款,借入款项和归还的款项,销售商品和购入商品等都应以总额反映,不能将现金流入和流出彼此抵销,以反映经济活动的本来面貌和现金流量的规模和结构。而代顾客收取和支付的现金及周转快、金额大、期限短的项目现金收入和支出,以净额列示,如企业处置长期资产,银行吸收的短时间贷款和吸收的活动存款等应反映

5、其现金收支的净额,因为这些项目将现金收支分开对企业意义不大。五、经营活动产生的现金流量别离用直接法和间接法反映。直接法系直接从利润表上第一个项目的商品销售收入开始,依次将利润表上各项目从权责发生制基础调整为现金收付制基础上的各项收入、费用及本钱。较直观地将经营活动现金流量划分为各现金流入和流出项目,进而得出经营活动的现金净流量。如此能够反映企业现金流入和流出的缘故,符合现金流量表编制的全然目的。而间接法那么是从利润表中最末一行的本期净利润开始,通过度析、调整计算出经营活动现金净流量,调整的大体方式是以本期净利润额为基数,调整那些不动用现金的收入和费用项目,调整那些非经营活动现金流量的收支项目。

6、调整的大体计算式:“经营活动现金净流量=净利润-没有收到现金的收入+没有支付现金的费用士投资、筹资活动增减的净收益士与净利润无关的经营活动现金收支”。这种方式能够反映企业净利润与经营活动现金流量产生不同的缘故,以促使企业注重净利润与现金流量的和谐一致。由于这两种方式各有其优势,因此我国现金流量表准那么中规定在主表中运用直接法,在补充资料中运用间接法别离反映经营活动的现金净流量。表1损益表年度X1年项目主营业务收入50000主营业务本钱30000其他费用10000利润总额10000(二)实际编制中存在的相关信息质量问题单位:万元2年100000600001000030000一、现金及现金等价物的

7、界定。由于我国现金流量表是以现金及现金等价物作为编制基础,现金中不含企业不能随时支取的按期存款,而一项按期存款可否随时支取,往往受人为因素阻碍较大,同一笔存款往往不同的人有不同的观点;同时现金等价物是我国会计中从未显现过的新概念,大多数会计人员对此不太了解,尽管准那么中将其界定为三个月内到期的短时间债券投资,可是三个月之内到期的银行按期存款及期限在三个月内的商业汇票是不是也能称为现金等价物,因为它们具有与短时间债券投资相同的特点,即风险小、流动性强等,因此对概念的明白得不同将致使报表的不同编制结果。二、贷款与增值税的正确区分。由于现金流量中销售商品、提供劳务收到的现金项目与购买商品、同意劳务支

8、付的现金项目既包括了本期购销商品劳务本期收付的现金,也包括以前年度购销商品、劳务本期收付的现金,还包括以后年度购销商品、劳务本期预收和预付的现金,同时收付的现金应是不含增值税的贷款。为了便于指标计算,往往在计算销售商品,提供劳务收到现金时,是用损益表中的产品销售收入和其他业务收入加减资产欠债表中的应收账款、应收单据和预收帐款的年初、年末差额来求得;在计算购买商品、同意劳务支付现金时是用损益表中的产品销售本钱和其他业务支出加减资产欠债表中的应付帐款、应付单据和预付帐款年初、年末差额求得。但在企业报表中,产品销售收入、其他业务收入、产品销售本钱、其他业务支出和存货项目,对一样纳税人来讲是不含增值税

9、的,但应收、应付帐款,应收、应付单据和预收、预付帐款又是含增值税的,因此为了计算上述两项指标,就应将应收、应付款和预收、预付款中的货款与增值税分开。分开的方式可能有两种,其一是在平常设置明细帐时分开,即在原先按对方单位设置明细帐的基础上,再按“货款”和“增值税”设置二级明细帐,将二者分开;其二是平常不分开,而是到期末直接用报表上的年初、年末数除以“1增值税税率”倒推出其中的货款和增值税。可是两种方式又都有其缺点。因为采纳第一种方式时必将会使企业这些项目明细帐的记录工作量正好增加一倍。若是采纳第二种方式在企业购销单位适用的增值税税率只有一个时是适用的,但事实上,很多企业赊购、赊销单位超级普遍,购

10、销商品品种也是多种多样,可能适用的增值税税率有多种(如17,13等),现在按第二种方式也很难准确地将货款与增值税分开。假设二者不能专门好划分,将会对报表中这些项目的计算正确性产生阻碍。3、项目的合理归类。那个地址所说的项目归类能够分为两个层次,第一层次为某一项现金收支应归属的大类,即是属于常常活动、投资活动仍是筹资活动,第二层次是应归属于大类的某一个具体项目。第一层次划分不清,那么可能会造成主表和补充资料的不一致,因为在主表中假设将属于投资或筹资活动的现金收支记入经营活动现金流量或相反,而在补充资料中未加以考虑,都将会致使直接法和间接法反映的经营活动现金净流量数据不相同,如同意的现金捐赠是属于

11、经营活动仍是筹资活动,收到的保险赔款是属投资活动仍是经营活动等,这些问题在准那么指南中都未准确说明。而第二层次假设划分不清,那么会造成报表同一项目在不同企业表示的含义不同,如企业支付的房产税、车船利用税、土地利用税和印花税等税金是记入经营活动现金流量中的“支付的除增值税、所得税之外的其他税费”项目,仍是记入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目,准那么指南的举例也未涉及到。时许多企业中的一些特殊现金收支项目归类也使编制者大伤脑筋。表2资产欠债表单位:万元年度X1年X2年项目现金20002000应收帐款1000030000存货1000025000合计2200057000应付收款70002000短

12、时间借款010000所有者权益150004500022000570004、数据资料的有效获取。企业在编制资产欠债表,损益表等报表时,由于其绝大部份项目都与企业总帐、明细帐项目有直接的对应关系,因此企业可直接依照总帐、明细帐来填制,填制较为方便。但现金流量表项目却与企业总帐、明细帐完全不同,因此其项目的填列需通过详细分析、调整才能得出,很多项目填列还要查具体发生的某一笔业务的凭证,第一看其是不是发生了现金收支,或虽未发生现金收支但对报表某个项目有阻碍,第二再确信其应属于报表中的哪一类,最后再判定其属于某类的某个具体项目。但很多企业一年发生的业务有成千上万笔,其编制该表的工作量将是超级庞大。五、人

13、员业务素养与对现金流量表信息重视。那个地址所说的人员素养包括会计人员素养和治理人员素养两方面,从会计人员方面来看,虽说我国有一千多万的会计人员,但真正通过会计专业院校学习的并非多,因此对该表的深刻明白得上会存在必然的难度,加上我国会计人员方才学会用间接法编制财务状况变更表,此刻又改成用直接法编制现金流量表,方式的改变往往会使他们很不适应;从治理人员方面看,由于我国的企业治理者真正精通财务的并非多,而且往往重视企业净收益的高低和上交利税的多少,因为这些指标直接与企业及其个人的切身利益相关,对现金流量表重要性熟悉不足。同时我国的企业评判指标体系中,也无现金流量方面的评判指标,因此会造成治理人员对该

14、表的重视不足,最终会使该表作为治理性报告的作用不能得以充分发挥。事实上一按期间企业的现金流量专门是经营活动产生的现金流量是衡量企业财务状况的重要指标。由于会计政策、存货计价方式等因素的阻碍,仅凭损益表的信息往往容易导至对企业财务状况的错误判定。如A公司的X1年和X2年度的损益表表1和资产欠债表表2仅以表1,可知X2年主营业务收入增加50000万元,利润总额增加20000万,业绩不错。但假设从现金流量情形来看就不尽然了。从表2可看出:应收帐款和存货增加较快,应付帐款下降。从改善流量的观点分析:主营业务改善收入为80000万,与主营业务收入100000万差20000万;购货现金支出为80000万,

15、与主营业务本钱60000万相差20000万,结果现金净流量为10000万,而利润总额均为30000万,而且这现金流出缺口是靠银行借款来补足的,可见A公司假设不尽快改善其经营状况,企业只能依托欠债经营。(三)假设干建议( 1)鉴于我国会计人员普遍素养较低及编制适应和基础工作不扎实等问题,咱们以为在现金流量表编制的试行时期,应尽可能采纳间接法,待基础工作做好以后再同时利用两种方式。如此做,虽与编制现金流量表的初衷存在必然的误差,但它可保证该表能及时、正确地编制出来,可增加会计人员的编表信心。然后慢慢过渡。不然,那么会欲速不达。现实中有的企业编表不平稳时,随意倒挤、凑数字,这些现象一旦形成适应,后果

16、将不堪假想。( 2)鉴于该表在大体概念的明白得及项目划分等问题方面,不同的人可能有不同的观点,因此为了保证该表在全国范围的统一和企业之间的项目可比,应采取两项方法:一是再出一个实施细那么,对有关概念给予明确的界定,有关项目的归类及特殊业务处置给予明确的回答;其二是增强全国范围的财会人员的培训。( 3)鉴于企业治理者们对该表的作用,重要性熟悉不清等缘故,我以为应在增强对企业会计人员进行培训的同时,还应当在企业治理者中增强对该表的宣传,让他们熟悉到该表提供的信息的意义所在和如何运用这些信息进行治理方面决策。同时在对企业的评判方面增加一些现金流量方面的评判和考核指标,以引发他们对该表的重视和编制方面

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