深圳海关AA类企业年度专项审计操作指引

1、深圳海关AA类企业年度专项审计操作指引为进一步做好 AA类企业的年度核定工作，规范 AA类企业提交上一年度审计报告的内容，特制定本指引，供会计师事务所执行与AA类企业商定程序作参考。海关AA类企业年度专项审计所采取的方法是依照中国注册会计师相关服务准则第4101号一一对财务信息执行商定程序执行商定程序。鉴于各AA类企业的内部管理系统和海关业务模式均不相同，各AA类企业与所聘用的会计师事务所进行磋商，根据企业自身特点，在本操作指引的框架下，按照相关法律法规（可参考“执行商定程序过程中所依据 的各类法律、法规、规范性文件目录”）的规定，制定周密、详细且符合企业海关业务特 点的海关专项审计商定程序。

2、会计师事务所应根据中国注册会计师相关服务准则第4101号一一对财务信息执行商定程序执行商定程序，并如实报告结果。海关AA类企业年度专项审计主要采取抽核方式，抽核比例按AA类企业年度进出口总金额计算，年进出口金额在1亿美元以下的，抽核比例不低于10%; 1亿美元10亿美元的,抽核比例不低于5%; 10亿美元以上的，抽核比例不低于3%，特殊情况，需另行报备。上述比例，包含进出口设备、料件和成品。会计事务所在报告中应当列明抽取样本的金额， 占总金额的百分比，并详细列明报关单号、设备名称、减免税证明号等。若所抽取的样本 出现不合规的情况，需在报告中详细解释。执行商定程序应包含以下几个方面的内容：、企业

3、内控情况（一）企业基本内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、内部印 章使用管 理检查是否制定印章使用 管理制度检查是否对内部印章管 理形成监督制约，如审 批、签名、复核等2、海关单 证管理检查是否制定海关单证报关单保管管理制度是否按海关要求时限保 存单证征免税证 明税单3、财务单 证管理从系统数据中随机抽取 入库（1份）、米购价格（2份）、出库（1份）、 销售价格（1份）样本， 与相关入库单、出库单、 进口发票和销售发票进行 比对，检查两者是否相匹 配财务单证的存放、保管 是否符合相关财务管理规 疋4、电脑系 统数据维 护管理询问企业关于数据录入 和保存的期限要求抽取取后一个

4、月的取后 一个交易日的出库/入库记 录（共3份）与系统数据 进行比对检查是否满足上 述期限要求，分别记录实 际交易时间及系统记录时 间；通过询问，记录录入 时间差异的原因（如有）测试企业生产管理系统 （ERP数据与企业关务申 报系统（EDI）数据是否一 致（如有）（二）企业货物流内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、对进出 口货物采 购、销售是 否有清晰的 流向记录和 价格记录；询问进口原料和出口成 品的采购、仓储、生产和 销售流程，重点关注原料 出库、车间生产和成品入 库的单证对应关系抽查（5份）样本在采 购、仓储和销售环节的各 种单证上记录是否一致2、贸易代 理业务中对

5、所代理的客检查与所代理的客户是 否签订相关合同、协议户是否进行 相关的风险 评估是否对所代理客户的资 信、财务、资产状况进行 相应的评估3、进出口 保税料件的 实际出入库 数据与报关 数据是否进 行定期核 对，差异按 海关要求处 理询问是否对进出口保税 料件的实际入出库数据与 报关数据进行定期核对， 检查是否保存相关记录， 以及对于核对发现的差异 是否进行跟踪处理根据核对发生频率，抽 取核对记录样本，检查是 否满足上述要求4、仓库记 录疋否冃匕够 反映货物流 向询问是否有能够反映货 物流向的仓库记录（如仓 库进销存账）。如有，获 取仓库记录，抽取收货单（1份）、入库单（1 份）、出库单（1份）

6、和 送货单（1份），检查是 否能反映货物的来源、去 向，并检查仓库记录与计 算机系统的数据是否一 致。5、采购、生产、销售 等业务部门 是否定期制 作业务报表询问各部门是否制定定 期制作业务报表及其报告 审核制度抽查取近一个月各部门 业务报表数据及有关咅部门 审核的书面记录6、开展深 加工结转业 务的，是否 定期核对送 货与转厂的 数量关系检查是否制定深加工结 转管理制度和操作流程检查是否制作送货与转 厂对照表，该对照表是否 经过适当审核根据审核发生频率，抽 取对照表样本，检查是否 满足上述要求7、保税货 物存放是否 符合海关监 管要求实地观察保税货物与非 保税货物是否分开存放8、保税货 物每

7、年是否 至少盘点一 次，发生盘 盈或盘亏情获取最近一次的盘点报 告检杳疋否制定盘亏盘盈 等异常情况处理程序况是否查找 原因并在帐 簿上反映9、报关部 门向海关备 案的单耗是 否与生产部 门定期核对询问有无任何部门对企 业生产中实际单耗的变化 进行监控，及时汇总并与 报关部门沟通。检查上述 记录根据变更的频率抽取单 耗变更记录样本检查是否有上述机制的 执行情况检查是否有专人管理以 确保将该更新的单耗数据 向海关进行申报10、企业对 加工贸易边 角料、剩余 料件、残次 品、副产品 和受灾保税 货物处理是 否符合海关 监管规定询冋生产中有无产生边 角料、剩余料件、残次 品、副产品和受灾保税货 物等检

8、查是否制定针对上述 货物的进销存管理制度， 检查是否包括确认海关批 准的控制制度，并记录结 果11、是否有 专门记录减 免税设备和 不作价设备 保管使用情 况的详细清 单检查是否有专门记录减 免税设备和不作价设备的 保管清单检查是否保管减免税设 备进口相关单证（批文、 报关单、征免税证明 等），并记录结果12、减免税 设备和不作 价设备每年 是否至少清 点一次取得减免税货物及不作 价设备最近一年的年度盘 点记录，检查是否有审核记 录检查异常情况（如盘 亏、盘盈、报废）的处理 程序，并获取有关记录（三）企业资金流内控制度审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1记帐凭 证是否按序 编号询问凭

9、证是否连续编 号并检查取近一个月的一 本记账凭证是否按序编号2、企业是 否如实提供 非贸付汇情 况询问非贸付汇情况， 包括付汇用途等，并取得 支付合同针对不同类别的非贸 付款，分别检查并核对一 个非贸易付汇财务记录以 及对应的贸易付汇核销单 据和税务凭证样本之间是 否一致，并核对支付合冋3、财务部 门是否根据 实际交易凭 证入帐检查是否制定财务部 门入账的复核制度或流程根据入帐的频率，抽 取样本检查相关会计记录 是否附有支持性凭证并被 适当审核4、保税与 非保税货物 是否分开记 帐询问会计核算是否将 保税与非保税货物分开检查取近一个月的存 货台账中入库，耗用，出 库以及结存是否分开保税 与非保

10、税列示、企业办理海关业务情况（一）核实进出口商品的品名、数量、规格是否与仓库台账、仓库实物相符审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1是否如 实申报品 名抽取一定比例的报关 单样本，每票选取一种货 物，询问有关人员或实地 观察货物，获取实际货物 的相关信息和资料，检查 实际货物与米购合同、装 箱单、提单等单证资料上 的货物名称的一致性。报关单采购合 同装箱单提单2、申报进 出口数量 与报关单 随附单证 数量是否 一致抽取一定比例的报关 单样本，获取报关单随附 单证以及出入仓记录单 证，并核对与申报数量是 否一致。出现数量差异 时，获取异常联络单，并报关单出入仓 记录单证检验处理后的数量与

11、申报 数量是否一致。3、是否如 实申报规 格型号抽取一定比例的报关 单样本，每票选取一种货 物，询问有关人员或实地 观察货物，获取实际货物 的相关信息和资料，检查 实际货物与米购合同、装 箱单、提单、使用手册等 单证资料上的货物规格型 号的一致性。报关单采购合 同装箱单提单海关手 册（二）核实进出口商品原产地情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否如 实申报原 产地抽取一定比例的报关 单样本，每票选取一种货 物，询问有关人员或实地 观察货物，获取原产地证 明或其它反映原产地信息 的资料，检查实际货物与 采购合同、装箱单、提 单、使用手册、原产地证 明等单证资料上反映原产 地的一

12、致性。报关单采购合 同装箱单提单海关手 册（三）核查进出口货物的归类的准确性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否如 实申报归 类抽取一定比例的报关 单样本，获取同一品名、 规格型号的商品1年内向 海关申报的归类是否有差 异，若不一致，询冋原 因。通过询问，了解企业 是否因归类差错被海关补 税或处罚的情况。报关单采购合 同装箱单提单海关手 册税单报关凭 证（四）核实进出口货物完税价格的真实性和完整性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1进出口 货物的申 报价格与 报关单相 关单证价 格是否一 致抽取一定比例的报关 单样本，获取与货物进出 口价格有关的米购订单、 采购合同、

13、发票、装箱 单、提单、支付凭证、会 计记录等资料，根据上述 资料获得货物的真实价 格，并核对就申报价格与 相关单证反映的价格的一 致性。报关单采购订 单采购合 同及发票装箱单 及提单支付凭 证 会计记 录2、申报运 保费金额 与运保费 相关单证 反映的运 保费金额 是否一致抽取一定比例的报关 单样本，获取与运保费相 关的合同、发票、支付凭 证、会计记录，并核对申 报运保费金额与相关单证 反映的运保费金额的一致 性。报关单合同发票支付凭 证 会计记录3、有无未 申报特许 权使用费询冋有关人员，询冋 有无存在对外支付特许权 费。如相关人员回答是， 向企业获取证据表明是否 已申报特许权使用费；如 相

14、关人员回答无，获取主 营业务成本、销售费用、 管理费用及非贸易项下支 付的项目明细并抽取浏览 一个月份的主营业务成 本、销售费用及管理费用 明细总账识别是否存在特 许权使用费。主营业 务成本、销 售费用、管 理费用及非 贸易项下支 付的项目明 细（五）核实手册单耗、边角料、残次品是否如实核销审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否如 实申报核销 单耗抽查企业系统内部的 部份成品的BOha（生产 配方）是否和向海关申报 的BOM（单损耗表）一 致。检查两者之间是否存 在差异，如有，差异是否 超过2%记录结果。 BOM表海关单损 耗表2、是否存 在保税货物 结余或短少抽取一定比例主要保

15、 税产品和料件（可结合核 实单耗进行），获取 BOM 表，实际出口装箱单和盘 点表，要求企业使用实际 单耗，制作保税货物平衡 表。 BOM 表实际出口 装箱单盘点表3、是否产 生保税残次 品、副产品 等，是否如 实向海关申 报询冋有关人员，获取 保税边角料、残次品、副 产品等进销存账，检查对 于以上货物是否按不同性 质严格区分进行进销存管 理；基于进销存账的出库 数量，根据实质性测试的 抽样比例，从中抽取边角 料、残次品、副产品出库 的样本，检查是否取得对 应的海关批准文件或内销 补税联系单。进销存账边角料出 库单残次品出 库单副产品出 库单海关批准 文件内销补税 联系单（六）减免税设备和不作

16、价设备使用和处置的合法性审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否如 实申报进口 减免税设备 和不作价设 备的品名、 规格、功 能、用途等询问有关人员，浏览 进出口货物征免税申 请表及相关单证，抽 取一定比例的减免税设 备和不作价设备，获取 合同、装箱单、提单、 使用手册和国家鼓励 发展的内外资项目确认 书等资料，核对单证 资料之间反映的进口减 免税货物的品名、规格 的一致性，并实地检查进出口 货物征免税 申请表合同装箱单提单使用手册进口减免税货物是否与 申报一致。国家鼓 励发展的内 外资项目确 认书2、是否按 限定地点、 限定用途使 用减免税设 备和不作价 设备抽取一定比例的减免

17、税设备和不作价设备： 从以下5个方面考察减 免税设备和不作价设备 是否按限定地点、限定 用途使用：1、鼓励类项 目是否生产和加工非鼓 励项目的产品；2、利用 自有资金进行技术改造 或维修的项目，进口货 物是否符合规定项目和 用途；3、抵押、质押是 否向海关办理有关手 续；4、减免税设备和不 作价设备未经海关批 准，是否生产非保税产 品；5、通过检查进口减 免税设备和不作价设备 的账册和报关单等确定 应有进口减免税设备和 不作价设备的品名、规 格型号、数量等，并通 过实地观察、盘点，核 对企业经营场所实有进 口减免税设备和不作价 设备与应有进口减免税 设备和不作价设备品 名、规格型号、数量的 一

18、致性。如有差异，应 确定是否经海关批准并 办理海关手续，从而确 定是否存在未经海关许 可擅自将减免税设备和 不作价设备移至经营场 所之外的地方。国家鼓 励发展的内 外资项目确 认书报关单加工贸 易不作价设 备申请备案 清单加工贸易 不作价设备 手册实地盘点 减免税设备 和不作价设 备（七）是否有擅自外发加工的情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否存 在外发加 工，是否经 海关批准询冋是否存在外发加 工业务，如有，获取外发 加工汇总表，从汇总表中 抽取1个主要的加工厂， 对1个主要成品自行制作外发加 工汇总表加工贸 易货物外发或要求企业制作控制表（批准数-发货数-应返库 数-实

19、返库数），检查期 初期末盘点数、发出数与 批准数，看是否存在发出 数超过批准数的情况，并 基于发货数量，按照实质 性测试的样本比例，抽取 送/入货单，验证送/收货 的存在性。加工批文发货单（八）是否有串换使用不同贸易方式料件的情况审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1是否有 串换使用不 冋贸易方式 料件的情况询问有关人员看是否 在仓库和生产线上存在料 件的互相替代情况。如没 有，则进一步询冋防止串 料的措施并实地考查真实 性。（九）是否存在擅自内销、转让保税料件审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否存 在内销，是 否经海关批 准询问有关人员，并通 过检查货物进销存账确定 是否存在保税货物内销； 获取内销批准证，计算比 较实际内销数量与海关批 准内销数量之间的关系， 并抽查相应原始单证；核 对内销记录与相关财务收 入记录的一致性。货物进 销存账内销批 准证报关单（十）深加工结转业务是否规范审计内容具体商定程序抽查样本是否不适 用备注1、是否存 在深加工结 转，是否按 规定办理海 关手续询冋是否存在深加工 结转送货业务，如有，获 取企业的结转收发货情况 汇总表，从汇总表中抽取 1 2个重要的大客户， 然后让企业提供送货明细 表。结转收 发货情况汇 总表送货明 细表深加工询冋有关人员，获取 已