第九章 进出口税费

1、进出口报关实务进出口报关实务第九章第九章 进出口税费计算进出口税费计算 第一节第一节 进出口税费的基础知识进出口税费的基础知识v进出口税费：指在进出口环节中由海关依进出口税费：指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税等税费。法征收的关税、消费税、增值税等税费。v船舶吨税也由海关代征。船舶吨税也由海关代征。v进出口税费征收的法律依据：进出口税费征收的法律依据：海关法海关法、关税条例关税条例以及其他有关法律行政法规。以及其他有关法律行政法规。税：进出口关税税：进出口关税 进口关税进口关税 进口正税进口正税 反倾销税反倾销税 进口附加税进口附加税 反补贴税反补贴税 报复性关税报复性关税

2、出口关税出口关税 进口环节税（增值税、消费税）进口环节税（增值税、消费税） 船舶吨税船舶吨税费：滞纳金和滞报金费：滞纳金和滞报金一、关税一、关税v关税：是由海关代表国家制定的关税政策关税：是由海关代表国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。一种流转税。v关税的主体：国家关税的主体：国家( (海关代表国家征收海关代表国家征收) )v关税的对象：进出关境的货物和物品关税的对象：进出关境的货物和物品( (一一) )进口关税进口关税1 1、定义：进口关税是指一国海关以进

3、境货物、定义：进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。和物品为课税对象所征收的关税。2 2、分类、分类(1)(1)从价税从价税以货物、物品的价格作为计税以货物、物品的价格作为计税标准标准计算公式：计算公式：从价税应征税额从价税应征税额= =货物的完税货物的完税价格价格从价税税率从价税税率计算程序计算程序第一步：确定货物的完税价格第一步：确定货物的完税价格( (注意：应为货注意：应为货物的物的CIFCIF价格价格) )第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币民币第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款国内某公

4、司向香港购进日本皇冠轿车国内某公司向香港购进日本皇冠轿车1010辆，辆，成交价格合计为成交价格合计为FOBFOB香港香港120,000.00120,000.00美元，美元，实际支付运费实际支付运费50005000美元，保险费美元，保险费800800美元。美元。已知该轿车的汽缸容量已知该轿车的汽缸容量2000cc2000cc，适用中国，适用中国银行的外汇折算价为银行的外汇折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元，计算应征进口关税。元，计算应征进口关税。( (原产国日本适用原产国日本适用最惠国税率最惠国税率25%;)25%;)计算方法：计算方法：v第一步：确定货物的完税价

5、格第一步：确定货物的完税价格( (即确定货物的即确定货物的CIFCIF报价报价) )。审定完税价格为。审定完税价格为125,800125,800美元美元(120,000.00(120,000.00美元美元+5,000+5,000美元美元+800+800美元美元););v第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人第二步：根据汇率适用原则将外币计算为人民币民币将外币价格折算成人民币为将外币价格折算成人民币为860,421.68860,421.68元元; ;v第三步：按照公式计算应该征收的税款第三步：按照公式计算应该征收的税款应征进口关税税额应征进口关税税额= =完税价格完税价格进口关税税进口关税税率率

6、=860,421.68=860,421.6825%=21525%=215，105.42(105.42(元元) )(2)(2)从量税从量税以货物、物品的计量单位作为以货物、物品的计量单位作为计税标准计税标准计量单位：如重量、数量、容量等计量单位：如重量、数量、容量等计算公式：计算公式：从量税应征税额从量税应征税额= =货物计量单货物计量单位总额位总额从量税税率从量税税率* *我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等石油原油、啤酒、胶卷等计算程序计算程序v第一步：确定货物的实际进口数量，如果第一步：确定货物的实际进口数量，如果进口计量单位与计税

7、的单位不同，应该进进口计量单位与计税的单位不同，应该进行换算行换算v第二步：按照公式计算应该征收的税款第二步：按照公式计算应该征收的税款v例子见教材例子见教材235235页页v(3)(3)复合税复合税一个税目中的商品同时使用一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，两种税率合并计从价、从量两种标准计税，两种税率合并计征征计算公式：计算公式：复合税应征税额复合税应征税额= =从价部分的关税额从价部分的关税额+ +从量从量部分的关税额部分的关税额= =货物的完税价格货物的完税价格从价税税率从价税税率+ +货物计量货物计量单位总额单位总额从量税税率从量税税率v我国目前征收复合税的进口商品：录像

8、机、我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。分数字照相机等。计算方法：计算方法：v第一步：根据完税价格审定办法、规定，确第一步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格定应税货物的完税价格; ;v第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成第二步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币人民币; ;v第三步：按照计算公式正确计算应征税款。第三步：按照计算公式正确计算应征税款。(4)(4)滑准税滑准税当商品价格上涨时采用较低税当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率率，当价格下跌时则采用较高

9、税率某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷某公司从香港购买一批日本产富士彩色胶卷80008000卷卷( (宽度宽度3535，长度，长度2m2m之内之内) )，成交价，成交价格为格为CIFCIF上海上海HKD12/HKD12/卷。设外汇折算价为卷。设外汇折算价为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币，以上规格胶卷元人民币，以上规格胶卷0.050.05平平方米方米/ /卷。该批商品的最惠国税率为卷。该批商品的最惠国税率为3030元人元人民币民币/ /平方米，计算应征进口关税税额为：平方米，计算应征进口关税税额为：A.0A.0元元 B.34560B.34560元元C.16800C.16800元元 D

10、.12000D.12000元元v境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切境内某公司从香港进口日本产的冷却肉切片机片机2 2台，成交价格台，成交价格CIFCIF广州广州5000050000美元美元/ /台，台，设设1 1美元美元=7=7元人民币，最惠国税率为元人民币，最惠国税率为7%7%，普，普通税率为通税率为30%30%，应征进口关税额为：，应征进口关税额为：A. 24500A. 24500元人民币元人民币 B. 49000B. 49000元人民币元人民币C. 105000C. 105000元人民币元人民币 D. 210000D. 210000元人民币元人民币v目前我国不实行从量计税的进口商品是目

11、前我国不实行从量计税的进口商品是( )( ) A. A.冻乌鸡冻乌鸡 B.B.鲜啤酒鲜啤酒 C. C.未梳原棉未梳原棉 D.D.盘装胶卷盘装胶卷境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的境内某公司与香港某公司签约进口韩国产的彩色超声波诊断仪彩色超声波诊断仪1 1台，直接由韩国运抵上台，直接由韩国运抵上海，成交价格海，成交价格CIFCIF上海上海1000010000美元美元/ /台。设台。设1 1美元美元=7=7元人民币，最惠国税率为元人民币，最惠国税率为5%5%，普通，普通税率为税率为17%17%，亚太贸易协定税率为，亚太贸易协定税率为4.5%4.5%，应，应征进口关税税额为征进口关税税额为( )

12、( )A.0 B.3150A.0 B.3150元人民币元人民币C.3500C.3500元人民币元人民币 D.11900D.11900元人民币元人民币v下列关于滑准税的表述正确的是下列关于滑准税的表述正确的是( )( )A.A.当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低税率B.B.当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率C.C.当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率D.D.当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率( (二二) )出口关税出口关税1 1、定义、定义v出口关税：指海关以出境货物、物品为课出口关税：指海关以出境货物、物品为课税

13、对象所征收的关税。税对象所征收的关税。v目的：主要是为了限制、调控某些商品的目的：主要是为了限制、调控某些商品的出口出口v我国出口关税主要以从价税作为计征标准我国出口关税主要以从价税作为计征标准2 2、计算公式、计算公式二、进口环节税二、进口环节税（一）进口环节消费税（一）进口环节消费税1、定义、定义v消费税是以消费品或消费行为的流转额作消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。消费税为课税对象而征收的一种流转税。消费税由税务机关征收，进口的消费税由海关代由税务机关征收，进口的消费税由海关代征。征。v起征额为人民币起征额为人民币50元，低于元，低于50元的免征。元的免征

14、。2、征收范围：教材、征收范围：教材212页页3 3、计算方法、计算方法1 1）实行从价定率办法计算纳税）实行从价定率办法计算纳税采用价内税的计税方法，即计税价格的组成采用价内税的计税方法，即计税价格的组成中包含了消费税税额。其计算公式为：中包含了消费税税额。其计算公式为：应纳消费税税额应纳消费税税额= =消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费消费税税率税税率 消费税组成计税价格消费税组成计税价格= =（进口货物完税价格（进口货物完税价格+ +关税税额）关税税额）（1-1-消消费税税率）费税税率） 注意：进口货物完税价格为注意：进口货物完税价格为CIFCIF价格价格2 2）按从量定额增收）按

15、从量定额增收 应纳税额应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额3 3）复合法）复合法消费税应纳税额消费税应纳税额= =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单单位税额位税额+ +消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率消费税税率 （二）进口环节增值税（二）进口环节增值税1 1、定义、定义增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。种流转税。进口环节税由海关征收，其他环节的增值税进口环节税由海关征收，其他环节的增值税由税务机关征收。由税务机关征收

16、。2 2、征收范围及税率：教材、征收范围及税率：教材212212页页3 3、计算方法、计算方法1 1）公式）公式 应纳增值税额应纳增值税额= =组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税消费税税额额某公司进口货物一批，经海关审核其成交价某公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为格为1239.501239.50美元，其适用中国银行的外汇美元，其适用中国银行的外汇折算价为折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元。已知该元。已知该批货物的关税税率为批货物的关税税率为12%12%，消费税税率为，消费

17、税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。现计算应征增值。现计算应征增值税税额。税税额。计算方法：计算方法：v首先计算关税税额首先计算关税税额; ;然后计算消费税税额然后计算消费税税额; ;最后再计算增值税税额。最后再计算增值税税额。将外币折算成为人民币将外币折算成为人民币1239.501239.506.8396=8477.686.8396=8477.68元元v计算关税税额计算关税税额：应征关税税额应征关税税额= =完税价格完税价格关税税率关税税率 = 8477.68= 8477.6812%= 1017.32(12%= 1017.32(元元) )v计算消费税税额计算消费税税

18、额：应征消费税税额应征消费税税额= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额）关税税额）（1-1-消费税税率）消费税税率）消费税税率消费税税率 （8477.688477.681017.32 1017.32 ）（1-101-10）1010 9495.00 9495.00 （1 11010）1010 10550.0010550.0010101055.001055.00元元v计算增值税税额计算增值税税额：应纳增值税额应纳增值税额= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税税额关税税额+ +消费税税额）消费税税额）增值税税率增值税税率 = =（ 8477.688477.681017.32 1017

19、.32 1055.001055.00）1717 1793.501793.50元元某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为海关审核其成交价格总值为CIFCIF境内某口岸境内某口岸827.00827.00美美元。已知该批货物的关税税率为元。已知该批货物的关税税率为35%35%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，其适用中国银行的外汇折算价为，其适用中国银行的外汇折算价为1 1美元美元= =人民币人民币6.83966.8396元。请计算应征增值税税额。元。请计算应征增值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增

20、值税税额。计算方法：首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。v计算关税税额：计算关税税额： 应征关税税额应征关税税额= =完税价格完税价格关税税率关税税率= 827= 8276.8396 6.8396 35%= 5656.3535%= 5656.3535%35% = 1979.72( = 1979.72(元元) )v计算增值税税额：计算增值税税额：应征增值税税额应征增值税税额=(=(完税价格完税价格+ +关税税额关税税额) )增值税税增值税税率率=(5656.35 + 1979.72)=(5656.35 + 1979.72)17%= 7636.07 17%= 7636.07 17%17%= 1

21、298.13(= 1298.13(元元) )三、船舶吨税三、船舶吨税（一）定义（一）定义船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。使用税。v凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。船舶吨税。（二）征税依据和范围（二）征税依据和范围1 1、征收范围、征收范围 免征船舶吨税的情况：教材免征船舶吨税的情况：教材213213页页2 2、计算方法、计算方法 教材教材23923

22、9页页v吨税的有效期限规定为两种：吨税的有效期限规定为两种：9090天和天和3030天，天，期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳期限不同，税率也不同，由纳税人申报纳税时自行选择。税时自行选择。v采用价内税计税方法的税种是：采用价内税计税方法的税种是：A A进口关税进口关税 B B进口环节增值税进口环节增值税C C进口环节消费税进口环节消费税 D D出口关税出口关税 四、税款滞纳金四、税款滞纳金（一）定义（一）定义v滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期向滞纳金是指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。v按照规定，关税、进口环节增值税、进口按照规定

23、，关税、进口环节增值税、进口环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或环节消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起日起l5l5日内向指定银行缴纳税款，逾期缴日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日加收按日加收0.50.5的滞纳金。的滞纳金。（二）滞纳金的计算（二）滞纳金的计算1 1、滞纳期限的确定、滞纳期限的确定v海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的

24、法定节假日不予扣除。日止，其中的法定节假日不予扣除。v缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息缴纳期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或法定节假日之后的第一个工作日。国务或法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。整后的情况计算缴款期限。2 2、滞纳金、滞纳金v滞纳金起征额为滞纳金起征额为5050元，不足元，不足5050元的免予征元的免予征收。收。v关税滞纳金金额关税滞纳金金额= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数v进口环节

25、税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额= =滞纳进口环节税税滞纳进口环节税税额额0.50.5滞纳天数滞纳天数1 1、海关于、海关于9 9月月1010日日( (周二周二) )填发税款缴款书，纳税人应当填发税款缴款书，纳税人应当最迟于最迟于( )( )到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A A、9 9月月2323日日 B B、9 9月月2424日日 C C、9 9月月2525日日 D D、9 9月月2626日日2 2、海关于、海关于9 9月月6 6日日( (周五周五) )填发税款缴款书，纳税人应当填发税款缴款书，纳税人应当最迟于最迟于( )( )到指定银行缴纳关税。到指定银行缴纳关税。A A、9 9

26、月月2020日日 B B、9 9月月2121日日 C C、9 9月月2222日日D D、9 9月月2323日日3 3、海关于、海关于9 9月月3030日日( (周一周一) )填发税款缴款书，纳税人应填发税款缴款书，纳税人应当最迟于当最迟于()()到指定的银行缴纳关税。到指定的银行缴纳关税。A A、1010月月1414日日 B B、1010月月1515日日 C C、1010月月2121日日 D D、1010月月1212日日4 4、 海关于海关于9 9月月1717日日( (周二周二) )填发税款缴款书，纳税人填发税款缴款书，纳税人应最迟于应最迟于( )( )缴纳税款。缴纳税款。1010月月1 1日

27、至日至1010月月7 7日国日国庆节放假，庆节放假，1010月月8 8日正常上班。日正常上班。A A、1010月月2 2日日 B B、1010月月3 3日日 C C、1010月月7 7日日 D D、1010月月8 8日日5 5、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批货物，经、胜利贸易进出口公司，从美国进口一批货物，经核定其进口关税为核定其进口关税为5050万人民币，海关于万人民币，海关于20052005年年9 9月月2020日日( (周二周二) )开出税款缴款书，该公司于开出税款缴款书，该公司于l0l0月月1414日缴日缴纳税款，该批货物海关应征滞纳金：纳税款，该批货物海关应征滞纳金：( )( )

28、A A、1000 B1000 B、1250 C1250 C、1500 D1500 D、175017506 6、某公司进口一批货物，其关税和增值税合计为人、某公司进口一批货物，其关税和增值税合计为人民币民币5050万元，海关于万元，海关于20062006年年9 9月月2121日日( (周四周四) )开出税开出税款缴款书，该公司于款缴款书，该公司于1010月月1414日缴纳税款日缴纳税款(10(10月月1 1日日至至7 7日为法定节假日日为法定节假日) )计算该项目税款滞纳多少天：计算该项目税款滞纳多少天：( )( )A A、7 7天天 B B、8 8天天 C C、9 9天天 D D、6 6天天7

29、 7、海关于、海关于20062006年年4 4月月7 7日日( (星期五星期五) )填发税款缴款书，填发税款缴款书，最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。最迟应于哪一天缴纳税款，才可避免滞纳。( )( )A A、4 4月月2121日日 B B、4 4月月2222日日 C C、4 4月月2424日日 D D、4 4月月2525日日 境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币关税税额为人民币1000010000元，进口环节增值税税额元，进口环节增值税税额为人民币为人民币4000040000元。海关于元。海关于20082008年年5 5月

30、月2323日日( (星期五星期五) )填发海关专用缴款书，该公司于填发海关专用缴款书，该公司于20082008年年6 6月月1212日缴日缴纳纳( (注：注：6 6月月8 8日为端午节，公休日顺延至日为端午节，公休日顺延至6 6月月9 9日日) )，应征的税款滞纳金为：应征的税款滞纳金为：( )( )A A、0 0元元 B B、5050元元 C C、100100元元 D D、125125元元某公司进口红酒一批。海关于某公司进口红酒一批。海关于20092009年年1 1月月1212日日( (星期星期一一) )填发税款缴款书。该公司于填发税款缴款书。该公司于2 2月月1111日日( (星期三星期三

31、) )缴纳税款缴纳税款( (注：注：1 1月月2525日日-31-31日为法定节假日日为法定节假日) )。税。税款滞纳天数为款滞纳天数为( )( )A.3A.3天天 B.10B.10天天 C.11C.11天天 D.15D.15天天国内某公司向香港购进日本皇冠轿车国内某公司向香港购进日本皇冠轿车1010辆。辆。已知该批货物应征关税税额为人民币已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52352,793.52元，应征进口环节消费税为人元，应征进口环节消费税为人民币民币72,860.7072,860.70元，进口环节增值税税额为元，进口环节增值税税额为人民币人民币247,726.38247,7

32、26.38。海关于。海关于20092009年年2 2月月5 5日日填发填发海关专用缴款书海关专用缴款书，该公司于，该公司于20092009年年3 3月月3 3日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。计算方法：计算方法：v首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。用原来的日期加用原来的日期加1515天算出天算出: :税款缴纳的到税款缴纳的到期日为期日为20092009年年2 2月月2020日日( (星期五星期五) )，2 2月月2121日日33月月3 3日为滞纳期，共

33、滞纳日为滞纳期，共滞纳1111天。天。v 按照计算公式按照计算公式分别计算分别计算进口关税、进口环节消费税进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。和增值税的滞纳金。v 关税滞纳金关税滞纳金= =滞纳关税税额滞纳关税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数=352,793.52=352,793.520.50.51111=1,940.36(=1,940.36(元元) )v 进口环节消费滞纳金进口环节消费滞纳金= =进口环节消费税税额进口环节消费税税额0.5%0.5%滞纳天数滞纳天数=72,860.70=72,860.700.50.51111=400.73(=400.73(元元) )v 进口环节增值税滞纳

34、金进口环节增值税滞纳金= =进口环节增值税税额进口环节增值税税额0.50.5滞纳天数滞纳天数=247,726.38=247,726.380.50.51111=1,362.50(=1,362.50(元元) )第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、进口货物完税价格的审定一、进口货物完税价格的审定（一）进口货物成交价格法（一）进口货物成交价格法1 1、成交价格和完税价格的区别、成交价格和完税价格的区别v完税价格完税价格由海关以该货物的成交价格为由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运

35、输及相关费共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。用、保险费。 v成交价格成交价格买方为进口该货物向卖方实付、买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款包括直接支付和间接支付的价款 v注：实付或应付注：实付或应付指必须由买方支付，指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。总额。v成交价格不完全等同于贸

36、易中实际发生的成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。发票价格，需要按有关规定进行调整。 2 2、关于、关于“调整因素调整因素”（计入项目和扣减项目）（计入项目和扣减项目）（1 1）计入项目（）计入项目（）v除购货佣金以外的佣金和经纪费除购货佣金以外的佣金和经纪费佣金分为：购货佣金和销售佣金佣金分为：购货佣金和销售佣金购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。 v与进口货物作为一个整体的容器费用与进口货物作为一个整体的容器费用v包装费包装费: :包装材料费

37、和包装劳务费包装材料费和包装劳务费v协助价值协助价值v特许权使用费特许权使用费v返还给卖方的转售收益返还给卖方的转售收益上述六种因素计入完税价格的条件：上述六种因素计入完税价格的条件：一是未包含在合同价或发票价中；一是未包含在合同价或发票价中；二是都必须有具体客观量化的数据资料；二是都必须有具体客观量化的数据资料；三都是由买方负担的。三都是由买方负担的。v容器适合于长期使用；容器适合于长期使用；v制成特定形状，专门盛装某种物品；制成特定形状，专门盛装某种物品；v容器本身不构成货品基本特征的，容器本身不构成货品基本特征的，容器本身只是物品的包装物，无论容器本身只是物品的包装物，无论是从价值或是从

38、作用看，它都是从是从价值或是从作用看，它都是从属于物品的。属于物品的。容器与货物作为一个整体，判断标准：容器与货物作为一个整体，判断标准：1 1、装有普通茶叶的银质茶叶罐、装有普通茶叶的银质茶叶罐2 2、装有五粮液酒的普通玻璃酒瓶、装有五粮液酒的普通玻璃酒瓶3 3、南通某进出口公司进口一批数码相机，发、南通某进出口公司进口一批数码相机，发票列示如下：数码相机价款票列示如下：数码相机价款CIFCIF上海上海200000200000元，相机套总价为元，相机套总价为20002000元，销售佣金为元，销售佣金为20002000元，买方佣金为元，买方佣金为30003000元，求进口货物完税价元，求进口货

39、物完税价格。格。特许权使用费：特许权使用费：1 1、南通、南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口货物，发票列公司进口货物，发票列示如下：货物价款示如下：货物价款500000500000元，销售佣金元，销售佣金50005000元，特许权使用费元，特许权使用费50005000元，求进口货元，求进口货物完税价格？物完税价格？2 2、南通、南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口货物，共计支公司进口货物，共计支付货物价款付货物价款500000500000元，其中包括销售佣金元，其中包括销售佣金50005000元，特许权使用费元，特许权使用费50005000元，求进口货元，求进口货物完税价格？

40、物完税价格？协助价值举例：协助价值举例：南通南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口一批设备，但日本在生公司进口一批设备，但日本在生产该设备的过程中由于缺少某零件，无法继续进产该设备的过程中由于缺少某零件，无法继续进行生产，而南通行生产，而南通A A公司恰好有该零件，于是南通公司恰好有该零件，于是南通A A公司免费把零件提供给日本的公司免费把零件提供给日本的B B公司，该零件的市公司，该零件的市场价为场价为2000020000元。最终日本元。最终日本B B公司确定该设备的价公司确定该设备的价格为格为CIFCIF上海上海5050万元。请确定该进口设备的完税价万元。请确定该进口设备的完税价格。

41、格。若日方定价时考虑到我方免费提供的零件，若日方定价时考虑到我方免费提供的零件，所以定价只定所以定价只定5050万元，则完税价格就是万元，则完税价格就是5252万元；万元；若日方定价时未考虑我方免费提供的零件，若日方定价时未考虑我方免费提供的零件，还按一般情况定价为还按一般情况定价为5050万元，则完税价格就是万元，则完税价格就是5050万元万元（2 2）扣减项目（）扣减项目（）进口货物的价款中单独列明的下列税收、费进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：用，不计入该货物的完税价格： v厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、

42、装配、维修和技术服务的费用安装、装配、维修和技术服务的费用v货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费相关费用、保险费v进口关税、进口环节代征税及其他国内税进口关税、进口环节代征税及其他国内税收收v为在境内复制进口货物而支付的费用为在境内复制进口货物而支付的费用v境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用v南通南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口设备，发票列公司进口设备，发票列示如下：货物价款示如下：货物价款500000500000元，安装费元，安装费50005000元，境外运保费元，境外运保费50005000元，求进口货物完

43、税元，求进口货物完税价格？价格？v南通南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口设备，共计支公司进口设备，共计支付款项付款项500000500000元，其中包括安装费元，其中包括安装费50005000元，元，境外运保费境外运保费50005000元，求进口货物完税价格？元，求进口货物完税价格？例例1.1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为条件为CIFCIF广州，该批货物的发票列示如下：机械广州，该批货物的发票列示如下：机械设备设备USD500,000USD500,000，运保费，运保费USD5,000USD5,000，卖方佣金，卖方佣金U

44、SD25,000USD25,000，培训费，培训费USD2,000USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。该批货物向海关申报的总价应是（）。 A AUSD527,000USD527,000 B BUSD530,000USD530,000 C CUSD532,000USD532,000 D D、USD552,000USD552,000计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。货物的完税价格中。完税价格完税价格= =机械设备机械设备+ +卖方佣金卖方佣金+ +运、

45、保费运、保费 =500,000+ =500,000+ USD25,000+ USD5,000=530,000USD25,000+ USD5,000=530,000即答案选即答案选B B。例例2.2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为梯，发票列明如下：成交价格为CIFCIF珠海珠海USD100USD100，000000，电梯进口后的安装、调试费，电梯进口后的安装、调试费USD4,000USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关

46、审定该台电梯的完税价格为（海关审定该台电梯的完税价格为（ ） A.USD100000A.USD100000 B.USD104000B.USD104000 C.USD96000C.USD96000 D.USD98000D.USD98000例例3.3.某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款设备价款CIFCIF天津天津USD300,000USD300,000，设备进口后的安装，设备进口后的安装及技术服务费用及技术服务费用UDS10,000UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000USD1,000，卖方佣金卖方佣金1,5001,500。该批

47、货物经海关审定后的成交价。该批货物经海关审定后的成交价格应为：格应为：A. USD311000A. USD311000 B. USD301500B. USD301500 C. USD301000C. USD301000 D. USD291500D. USD291500例例4.4.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款分别列明：设备价款CIFCIF上海上海USD600000USD600000，机器进，机器进口后的安装调试费为口后的安装调试费为USD20000USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000USD2000，与设备配套使用

48、的操作系统使用费与设备配套使用的操作系统使用费USD80000USD80000。该。该批货物经海关审定的成交价格应为：批货物经海关审定的成交价格应为：A AUSD702000USD702000 B BUSD682000USD682000 C CUSD680000USD680000 D DUSD662000USD662000例例5.5.在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（或价值不应计入（ ）。）。 A A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 B B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许

49、权、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费使用费 C C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用 D D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益的收益例例6.6.进口时在货物的价款中列明的下列税收、进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有费用，不计入货物关税完税价格的有（ ）。）。A A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用安装、装配、维修和技术服务的费用B B、进口货物运抵境内输入地点起

50、卸后的运输、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费及相关费用、保险费C C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收D D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费须支付的，与该货物有关的特许权使用费3 3、成交价格本身须满足的条件、成交价格本身须满足的条件买方对进口货物的处置和使用买方对进口货物的处置和使用不受限制不受限制，货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。格无法确

51、定。( (不受影响不受影响) )卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。被合理确定。买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方之间的特殊关系不影响价格v若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：视为无影响：v若不能证明，则视为特殊关系影响了成交价格。若不能证明，则视为特殊关系影响了成交价格。v南通南通A A公司向日本公司向日本B B公司进口男式衬衫，公司进口男式衬衫，CIFCIF上海上海28028

52、0元元/ /件，这是以南通件，这是以南通A A公司向日本公司向日本B B公司同时进口女式衬衫为条件而确定的价公司同时进口女式衬衫为条件而确定的价格，问：确定进口货物完税价格能否采用格，问：确定进口货物完税价格能否采用进口货物成交价格法？进口货物成交价格法？v国内的国内的A A公司是国外公司是国外B B公司的子公司，公司的子公司，A A公司公司向向B B公司进口某产品，问：其完税价格的确公司进口某产品，问：其完税价格的确定能否采用进口货物成交价格法？定能否采用进口货物成交价格法？v判断题：判断题：1 1、某公司从境外进口清凉饮料、某公司从境外进口清凉饮料20002000箱（箱（24 x 24 x

53、 300ml300ml箱），申报价格箱），申报价格CIFCIF广州广州4545港币港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的后，买方须将销售利润的2020返还卖方。返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格其申报价格4545港币港币/ /箱来确定完税价格。箱来确定完税价格。 2 2、海关在审定货物的完税价格时，如买卖双、海关在审定货物的完税价格时，如买卖双方在经营上有相互联系，一方是另一方的方在经营上有相互联系，一方是另一方的独家代理、经销或受让人的，应当视为特独家代理、经销或受让人的，应

54、当视为特殊关系。殊关系。 （二）相同及类似货物成交价格法（二）相同及类似货物成交价格法v 不能符合成交价格须满足的条件时采用。不能符合成交价格须满足的条件时采用。v 含义含义采用与被估货物同时或大约同时采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。格的依据。1 1、相同货物、相同货物 与进口货物在同一个国家或地区生产与进口货物在同一个国家或地区生产 在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同 允许存在表面上的微小差异允许存在表

55、面上的微小差异2 2、类似货物类似货物 与进口货物在同一国家或者地区生产与进口货物在同一国家或者地区生产 虽然不是在所有方面都相同，但是却具有虽然不是在所有方面都相同，但是却具有相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，相似的特征、相似的组成材料，相同的功能，并且在商业中可以互换并且在商业中可以互换国内某公司向日本东芝公司进口国内某公司向日本东芝公司进口3434英寸的英寸的纯平彩电，请问：该东芝牌的纯平彩电，请问：该东芝牌的3434英寸的英寸的纯平彩电与日本松下公司生产的同样规纯平彩电与日本松下公司生产的同样规格同样质量的彩电、与日本国内某小公格同样质量的彩电、与日本国内某小公司生产的司生产的3434英寸的纯平彩电和美国英寸的纯平彩电和美国C C公司公司生产的的生产的的3434英寸的纯平彩电是属于相同英寸的纯平彩