第三章审计学讲义

1、1234范措施在具体工作中采取的防范的防范措施法律法规和职业道德规防范措施求对客观和公正原则的要保管客户资产礼品和招待专业服务营销收费第二次意见利益冲突专业服务委托具体情形外在压力密切关系过度推介自我评价自身利益主要因素不利因素接受程度利影响或将其降低至可必要时采取措施消除不度评价不利影响的严重程则的不利影响识别对职业道德基本原概念框架良好职业行为保密关注专业胜任能力和应有的客观和公正独立诚信基本原则职业道德,. 3. 2. 1,5u1.1.职业道德基本原则的六个方面（教材职业道德基本原则的六个方面（教材P25-P28P25-P28）；）；u2.2.针对针对“会员会员”，如何遵循职业道德基本原

2、则的职业道德，如何遵循职业道德基本原则的职业道德概念框架的思路与对策（教材概念框架的思路与对策（教材P28P28）；）；u3.3.针对针对“会员会员”，可能对职业道德基本原则产生不利影响，可能对职业道德基本原则产生不利影响的五大类具体情形（教材的五大类具体情形（教材P30-P31P30-P31）；）；u4.4.针对针对“会员会员”，在执行审计业务中，应当如何，在执行审计业务中，应当如何“识别、识别、评价与应对评价与应对”影响审计独立性的各种具体情形进行详细说明影响审计独立性的各种具体情形进行详细说明（教材（教材P43-P76P43-P76）。）。6u第一节第一节 职业道德基本原则职业道德基本原

3、则7一、一、诚信诚信二、二、独立性独立性三、三、客观和公正客观和公正四、四、专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注五、五、保密保密六、良好的职业行为。六、良好的职业行为。8诚信，诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。诚信的最低要求：诚信的最低要求：不得与下列有问题的信息发生牵连：不得与下列有问题的信息发生牵连：注意：注意： 承接承接前前获知，拒绝签约。获知，拒绝签约。1.1.含有严重虚假含有严重虚假或误导性的陈述；或误导性的陈述；

4、2.2.含有缺乏充分含有缺乏充分根据的陈述或信根据的陈述或信息；息；3.3.存在遗漏或含存在遗漏或含糊其辞的信息。糊其辞的信息。9u注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师应当在所有职业活动中保持正直，诚实守信。如果注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下注册会计师认为其客户的业务报告、申报资料或其他信息存在下列情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连（列情形之一，则不得与这些有问题的信息发生牵连（ ）。）。uA.A.含有缺乏充分依据的陈述或信息含有缺乏充分依据的陈述或信息uB.B.含有严重虚假或误导性的陈述含有严重虚假或误导性的陈述uC.C.含有错报

5、甚至舞弊的财务报表含有错报甚至舞弊的财务报表uD.D.存在遗漏或含糊其辞的信息存在遗漏或含糊其辞的信息10u【答案答案】ABDABDu【解析解析】选项选项C C不恰当。注册会计师审计的主要职责是合不恰当。注册会计师审计的主要职责是合理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务理保证查出财务报表的重大错报，如果注册会计师查出财务报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要报表错报包括舞弊，提请审计客户进行调整遭到拒绝，只要注册会计师出具的是恰当的非标准业务报告，不被视为违反注册会计师出具的是恰当的非标准业务报告，不被视为违反诚信原则。诚信原则。111.1.引起重大错报风险的事项，

6、如舞弊行为；引起重大错报风险的事项，如舞弊行为；2.2.财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；3.3.导致在实施审计程序时出现重大困难的情况，例如，客导致在实施审计程序时出现重大困难的情况，例如，客户未提供充分、适当的审计证据，注册会计师难以作出结户未提供充分、适当的审计证据，注册会计师难以作出结论性陈述；论性陈述；4.4.与会计准则和其他相关规定的选择、应用和一致性相关与会计准则和其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映；反映；5.5.

7、在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。12u注意：注意：如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连：依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。除牵连：依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。u 承接后获知，洗清自己，不被视为发生牵连承接后获知，洗清自己，不被视为发生牵连 13uABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A注册会计师是甲公司注册会计师是甲公司20122012年财务报表年财务报表审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时审计项目合伙人。在对甲公司实施风险评估程序时A A注册会计注册会计师发现

8、甲公司师发现甲公司20122012年财务报表确认了虚假销售事项。如果年财务报表确认了虚假销售事项。如果A A注注册会计师采取了以下应对措施，则不被视为违背了诚信原则册会计师采取了以下应对措施，则不被视为违背了诚信原则的有（的有（ ）。）。uA.A.要求甲公司管理层修改有问题信息要求甲公司管理层修改有问题信息uB.B.要求甲公司管理层调整财务报表要求甲公司管理层调整财务报表uC.C.在甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具在甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了恰当非无保留意见的审计报告了恰当非无保留意见的审计报告uD.D.甲公司管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了甲公司

9、管理层拒绝注册会计师的建议的情况下，出具了否定意见审计报告否定意见审计报告14u【答案答案】ABCABCu【解析解析】甲公司存在虚假销售属于财务报表的特别风险事甲公司存在虚假销售属于财务报表的特别风险事项，会导致财务报表存在错报，注册会计师在提请其调整和项，会导致财务报表存在错报，注册会计师在提请其调整和披露后应当运用重要性原则考虑错报事项对财务报表的影响披露后应当运用重要性原则考虑错报事项对财务报表的影响程度考虑审计报告意见类型，注册会计师对错报事项不进行程度考虑审计报告意见类型，注册会计师对错报事项不进行重要性的判断和评估直接出具否定意见审计报告不恰当。重要性的判断和评估直接出具否定意见审

10、计报告不恰当。15是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。包括实质上的独立和形式上的独立。包括实质上的独立和形式上的独立。包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。是对是对执业注册会计师执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。而不是对非执业会员提出的要求。是对是对鉴证业务鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。而不是对服务业务提出的要求。为保持独立性，应当从为保持独立性，应当从整体层面整体层面、具体业务具体业务层面采取防范措施。层面采取防范措施。161.实质上的独立性实质上的独立性 是一种内心状态，使

11、是一种内心状态，使得注册会计师在得注册会计师在提出提出结论结论时不受损害职业时不受损害职业判断的因素影响，诚判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和信行事，遵循客观和公正原则，保持职业公正原则，保持职业怀疑态度。怀疑态度。2.形式上的独立性形式上的独立性 是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。独立性包括实质上的独立性和形

12、式上的独立性。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。17p1.1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。响其客观性。p2.2.会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。师事务所和项目组的独立性。18u注册会计师执行的业务分注册会计师执行的

13、业务分鉴证业务鉴证业务与与非鉴证业务非鉴证业务，许多非，许多非鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为鉴证业务以客户为唯一受益人，比如会计师事务所承接的为某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服某公司提供内部审计服务，代为编制会计记录或财务报表服务，代公司管理层招聘服务，为公司税务服务等。务，代公司管理层招聘服务，为公司税务服务等。u注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的注册会计师在提供这些服务时不需要承担对第三方报告的责任，不需要遵循独立性原则。责任，不需要遵循独立性原则。1920u如果注册会计师仅为如果注册会计师仅为客户提供非鉴证业务客户提供非鉴证业务，

14、则，则无需考虑独立无需考虑独立性原则。性原则。 u但是，如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，但是，如果注册会计师已经为某一客户提供了非鉴证业务，现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其现在拟承接该客户的鉴证业务（包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务），则需要他鉴证业务），则需要分析已经提供的非鉴证业务对拟承接的分析已经提供的非鉴证业务对拟承接的鉴证业务在独立性原则要求方面构成的不利影响鉴证业务在独立性原则要求方面构成的不利影响。21uABC ABC 会计师事务所自会计师事务所自20052005年以来一直为甲公司提供代编财年以来一直为甲公司提供代编财务报表的专业服务，如果

15、拟从务报表的专业服务，如果拟从20122012年开始承接甲公司年报审年开始承接甲公司年报审计，则此前提供的代编财务报表的非鉴证业务对计，则此前提供的代编财务报表的非鉴证业务对20122012年财务年财务报表审计业务在独立性的自我评价方面构成了不利影响。报表审计业务在独立性的自我评价方面构成了不利影响。u依此类推：依此类推：u如果如果ABCABC事务所为乙公司提供内部控制设计的专业服务，事务所为乙公司提供内部控制设计的专业服务，则不能承接乙公司内部控制审计服务；则不能承接乙公司内部控制审计服务；u如果如果ABCABC事务所为丙公司提供了计算机应用系统设计，则事务所为丙公司提供了计算机应用系统设计

16、，则不能承接对丙公司计算机应用系统的鉴证服务。不能承接对丙公司计算机应用系统的鉴证服务。22u客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。见。u公正，是指公平，正直，不偏袒。公正，是指公平，正直，不偏袒。u客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。断。231.专业胜任能力专业胜任能力是指具有专业知识、技能和经验，是指具有专业知识、技能和经验，能够经济能够经济快快、有效、有

17、效好好地完成业务。地完成业务。 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。专业服务要求注册会计师在应用专业服务，就构成了欺诈。专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。专业知识和技能时，合理运用职业判断。24专业胜任专业胜任能力可分能力可分为两个独为两个独立阶段：立阶段：(1)专业胜任专业胜任能力的获取能力的获取考试考试；(2)专业胜任专业胜任能力的保持能力的保持后续教育后续教育。25u2.2.应有的关注应有的关注u要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职要求会员勤勉尽责，保持应有的关

18、注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。u应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。员得到适当的培训和督导。u在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的其他使用在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。者了解专业服务的固有局限性。26（一）总体（一）总体要求要求（二）保密（二）保密范围范围（三）无意（三）无意泄密的对象泄密的对象（四）近亲（四）近亲属的分类属的分类（五）保密（五）保密原则的例外原则的

19、例外情形情形27u注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：有下列行为：u1.1.未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息；披露所获知的涉密信息；u2.2.利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。28u注册会计师应当对其客户、拟接受的注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。单位向其披露的涉密信息保密。29u注

20、册会计师在社会交往中应当履行保密义注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。能性。30u在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属主要近亲属”( (用用A A表示）和表示）和“其他近亲属其他近亲属”（用（用B B表示）的关系判断，下图以审计项表示）的关系判断，下图以审计项目组成员目组成员“CPACPA老王老王”为例来说明。为例来说明。31u从上图可以看出：从上图可以看出：u1.1

21、.主要近亲属是指主要近亲属是指CPACPA老王的配偶、父母或子女，即：老王的配偶、父母或子女，即：A1A1、A2A2、A3A3、A4A4、A5A5；u2.2.其他近亲属是指其他近亲属是指CPACPA老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女，即：母、孙子女、外孙子女，即：B1B1、B2B2、B3B3、B4B4和和B5B5。32u1.1.法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；法律法规允许披露，并取得客户或工作单位的授权；u2.2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告

22、所发现的违法行为；供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；u3.3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；的合法权益；u4.4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；其询问和调查；u5.5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。33u注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，以下对保密原则的陈述中，不恰当的是（对保密原则的陈述中，不恰当的是

23、（ ）。）。uA.A.会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获会计师事务所经其客户授权后可以向第三方披露其所获知的涉密信息知的涉密信息uB.B.禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取禁止会计师事务所利用其获知的涉密信息为第三方谋取利益利益uC.C.注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前注册会计师在终止与客户的关系后，仍然应当对其以前获知的涉密信息保密获知的涉密信息保密uD.D.注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，其他密注册会计师应当特别警惕无意向其近亲属泄密，其他密切关系人员无需考虑切关系人员无需考虑u【答案答案】D Du【解析解析】选项选项D D不恰当。注册

24、会计师应当特别警惕无意中向不恰当。注册会计师应当特别警惕无意中向其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。其近亲属或其密切关系的人员泄密的可能性。34u职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。任何损害职业声誉的行为。u会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。、真实、得体，不得损害职业形象。u 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：u1.1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验

25、；夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； u2.2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。3536u1.1.职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：，用以指导注册会计师：u（1 1）识别对职业道德基本原则的不利影响；）识别对职业道德基本原则的不利影响；u（2 2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；u（3 3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。接受的水平。37u2.2.职业道德概念框架是为

26、了防止会员认为只要守则未明确职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。禁止的情形就是允许的。u3.3.评价不利影响的严重程度时，从性质和数量两个方面予评价不利影响的严重程度时，从性质和数量两个方面予以考虑。以考虑。u4.4.如无法采取适当的防范措施，应拒绝或终止从事的特定如无法采取适当的防范措施，应拒绝或终止从事的特定专业服务。专业服务。38u对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括下列五个方面：对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括下列五个方面：u1.1.自身利益：经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产自身利益：经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不

27、当影响；生不当影响；u2.2.自我评价：对自己以前的判断或服务结果做出评价，并且将自我评价：对自己以前的判断或服务结果做出评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分；据此形成的判断作为当前服务的组成部分；u3.3.过度推介：过度推介客户或工作单位的某种立场或意见；过度推介：过度推介客户或工作单位的某种立场或意见；u4.4.密切关系：与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过密切关系：与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作；于倾向他们的利益，或认可他们的工作；u5.5.外在压力：实际受到的压力或感受到压力外在压力：实际受到的压力或感受到压力( (包括对

28、会员实施不包括对会员实施不当影响的意图当影响的意图) )而无法客观行事。而无法客观行事。39u1.1.法律法规和职业规范规定的防范措施法律法规和职业规范规定的防范措施u（1 1）取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；）取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；u（2 2）持续的职业发展要求；）持续的职业发展要求；u（3 3）公司治理方面的规定；）公司治理方面的规定；u（4 4）执业准则和职业道德规范的要求；）执业准则和职业道德规范的要求；u（5 5）监管机构或行业的监控和惩戒程序；）监管机构或行业的监控和惩戒程序；u（6 6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资）由依法授权的第三方对

29、会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。料或其他信息进行外部复核。40注册会计师在工作环境中应采取的防范措施；注册会计师在工作环境中应采取的防范措施；u由行业、法律法规、监管机构以及工作单位由行业、法律法规、监管机构以及工作单位规定的防范措施包括：建立投诉系统；规定会规定的防范措施包括：建立投诉系统；规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。41u在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：u（1 1）与道德冲突问题有关的事实；）与道德冲突问题有关的事实；u（2 2）涉及的道德问题；）涉及的道德问题；

30、u（3 3）道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；）道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；u（4 4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序；序；u（5 5）可供选择的措施。）可供选择的措施。u在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后，会员应当确在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后，会员应当确定适当的措施。定适当的措施。42u如果无法确定适当措施，应当考虑通过咨询寻求帮助，包如果无法确定适当措施，应当考虑通过咨询寻求帮助，包括考虑向职业团体括考虑向职业团体 注协注协 或法律顾问获取专业建议。通常能或法律顾问获取专业建议。通常能在不违

31、反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。u在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，确当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，确定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。4344u一、对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形一、对职业道德基本原则产生不利影响的五类情形u二、审计业务具体业务层面的防范措施二、审计业务具体业务层面的防范措施u三、专业服务委托三、专业服务委托u四、利益冲突

32、四、利益冲突u五、应客户要求提供第二次意见五、应客户要求提供第二次意见u六、收费六、收费u七、礼品和款待七、礼品和款待u八、针对专业服务的客观和公正要求八、针对专业服务的客观和公正要求45不利影响因素不利影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形1 1自身利自身利益导致的不益导致的不利影响利影响(1)(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益济利益(2)(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分依赖某一客户(3)(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系切的商业关系(

33、4)(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户会计师事务所担心可能失去某一重要客户(5)(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户于该客户(6)(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议的协议(7)(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误的专业服务时，发现了重大错误46不利影响因素不利影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形2 2自我评自我评价导致的不价导致的不利影响利影响(1)(1)事务所在对客户提供财务系统的设计

34、或操作服事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告(2)(2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象证业务的对象(3)(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员的董事或高级管理人员(4)(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响(5)(5)事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息事务

35、所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务的其他服务47不利影响因素不利影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形3 3过度推过度推介导致的不介导致的不利影响利影响(1)(1)事务所推介审计客户的股份事务所推介审计客户的股份(2)(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人会计师担任该客户的辩护人48不利影响因素不利影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形4 4密切关密切关系导致的不系导致的不利影响利影响(1)(1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员理人员(2)(2)

36、项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响位能够对业务对象施加重大影响(3)(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人的项目合伙人(4)(4)注册会计师接受客户的礼品或款待注册会计师接受客户的礼品或款待(5)(5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系期业务关系49不利影响因素不利影响因素不利影响的具体情形不利影响的具体情形5 5外在压

37、外在压力导致的不力导致的不利影响利影响(1)(1)事务所事务所受到客户解除业务关系的威胁受到客户解除业务关系的威胁(2)(2)审计客户表示，如果审计客户表示，如果事务所事务所不同意对某项交易不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务务(3)(3)客户威胁将起诉客户威胁将起诉事务所事务所(4)(4)事务所事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围作范围(5)(5)由于客户由于客户员工员工对所讨论的事项更具有专长，注对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力册会计师面临服从其判断的压

38、力(6)(6)事务所事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升50uABCABC会计师事务所会计师事务所A A注册会计师负责审计甲上市公司注册会计师负责审计甲上市公司20122012年财年财务报表。下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德务报表。下列情形中，可能表明存在自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的有（原则产生不利影响的有（ ）。）。uA.A.审计项目组成员审计项目组成员B B担任甲公司的独立董事担任甲公司的独立董事uB.B.审计项目组成员审计项目组成员C C与甲公司董事长存

39、在密切关系与甲公司董事长存在密切关系uC.C.甲公司监事长甲公司监事长20122012年以前一直是年以前一直是ABCABC会计师事务所的合伙人会计师事务所的合伙人uD.D.审计项目组成员审计项目组成员D D在在20122012年年2 2月以前连续多年担任甲公司财月以前连续多年担任甲公司财务总监务总监u【答案答案】ADADu【解析解析】选项选项A A和和D D属于因自我评价导致对职业道德原则产生属于因自我评价导致对职业道德原则产生不利影响的情形；选项不利影响的情形；选项B B和和C C属于因密切关系导致对职业道德原属于因密切关系导致对职业道德原则产生不利影响的情形。则产生不利影响的情形。51u注

40、册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响：最好是采取措施消除不利影接受水平的不利影响：最好是采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，否则拒绝接受业务委响或将其降低至可接受水平，否则拒绝接受业务委托或终止业务约定托或终止业务约定 解约不是措施！解约不是措施！ 52层面层面防范措施防范措施（一）会计（一）会计师事务所层师事务所层面的防范措面的防范措施施 政策性政策性 1.1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；2.2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；领导层强调鉴证业务项目组成员

41、应当维护公众利益；3.3.制定有关政策和程序，控制项目质量，监督业务质量；制定有关政策和程序，控制项目质量，监督业务质量；4.4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；受的水平；5.5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；6.6.制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员

42、与客户之间的利益或关系；的利益或关系；7.7.制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；8.8.向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作自的业务主管报告工作 有实质有实质 ；9.9.制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响影响 外在压力外在压力

43、：10.10.及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；11.11.指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；12.12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人利专业人员与之保持独立合伙人利专业人员与之保持独立 有实质有实质 13.13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的制定有

44、关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；问题与领导层沟通；14.14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。53层面层面防范措施防范措施( (二二) )具体业具体业务层面的防务层面的防范措施范措施 专专业性、技术业性、技术性性 1.1.对已执行的非鉴证业务，由组外注册会计师进行对已执行的非鉴证业务，由组外注册会计师进行复核或提供建议：复核或提供建议： 复核复核 2.2.对已执行的鉴证业务，由组外注册会计师进行复对已执行的鉴证业务，由组外注册会计师进行复核或提供建议；核或提供建议； 复核复核 3.3.向客户审计委员会、监管

45、机构或注册会计师协会向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询咨询 咨询咨询 ；4.4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 讨论讨论 5.5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围 说明说明 ；6.6.由其他会计师事务所执行或重新执行替代部分业由其他会计师事务所执行或重新执行替代部分业务；务； 替代替代 7.7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工；轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工； 轮换轮换 54u专业服务委托包括接受客户关系、承专业服务委托包括接受客户关系、承接业务和客户变更委托三大不同环节，接业务和客

46、户变更委托三大不同环节，55情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施1 .1 . 接接受受 客客户 关户 关系系接受客户关接受客户关系的原则系的原则(1)(1)客户的主要股东、关键管理人员和治理客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否层是否诚信诚信(2)(2)客户是否涉足客户是否涉足非法活动非法活动( (如洗钱如洗钱) )(3)(3)客户是否存在客户是否存在可疑可疑的财务报告的财务报告防范措施防范措施(1)(1)对客户及其主要股东、关键管理人员、对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解治理层和负责经营活动的人员进行了解(2)(

47、2)要求客户对完善公司治理结构或内部控要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺制作出承诺后续评价后续评价(1)(1)如果不能将客户存在的问题产生的不利如果不能将客户存在的问题产生的不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应影响降低至可接受的水平，注册会计师应当当拒绝拒绝接受客户关系接受客户关系(2)(2)如果向同一客户连续提供专业服务，注如果向同一客户连续提供专业服务，注册会计师应当定期评价继续保持客户关系册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当是否适当56情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施2 .2 . 承承接 业接 业务务承接业务承接业务的

48、原则的原则(1)(1)仅向仅向客户提供能够胜任的专业服客户提供能够胜任的专业服务务(2)(2)在承接某一客户业务前，注册会在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业计师应当确定承接该业务是否对职业道德道德基本原则基本原则产生不利影响产生不利影响57情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施2 .2 . 承承接业接业务务防范措施防范措施(1)(1)了解客户的业务性质、经营的复杂了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况程度，以及所在行业的情况(2)(2)了解专业服务的具体要求和业务对了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计

49、师拟执行工作的目的、象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围性质和范围(3)(3)了解相关监管要求或报告要求了解相关监管要求或报告要求(4)(4)分派足够的具有胜任能力的员工分派足够的具有胜任能力的员工(5)(5)必要时利用专家的工作必要时利用专家的工作(6)(6)就执行业务的时间安排与客户达成就执行业务的时间安排与客户达成一致意见一致意见(7)(7)遵守质量控制政策和程序，以合理遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务保证仅承接能够胜任的业务58情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施2 .2 . 承承接 业接 业务务承接业务承接业

50、务对专家的对专家的要求要求(1)(1)当利用专家的工作时，注册会计当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的职业道德规范等因素，以确定专家的工作结果是否值得依赖（工作结果是否值得依赖（19.219.2）(2)(2)注册会计师可以通过以前与专家注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息的交往或向他人咨询获得相关信息59情形情形具体环节具体环节各个环节的评价内容或防范措施各个环节的评价内容或防范措施3 3 客客户 变户 变更 委更 委托托

51、客户变更客户变更原则原则如果应客户要求或考虑以投标方式接替如果应客户要求或考虑以投标方式接替前前任任注册会计师，注册会计师应当核实与变注册会计师，注册会计师应当核实与变更相关的事实和情况以确定是否适宜承接更相关的事实和情况以确定是否适宜承接该业务该业务（18.218.2）防范措施防范措施(1)(1)当应邀当应邀投标投标时，在投标书中说明，在时，在投标书中说明，在承接业务前需要与承接业务前需要与前任前任注册会计师沟通，注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由以了解是否存在不应接受委托的理由（18.218.2）(2)(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相要求前任注册会计师提供已知悉的相关事

52、实或情况，即前任注册会计师认为，关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况需要了解的事实或情况(3)(3)从其他渠道获取必要的信息从其他渠道获取必要的信息60u1.1.注册会计师与客户的利益冲突注册会计师与客户的利益冲突：u注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响。影响。u2.2.客户与客户的利益冲突客户与客户的利益冲突：u为两个以上客户提

53、供服务，而这些客户之间存在利益冲突为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。保密原则产生不利影响。61u1.1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，应当告知客户，并在征得同意的情况下执行业务益冲突，应当告知客户，并在征得同意的情况下执行业务 光明磊光明磊落、坦坦荡荡！落、坦坦荡荡！ ； u2.2.如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注

54、册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；u3.3.如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务 不管不管他们之间有无冲突他们之间有无冲突 ，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。意的情况下执行业务。62u除采取上述防范措施外除采取上述防范措施外 征得同意后征得同意后 ，注册会计师还应当采取，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：下列一种或多种防范措施：u1.1.分派不同的项目组为相关客户提供服务；分

55、派不同的项目组为相关客户提供服务；u2.2.实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息。例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作；u3.3.向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；u4.4.要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；u5.5.由未参与业务的高级员工定期复核防范措施由未参与业务的高级员工定期复核防范措施 不是复核工作不是复核工作底稿！底稿！ 的执行情况。的执行情

56、况。63u前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。u顾虑：如果第二次意见顾虑：如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分实为基础，或依据的证据不充分，可能对，可能对专业胜任能力和应有的专业胜任能力和应有的关注原则关注原则产生不利影响。产生不利影响。u防范措施主要包括：防范措施主要包括： u1.1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；征得客户同意与前任注

57、册会计师沟通；u2.2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；u3.3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。向前任注册会计师提供第二次意见的副本。64u( (一一) )报价过低报价过低u在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。但为了承接业务，难免报价过低。算。但为了承接业务，难免报价过低。u顾虑：如果报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执顾虑：如果报价过

58、低，可能导致不能按照适用的执业准则执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。行业务，将对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。65u防范措施主要包括：防范措施主要包括：u让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在收费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的费报价内所能提供的服务，安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。员工执行任务。u如果收费报价明显低于前任或其他会计师事务所，应当确保如果收费报价明显低于前任或其他会计师事务所，应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使在提供专业服务时，遵

59、守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。66u ( (二二) )或有收费或有收费u含义：收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目含义：收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。的为条件。u顾虑：或有收费可能产生不利影响。不利影响存在与否及其严顾虑：或有收费可能产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取于下列因素：重程度取于下列因素：u1.1.业务的性质业务的性质 影响面大不大影响面大不大 ；u2.2.可能的收费金额区间可能的收费金额区间 不确定部分的金额大不大不确定部

60、分的金额大不大 ；u3.3.确定收费的基础确定收费的基础 基础会不会变化基础会不会变化 ；u4.4.是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果 监督有没有监督有没有 。u规定：除非法律法规允许，注册会计师不得以或有收费方式提规定：除非法律法规允许，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务。供鉴证服务。67u防范措施：防范措施：u1.1.预先就收费的基础与客户达成书面协议；预先就收费的基础与客户达成书面协议；u2.2.向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；的基础；u3.3.实施质量控制政策