第三章税收概述

1、第一节 税收概述 一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用（一）税收概念与作用1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治凭借政治权力权力，按照法定标准法定标准，无偿无偿取得财政收入的一种特定分配方分配方式式。2.税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式；（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3）税收具有维护国家政权的作用；（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。(关税）（二）税收的特征（二）税收的特征税收三性税收三性1.强制性2.无偿性国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。

2、3.固定性包括时间上的连续性和征收比例的固定性。按按计税标计税标准准按能否按能否转转嫁嫁按征按征税对税对象象按征收和支按征收和支配配权权限限按征收管理的按征收管理的分工体系分工体系税税收分收分类类（三）税收的分类（）1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为征税对象（增值税、消增值税、消费税、营业税费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）以各种所得额各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税契税、 ）。（3）财产税类以纳税人拥有的财产数量或财产价纳税人拥有的财

3、产数量或财产价值值为征税对象（房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地城镇土地使用税使用税等）。（4）资源税类以自然资源和某些社会资源自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税）。（5）行为税类以纳税人的某些特定行为纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税契税、耕地占用税等）。2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类由海关负责征收管理。（进出口进出口关税，关税，由海关代征的进口环节进口环节增值税、消费税增值税、消费税和船舶吨税）。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税

4、、中央税、地方税和中央地方共享税地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局国家税务局负责征收管理（关税，海关代征的进口环节消费税和关税，海关代征的进口环节消费税和增值税增值税；消费税消费税；铁道部铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的的营业税营业税等等）。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理（房产税，车船税，土地增值税，城镇土地使用税、契税、“营业税”等）。【提示】营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税）公司集中缴纳的

5、营业税）（3）中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、（证券交易）印花税、资源税增值税、企业所得税、（证券交易）印花税、资源税等。增值税 中央 75% 地方25%企业所得税 中央 60% 地方40%（证券交易）印花税 中央94% 地方6%资源税 其中海洋石油企业的归中央，其余都归地方 4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税是以征税对象价格价格为计税依据。例：增值税、营业税，房产税等。（2）从量税是以征税对象的实物量量作为计税依据。例：“资源税”、车船税、城镇土地使用税，消费税中的

6、啤酒和黄酒。 注意：2010年以前资源税是完全的从量税，2010年以后，原油和天然气执行从价计税。（3）复合税是既征收从价税，又征收从量税。例：消费税中的卷烟和白酒消费税中的卷烟和白酒。分类标准分类标准类型类型代表税种代表税种征税对象征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税资源税类资源税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系征收管理的分工体系工商税类绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配征收权限和收入支配权限权限中央税海关负责征收的税种

7、；消费税；铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税地方税城镇土地使用税、契税、“营业税”中央地方共享税增值税、企业所得税、资源税、（证券交易）印花税计税标准计税标准从价税增值税、营业税从量税“资源税”、车船税、城镇土地使用税复合税消费税中的卷烟和白酒例题1 按征收对象不同进行税种划分，以下属于我国税收中财产税的税种是（ ）。 A、关税B、车船税C、资源税D、车辆购置税例题2 下列各项中，（ ）属于按照税收的征收管理分工体系分类。 A、工商税类B、流转税类C、财产税类D、资源税类BA【例题单选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的是（ ）。A.房产税B.车船税C.船舶吨税D.

8、车辆购置税【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（ ）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税DACD【例题多选题】下列税种中属于从价税的为（ ）。A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税【例题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（ ）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税ACDABD例题 下列税种中，（ ）不属于行为税。 A、耕地占用税B、车船税C、城市维护建设税D、车辆购置税例题 下列各项中，（ ）属于按照税收的征收权限和收入支配权进行分类的。 A、中央税类B、流转税类

9、C、财产税类D、行为税类BA二、税法及构成要素二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务权利与义务关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系（了解）按法律按法律 层级层级按税收按税收管辖权管辖权按功能按功能和作用和作用 税法的分类税法的分类（二）税法的分类1.按照税法的功能作用税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收税收实体法和税收程序法。程序法。（1）税收实体法确定税种确定税种立法例如中华人民共和国企业所得税法。（2）税收程序法不针对某一具体税种，而针对税务管理程税务

10、管理程序。序。例如税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例。2.按照主权国家行使税收管辖权税收管辖权的不同，可分为国内税法、国国内税法、国际税法和外国税法。际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人属人或属地属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭

11、义的税法）法（2）税收行政法规条例，暂行条例（3）税收规章（部门规章、地方规章）办法，条例实施细则（4）税收规范性文件效力排序：法律行政法规部门规章规范性文件法律行政法规部门规章规范性文件【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（ ）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法【例题多选题】下列属于税收实体法的有（ ）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例B CB C（三）税法的构成要素（）税收实体法的构成要素构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责

12、任。其中：纳税义务人、征税对象、税率纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最三个最基本基本要素要素，（多选） 税率是最核心的要素税率是最核心的要素。（单选）1.征税人“征税”主体代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关、海关各级税务机关、海关。2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。法人和其他组织。区别于：负税人税收的实际负担者扣缴义务人3.征税对象课税对象纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要区别不同税种的重要标志。标志。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体

13、化。税目的制定方法：列举法具体列举征税对象（消费税）概括法按照商品大类或行业设计税目（营业税）5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素核心要素。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税按同一比例征税的税率。单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。差别比例税率：即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。a.产品产品差别比例税率（增值税）b.行业行业差别比例税率（企业所得税）c.地区地区差别比例税率（城市维护建设税）幅度比例

14、税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（娱乐业营业税）5%-20%（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。（3）累进税率是根据征税对象数额征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率超率累进税率三种形式。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率累进税率、超率累进税率。 超额累进税率：

15、把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得将计算结果相加后得出应纳税款出应纳税款。代表税种：代表税种：个人所得税中的工资薪金所得个人所得税中的工资薪金所得【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率：假设某三级超额累进税率表级数级数全月应纳税所全月应纳税所得额（元）得额（元）税率（税率（% %）1 15000（含）以下102 2500020000（含）203 320000以上30【答案】该纳税人本月应纳税

16、额=500010%+300020%=1100（元）6.计税依据（计税标准）计算应纳税额所依据的标准标准（1）从价计征。以计税金额计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以计税数量计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征包括从量计征又包括计价从征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节纳税款的环节。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴按期纳税、

17、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。1010. .减免税减免税国家对某些纳税人和征税对象对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；类型：长期减免税项目；一定期限的减免税措施（2）起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。部分征税。【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元1.假设：该税种起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=1000