固定资产核算岗位培训课程

1、1.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。增值税。2012年年4月，与月，与A材料相关的资料如下：材料相关的资料如下：（1）1日，日，“原材料原材料A材料材料”科目余额科目余额20000元（共元（共2000公斤，其公斤，其中含中含3月末验收入库但因发票账单未到而以月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的元暂估入账的A材料材料200公斤）。公斤）。（2）5日，收到日，收到3月末以暂估价

2、入库月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款材料的发票账单，货款1800元元，增值税额，增值税额306元，对方代垫运输费元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票元，全部款项已用转账支票付讫。付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入日，以汇兑结算方式购入A材料材料3000公斤，发票账单已收到，公斤，发票账单已收到，货款货款36000元，增值税额元，增值税额6120元，运输费用元，运输费用1000元。材料尚未到达，元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。款项已由银行存款支付。（4）11日，收到日，收到8日采购的日采购的A材料，验收时发现只有材料，验收时发现只有2950公斤。经检公斤。经检查，短缺

3、的查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。材料验收入库。（5）18日，持银行汇票日，持银行汇票80000元购入元购入A材料材料5000公斤，增值税专用公斤，增值税专用发票上注明的货款为发票上注明的货款为49500元，增值税额为元，增值税额为8415元，另支付运输费用元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制日，基本生产车间自制A材料材料50公斤验收入库，总成本为公斤验收入库，总成本为600元。元。（7）30日，根据日，根据“发料凭证汇总表发料凭

4、证汇总表”的记录，的记录，4月份基本生产车间月份基本生产车间为生产产品领用为生产产品领用A材料材料6000公斤，车间管理部门领用公斤，车间管理部门领用A材料材料1000公斤公斤，企业管理部门领用，企业管理部门领用A材料材料1000公斤。公斤。（1）发出A材料的单位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤）（2）借：应付账款 2000 贷：原材料 2000借：原材料 2200 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：银行存款 2506借：在途物资 37000 应交税费应交增值税（

5、进项税额） 6120 贷：银行存款 43120借：原材料 37000 贷：在途物资 37000 借：原材料 51500 应交税费应交增值税（进项税额） 8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金 80000 借：原材料 600 贷：生产成本 600 借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 10930 贷：原材料 87440 2.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额106

6、00元（上述账户核算的均为甲材料）。 （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。 （1）4月5日收到材料时： 借：原材料 10000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10600 或者 借：原

7、材料 10000 贷：材料采购 10000 借：材料成本差异 600 贷：材料采购 600 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 59000 应交税费应交增值税（进项税额） 10030 贷：银行存款 69030 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600 或者 借：原材料 59600 贷：材料采购 59600 借：材料采购 600 贷：材料成本差异 600 （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额： 材料成本差异率（-500+600-600）（40000+10000+59600）10

8、0%-0.4562% 发出材料应负担的材料成本差异700010（-0.4562%）-319.34（元） 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000 借：材料成本差异 319.34 贷：生产成本 319.34 （5）月末结存材料的实际成本（40000+10000+59600-70000）-（500+600-600-319.34）39419.34（元）。项目四项目四 固定资产核算岗位固定资产核算岗位 岗位技能要求岗位技能要求 熟悉固定资产的确定条件；掌握固定资产的入账价值的确定方法；掌握固定资产折旧的核算方法；掌握固定资产业务的会计核算方法。基本会办理固定资产会计核算岗位的各项工作，会根据业

9、务资料，结合国家有关财经法规和企业要求，对固定资产准确计价，合理计提折旧。项目四项目四 固定资产核算岗位固定资产核算岗位 任务1：固定资产取得核算 任务2：固定资产折旧与后续支出核算 任务3：固定资产处置核算 任务4：固定资产清查核算 任务5：固定资产减值核算任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算【情景案例】【情景案例】 20102010年年6 6月月1111日，浙江环球股份有限公日，浙江环球股份有限公司（增值税一般纳税人）购入一台需要安司（增值税一般纳税人）购入一台需要安装的机床设备，取得的增值税专用发票上装的机床设备，取得的增值税专用发票上注明的机床设备价款为注明的机床设备价款为

10、14102.5614102.56元，增值元，增值税额为税额为2397.442397.44元，另支付机床设备安装费元，另支付机床设备安装费11001100元及机床设备安装其他费用元及机床设备安装其他费用220220元，款元，款项均以银行存款支付。项均以银行存款支付。1320.00【基本知识与技能】【基本知识与技能】 一一、固定资产的概念和特征、固定资产的概念和特征 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的劳动而持有的，使用寿命超过一个会计年度的劳动资料。资料。 核心要点：核心要点：用途用途 与与 使用寿命使用寿命任务任务1 1

11、固定资产取得固定资产取得核算核算 二、固定资产的一般确认的条件二、固定资产的一般确认的条件 一般情况下，固定资产在同时满足以一般情况下，固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：下两个条件时，才能予以确认： （1）固定资产包含的经济利益很可能流入）固定资产包含的经济利益很可能流入企业企业 （2）固定资产的成本能够可靠地计量）固定资产的成本能够可靠地计量 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把固定资产划分为七大类：资产划分为七大类： （1）生产经营用固定资产；）生产经营用固定资产； （2）非生产

12、经营用固定资产；）非生产经营用固定资产； （3）租出固定资产（指在经营租赁方式下租给外单位使）租出固定资产（指在经营租赁方式下租给外单位使用的固定资产）；用的固定资产）； （4）不需用固定资产；）不需用固定资产； （5）未使用固定资产；）未使用固定资产； （6）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而）土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）；作为无形

13、资产管理，不作为固定资产管理）； （7）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入固）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。账户设置 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 在建工程在建工程 工程物资工程物资 固定资产清理固定资产清理 固定资产减值准备固定资产减值准备 工程物资减值准备工程物资减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算 1.外购固定资产 2.建造固定资产 （1）自营工程 （2）出包工程任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算

14、三、固定资产取得核算三、固定资产取得核算1、外购外购的固定资产的固定资产 （1）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和费、安装费和专业人员服务费专业人员服务费等，作为固定资产等，作为固定资产的取得成本。的取得成本。注意：一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳注意：一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交入固定资产成本

15、核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费税费应交增值税（进项税额）。应交增值税（进项税额）。 （2）购入需要安装）购入需要安装（1）+安装费安装费。任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算（2）购入需要安装）购入需要安装（1）+安装费安装费。 账务处理：账务处理： 先记入先记入“在建工程在建工程”，完工后转，完工后转入入“固定资产固定资产”注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资这些资产均符合固定资产的定义，并满足

16、固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。，分别确定各项固定资产的成本。 甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，运输费2万元，专业人员服务费1万元，增值税税额为61.2万元，该设备的入账价值为（ ）万元。 A72 B363 C424.2 D168.48 【答案】B任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算2、建造固定资产、建造固定资产

17、（1）自营工程）自营工程 账务处理：账务处理： 企业购入工程物资时，企业购入工程物资时， 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款等等领用工程物资时，领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 在建工程领用本企业原材料时，在建工程领用本企业原材料时， 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算 在建工程领用本企业生产的商品时，在建工程领用本企业生产的商品时， 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（

18、销项税额）应交增值税（销项税额） 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，自营工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第十条第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于一）用于非增值税应税项目非增值税应税项目、免征增值税项目、集体、免征

19、增值税项目、集体福利或者个人消费的福利或者个人消费的购进货物购进货物或者应税劳务；或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。 第四条 单位或者个

20、体工商户的下列行为，视同销售货物： （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算（2）出包工程）出包工程u企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款u工程完工补付工程价款时：工程完工补付

21、工程价款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款u工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出：工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 企业采用出包方式建造固定资产时按合同规定向建造承包商预付的款项，应在资产负债表中列示为流动资产。（ ） 【答案】任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算【工作流程】【工作流程】 情境案例业务处理流程如下：情境案例业务处理流程如下： 第一步：第一步：会计人员应仔细审核原始凭证的会计人员应仔细审核原始凭证的有效性和合法性，并确认该项业务应包括有效性和合法性，并确认该项业务应包括

22、对方单位开具的增值税专用发票，建筑安对方单位开具的增值税专用发票，建筑安装业专用发票、固定资产验收清单以及银装业专用发票、固定资产验收清单以及银行转账支票的票根等原始凭证，并核对金行转账支票的票根等原始凭证，并核对金额额任务任务1 1 固定资产取得核算固定资产取得核算【工作流程】【工作流程】 第二步：企业第二步：企业会计会计人员根据审核无误的人员根据审核无误的原始原始凭证，进行账务处理凭证，进行账务处理（1）购入进行安装）购入进行安装 借：在建借：在建工程工程 14102.56 应交税费-应交增值税（进项税额）2397.44 贷贷：银行：银行存款存款 16500任务1 固定资产取得核算【工作流

23、程】【工作流程】 （2）支付安装费）支付安装费 借：在建借：在建工程工程 1320 贷贷：银行：银行存款存款 1320 （3）交付）交付 借：固定资产借：固定资产 15422.56 贷：在建工程贷：在建工程 15422.56任务1 固定资产取得核算【工作流程】【工作流程】 第第三三步：企业步：企业会计会计人员根据审核无误的人员根据审核无误的记账凭证，登记相应的明细账和总账记账凭证，登记相应的明细账和总账任务任务1 1 固定资产取得固定资产取得核算核算【实例专栏】【实例专栏】 【实【实例例4-1】浙江环球股份有限公司购入一台不需要安装即浙江环球股份有限公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取

24、得的增值税专用发票上注明的设备可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支付运输费元，另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 30700 应交税费-应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35800 【例42】浙江环球股份有限公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34000元，支付运输费10 000元，支付安装费30000元。 （1）购入进行安装时： 借：在建工程 210000 应交税费-

25、应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 244000 （2）支付安装费时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款 30000 （3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元） 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000 【例43】浙江环球股份有限公司向浙江环球股份有限公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付：假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、385000

26、00元、16500000元；不考虑其他相关税费。 （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即： 100000000+750000=100750000（元） （2）确定设备A、B、C的价值分配比例。 A设备应分配的固定资产价值比例为： 45000000/（450000003850000016500000）10045 B设备应分配的固定资产价值比例为： 38500000/（450000003850000016500000）10038.5 C设备应分配的固定资产价值比例为： 16500000/（450000003850000016500000）10016.5 （3）确定A、B、C设

27、备各自的成本： A设备的成本为：10075000045=45337500（元） B设备的成本为：10075000038.5=38788750（元） C设备的成本为：10075000016.5=16623750（元） 借：固定资产A设备 45337500 B设备 38788750 C设备 16623750 应交税费-应交增值税（进项税额）17000000 贷：银行存款 117750000 【例44】浙江环球股份有限公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为10

28、0000元，增值税税率17；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 585000 贷：银行存款 585000 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 585000 贷：工程物资 585000 （3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为： 80000+10000017=97000（元） 借：在建工程 97000 贷：库存商品80000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 （4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 （5）支付工程发生的

29、其他费用时： 借：在建工程 30000 贷：银行存款等 30000 （6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定资产 812000 贷：在建工程 812000 【例45】浙江环球股份有限公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。 （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 600000 贷：银行存款 600000 （2）补付工程款时

30、： 借：在建工程400000 贷：银行存款 400000 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000 【相关链接】增值税的处理总结（重点）增值税的处理总结（重点） （1）购入的工程物资100万元，进项税额17万元，款项已付 第一情况：第一情况：工程物资用于生产设备（动产） 借：工程物资 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17 贷：银行存款 117 工程（动产）领用物资： 借：在建工程 100 贷：工程物资 100 第二情况：第二情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工程物资 117 贷：银行存款 117 工程（不动产）领用物资： 借：

31、在建工程 117 贷：工程物资 117 （2）工程领用本企业的产品，成本100万元，对外销售价120万元，增值税税率17%第一情况：第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程 100 贷：库存商品 100第二情况：第二情况：用于厂房改造借：在建工程 120.4 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税（销项税额） 20.4 （3）工程领用本企业购买的材料100万元，增值税进项税额17万元 第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在建工程 100 贷：原材料 100第二情况：用于不动产（厂房）借：在建工程 117 贷：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17 某增值税一般纳

32、税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为 85万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（2011年） A250 B2925 C286 D3285 【答案】D 【解析】200+34+50+8.5+36=328.5（万元）。 某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（厂房）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。（2006年） A.875 B.962.5

33、 C.1 087.5 D.1 587.5 【答案】C【解析】计入在建工程成本的金额=750+1 250（17%+10%）=1 087.5（万元）。 某企业将自产的一批水泥用于在建工程（机器设备的安装）。该批产品成本为 750万元，计税价格为1 200万元，适用的增值税税率为17，计入在建工程成本的金额为（ ）万元。 A.875 B.962.5 C.750 D.1 587.5 【答案】C【解析】计入在建工程成本的金额750万元。任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【情景案例情景案例】 浙江环球股份有限公司采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年6月份根据“固定

34、资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间98000元，二车间118000元，厂管理部门6000元。250005000075000【基本知识与技能】【基本知识与技能】一、固定资产折旧概述一、固定资产折旧概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法确定的方法对应计对应计折旧额进行系统分摊。折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净原价扣除其预计净残值残值后的金额后的金额,已计提减值准备的固定资产，还应当已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计扣除已计提的固定

35、资产减值准备提的固定资产减值准备累计金额。累计金额。影响折旧的因素？原价、净残值、减值准备、使用寿命任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【基本知识与技能基本知识与技能】任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算原原价价净残值净残值应计折旧额应计折旧额净残值净残值减值准备减值准备原原价价【基本知识与技能】【基本知识与技能】 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2 2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地）按

36、规定单独作价作为固定资产入账的土地任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【基本知识与技能】【基本知识与技能】注意：注意：1 1、当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不提不提折旧，从下月起折旧，从下月起计提折旧；计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月的固定资产，当月照提照提折旧折旧，从下月起不提折旧。，从下月起不提折旧。2 2、提足折旧的固定资产、提足折旧的固定资产不得不得再计提再计提3 3、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧

37、；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，手续后，按实际成本调整原来的暂估价，但是不但是不需要需要调整已提的折旧额。调整已提的折旧额。任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【基本知识与技能】【基本知识与技能】二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法依据：固定资产所含经济利益预期实现方式固定资产所含经济利益预期实现方式方法：任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法（一）年限平均法（一）年限

38、平均法1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=相对数公式相对数公式月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价 月折旧率月折旧率 绝对数公式绝对数公式月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12原价预计净残值原价预计净残值预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算 【实例专栏实例专栏】 【例例46】浙江环球股份有限公司有一幢厂房，原浙江环球股份有限公司有一幢厂房，原价为价为5000000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报废时的年，预计报废时的净残值率为净残值率为

39、2。采用年限平均法计提厂房月折旧。采用年限平均法计提厂房月折旧额。额。 年折旧率（年折旧率（1-2）/204.9 月折旧率月折旧率4.9/120.41 月折旧额月折旧额50000000.4120500（元）（元） 或者或者 年折旧额年折旧额5000 000 （1-2）/20 245000 月折旧额月折旧额245000/1220416.67（元）（元）（二）工作量法（二）工作量法单位工作单位工作量折旧额量折旧额=原价原价（1 1残值率）残值率）预计预计总总工作量工作量月折旧额月折旧额=当月当月工作量工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后

40、续支出核算 【例47】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶4000公里。采用工作量法计提卡车月折旧额。 单位里程折旧额600000（1-5）/5000001.14（元/公里） 本月折旧额=40001.14=4560（元）（1）计算要点）计算要点v在在不考虑净残值不考虑净残值条件下条件下加速加速计算计算前（前（n-2n-2）年的年的 年折旧额年折旧额v在在考虑净残值考虑净残值条件下条件下平均平均计算计算后后2 2年年的年折旧额的年折旧额v平均平均计算各年内计算各年内各月各月的折旧额的折旧额（三）双倍余额递减法（三）双倍余

41、额递减法任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212 年折旧额年折旧额年初年初固定资产账面净值固定资产账面净值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额账面净值净残值账面净值净残值月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 前（前（n2）年）年后后2年年（2）计算公式）计算公式任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算 【例48】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下： 年折旧

42、率2/510040 第1年应提的折旧额=100000040=400000（元） 第2年应提的折旧额=（1000000400000）40=240000（元） 第3年应提的折旧额=（1000000400000240000）40=144000（元） 从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第4年、第5年的年折旧额（ 1000000400000240000 -144000）-4000/210600（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。（四）年数总和法（四）年数总和法（1）计算要点）计算要点以（以（原价原价净残值净残值）为各年折旧额计算基数）为各年折旧额计算基数年折旧率逐年年折旧率逐年

43、等差递减等差递减平均平均计算年内各月折旧额计算年内各月折旧额（2）计算公式）计算公式年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12月折旧额月折旧额= （原价（原价净残值）净残值） 月折旧率月折旧率任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算q折旧四种方法示意图折旧四种方法示意图折旧额折旧额年限年限（工作量）（工作量）年数总和法年数总和法双倍余双倍余额递减法额递减法直线法直线法工作量法工作量法加速折旧法特点加速折旧法特点早期多提折旧，后期少提折旧早期多提折旧，后期少提折旧任务任务2 2 固定资

44、产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算练习 甲公司2010年3月份固定资产增减业务如下： （1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2010年4月份工作量为4000小时。 （2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。 假定2010年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。 要求：分别计算甲公司2010年4月份应计提的折旧额。 【答案】 设备月折旧额（60-5）/20000040001.1（万元） 办公楼月折旧额（6

45、20-20）/20/122.5（万元）练习 某企业一项固定资产的原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。分别按双倍余额递减法与年数总和法计提折旧，计算每年折旧额。【基本知识与技能】【基本知识与技能】三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算新设账户：累计折旧新设账户：累计折旧根据用途分配根据用途分配任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【基本知识与技能】【基本知识与技能】任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算会计分录会计分录：借：制造费用借：制造费用（基本生产车间用）（基本生产车间用） 管理费用管理费用（

46、行政管理部门）（行政管理部门） 销售费用销售费用（销售部门）（销售部门） 其他业务成本其他业务成本（经营租赁）（经营租赁） 在建工程在建工程（建造工程用）（建造工程用） 贷：累计折旧贷：累计折旧 【例410】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。该公司应作如下会计处理： 借：制造费用一车间 1500000 二车间 2400000 三车间 3000000 管理费用 600000 贷：累计折旧 7500000【基

47、本知识与技能】【基本知识与技能】四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出（一）处理原则（一）处理原则 企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。，应当在发生时计入当期损益。 如如1：发生的维修费等：发生的维修费等应在发生时确认为当期费用，应在发生时确认为当期费用，即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（即：计入管理费用（车间和行政管理部门）、销售费用（销售机构）等；销售机构）等； 如如2 ：发生的资本

48、化支出等发生的资本化支出等应当计入固定资产价值。应当计入固定资产价值。 任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算【基本知识与技能基本知识与技能】 1、固定资产后续支出、固定资产后续支出资本化业务资本化业务的账务处理的账务处理 如：如： 固定资产改良固定资产改良u （1 1）定义）定义又称为改扩建，是指在固定资产又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。以改进。u（2 2）确认）确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者： 使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；使用期延长；生产能力提高

49、；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良生产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。好变化；企业经营管理环境或条件改善。u（3 3）记录）记录计入在建工程计入在建工程 任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算 资本化的后续支出：资本化的后续支出： 1.在原固定资产的基础上更新改造（在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换不涉及原部件的替换）； （1）将原固定资产的账面价值转入）将原固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”； 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：

50、固定资产贷：固定资产 （2）新发生的支出；）新发生的支出； 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 （3）更新改造完成转入固定资产）更新改造完成转入固定资产 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【解释1】资本化期间停止计提折旧； 【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出 【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧； 【应用举例】2005年12月31日企业支付2 000万元购入管理用的某项设备，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2009年12月31日企业对该项固定资产进行更新改造（符合资本化条件），领用企业购买的原材料

51、成本为300万元，进项税额为51万元，人工支出100万元；2010年6月30日达到预定可使用状态，预计使用年限为13年，预计净残值为0. 要求：2010年更新改造期间的会计处理及2010年计提折旧的会计处理。 该项固定资产进行更新改造前的账面价值该项固定资产进行更新改造前的账面价值=2000-2000104=1200（万元）。（万元）。 借：在建工程借：在建工程 1 200 累计折旧累计折旧 800 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 发生支出：发生支出： 借：在建工程借：在建工程 400 贷：原材料贷：原材料 300 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 2010年年6月月30日，安装完毕日，

52、安装完毕 借：固定资产借：固定资产 1 600 贷：在建工程贷：在建工程 1 600 2010年计提折旧：年计提折旧：1600（13-4-0.5）126=94.12（万元）万元） 借：管理费用借：管理费用 94.12 贷：累计折旧贷：累计折旧 94.12 思考：如果预计使用年限改为思考：如果预计使用年限改为尚可使用年限为尚可使用年限为13年？年？ 2010年计提折旧：年计提折旧：160013126=61.54（万元）（万元） 借：管理费用借：管理费用 61.54 贷：累计折旧贷：累计折旧 64.54 2.在原固定资产的基础上更新改造在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部（涉及原部件的替换）；件

53、的替换）； 说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；资产更新改造后的成本； 具体操作：具体操作： 借：在建工程（借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值整体资产的账面价值含替换部分的账面价值） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 新发生的成本：（符合固定资产确认条件）新发生的成本：（符合固定资产确认条件） 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 如果购买的是机器设备用于更新改造动产如果购买的是机器设备用于更新改造动产 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额

54、）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 如果购买的是机器设备用于更新改造不动产如果购买的是机器设备用于更新改造不动产 借：在建工程借：在建工程(进项税额不能抵扣进项税额不能抵扣) 贷：银行存款贷：银行存款 被替换部分的账面价值被替换部分的账面价值 借：营业外支出借：营业外支出 贷：在建工程贷：在建工程 解释1】更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分 【解释2】被替换部分的变价收入与更新后的账面价值无关。 【应用举例】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产(动产)原价为2000万元（其中某主要部件的价格为800万元），采用年限

55、平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为 0，2009年12月31日，企业对该项固定资产的主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。2010年6月30日达到预定可使用状态。 要求：2010年更新改造期间的会计处理。 借：在建工程 1 200 累计折旧 800 贷：固定资产 2 000 终止确认替换部分的账面价值： 借：营业外支出 380 银行存款 100 贷：在建工程 480 发生支出： 借：在建工程 1 000 贷：银行存款 1 000 安装完毕： 借：固定资产 1 720 贷：在建工程 1 720【基本

56、知识与技能】【基本知识与技能】2、固定资产后续支出、固定资产后续支出费用化业务费用化业务的账务处理的账务处理 借：销售费用借：销售费用/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 p83任务任务2 2 固定资产折旧与后续支出核算固定资产折旧与后续支出核算 【例412】2010年6月1日，浙江环球股份有限公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费100000元，应支付的维修人员工资为20000元。 借：管理费用 120000 贷：原材料 100000 应付职工薪酬 20000任务任务3 3 固定资产处置核算固定资产处置核算【情景

57、案例情景案例】 见教材P84【基本知识与技能基本知识与技能】 企业固定资产的处置是指企业因企业固定资产的处置是指企业因出售、报废、出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出债务转出、非货币性交易转出8种原因减少固定种原因减少固定资产。固定资产的处置应通过资产。固定资产的处置应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。任务任务3 3 固定资产处置核算固定资产处置核算【基本知识与技能基本知识与技能】 固定资产清理固定资产清理任务任务3 3 固定资产处置核算固定资产处置核算固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的

58、一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转【基本知识与技能基本知识与技能】（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产任务任务3 3 固定资

59、产处置核算固定资产处置核算 （二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交税应交税 等等等等 注意：注意： 1.“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”仅限于企业仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时发生。销售不动产（房屋建筑物）时发生。 【基本知识与技能基本知识与技能】（三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入（出售收入、残值收入） 原材料原材料 （残料收入）（残料收入） 其他应收款（赔偿收入）等等其他应收款（赔偿收入）等等

60、贷：固定资产清理贷：固定资产清理 任务任务3 3 固定资产处置核算固定资产处置核算 【解释1】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）； 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 【解释2】增值税属于价外税不通过“固定资产清理”科目核算，不影响最终处置净收益或处置净损失。 1、一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的已抵扣进项税额的固定资产，按照适用税率征收增值税。 2.销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。【基本知识与技能基本知识与技能】（四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余