增值税纳税实务ppt课件

1、增值税办税实务培训增值税办税实务培训案案 例例 某企业促销一批原价为10000元的商品购进成本含税价为7000元），有三个方案可供选择： 1、让利折扣20%销售，即企业将10000元的商品以8000元的价格销售； 2、赠送20%的购物券，即企业在销售10000商品的同时，另外再送2000元的购物券，持卷人可以凭购物券购买商品。 3、返还20%的现金，即企业销售10000元商品的同时，向购买人2000元的现金。 假设企业每销售10000元货物发生的所得税前可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用为600元，所得税率为25%。第一节第一节 增值税纳税义务人增值税纳税义务人第二节第二节 增值税的征税范

2、围增值税的征税范围第三节第三节 增值税的税率增值税的税率第四节第四节 增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算第五节第五节 增值税的征收管理增值税的征收管理第六节第六节 增值税的会计处理增值税的会计处理第七节第七节 增值税日常业务处理中的常见问题解析增值税日常业务处理中的常见问题解析主主 要要 内内 容容一、增值税纳税人的分类 1.看规模大小 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或 提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为50万元。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额标准为80万元。 2.看会计制度是否健全增值税纳税义务人增值税纳税义务人认定标准认

3、定标准可以申请一可以申请一般纳税人般纳税人一般纳税人一般纳税人会计制度会计制度是否健全是否健全规模大小规模大小年销售额年销售额8 80 0万或万或5050万）万）按税率纳税，按税率纳税，不可抵扣进不可抵扣进项税额项税额小规模纳税人小规模纳税人规范规范 都满足都满足规范规范 不满不满足满足足满足规范规范 满足满足不满足不满足 规范规范 都都不满足不满足二、一般纳税人的管理二、一般纳税人的管理（1国家税务总局令第国家税务总局令第22号号（2国税发国税发201940号号 增值税纳税义务人增值税纳税义务人增值税纳税义务人的认定和管理办法增值税纳税义务人的认定和管理办法1 1、本办法所称年应税销售额，是

4、指纳税人在连续不超过、本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过1212个月个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 2 2、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳、年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人税人标准以及新开业的纳税人, ,可以向主管税务机关申请一可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格

5、认定： （一有固定的生产经营场所；（一有固定的生产经营场所； （二能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据（二能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。增值税纳税义务人的认定和管理办法增值税纳税义务人的认定和管理办法3 3、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：、下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一个体工商户以外的其他个人；（一个体工商户以外的其他个人； （二选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（二选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三选择按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的。（三选择按

6、小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的。4 4、纳税人应当在申报期结束后、纳税人应当在申报期结束后4040个工作日内向主管税务机关申请个工作日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。符合条件新开业的企业应于申请税务登一般纳税人资格认定。符合条件新开业的企业应于申请税务登记的同时申请一般纳税人资格认定记的同时申请一般纳税人资格认定增值税纳税义务人的认定和管理办法增值税纳税义务人的认定和管理办法5 5、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起新开业纳税人、纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照自主管税务机关受理申请的当月起），按照 第四条的规定计算

7、应纳税额，并按照规定领第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。购、使用增值税专用发票。 6 6、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后、除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。，不得转为小规模纳税人。 增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法1 1、适用范围：、适用范围：（1 1小型商贸批发企业，是指注册资金在小型商贸批发企业，是指注册资金在8080万元含万元含8080万元万元以下、职工人数在以下、职工人数在1010人含人含1010人以下的批发企业。只从事人以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值

8、税专用发票的企业除外。出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 （2 2其他一般纳税人，包括：其他一般纳税人，包括：（一增值税偷税数额占应纳税额的（一增值税偷税数额占应纳税额的10%10%以上并且偷税数额在以上并且偷税数额在1010万元以上的；万元以上的；（二骗取出口退税的；（二骗取出口退税的；（三虚开增值税扣税凭证的；（三虚开增值税扣税凭证的；（四国家税务总局规定的其他情形。（四国家税务总局规定的其他情形。增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法2 2、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为

9、的期限为3 3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为为6 6个月。个月。3 3、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最、实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。票限额应根据企业实际经营情况重新核定。4 4、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机、辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但关

10、可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过每次发售专用发票数量不得超过2525份。份。 增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法5 5、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的、辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的, ,应从当月第二次应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的的3%3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。售专用发票。 6 6、辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税

11、抵扣凭证本、辅导期纳税人根据交叉稽核比对结果相符的增值税抵扣凭证本期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税期数据申报抵扣进项税额，未收到交叉稽核比对结果的增值税抵扣凭证留待下期抵扣。抵扣凭证留待下期抵扣。增值税一般纳税人辅导管理办法增值税一般纳税人辅导管理办法7 7、辅导期纳税人应当在、辅导期纳税人应当在“应交税金科目下增设应交税金科目下增设“待抵扣进项税待抵扣进项税额明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明额明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，或者计算的进项税额。辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记

12、借记“应交税金应交税金待抵扣进项税额明细科目，贷记相关科待抵扣进项税额明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税额）进项税额）”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金待抵扣进项税额科待抵扣进项税额科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金应交税金待待抵扣进项税额抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。，红字贷记相关科目。 一、现行增值税征税的基本范围一、现行增值税征税的基本范围二、属于征税范围的特殊行为二、属于征税范围的特殊行为三、属于征税范围的特殊项目三、属于征税范围的特殊项

13、目增值税征税范围增值税征税范围 一、现行增值税征税的基本范围 1.在我国境内销售或进口货物 2.提供的加工、修理修配劳务 受托加工 有形动产有形动产增值税征税范围增值税征税范围 二、属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 增值税征税范围增值税征税范围 1.视同销售货物行为 将货物交付他人代销； 100 100 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税 人，将货物从一个机构移送至其他机构用 于销售，但相关机构设在同一县(市)的除 外. 增值税征税范围增值税征税范围甲甲 乙乙 丙丙将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工

14、的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人增值税征税范围增值税征税范围企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业自产或委托加工的货物用于企业内部和外部企业外购的货物用于企业外部企业外购的货物用于企业外部留意：留意： 企业自产

15、或委托加工的货物用于连续生产企业自产或委托加工的货物用于连续生产其它应税产品，不视同销售；其它应税产品，不视同销售；增值税征税范围增值税征税范围某水泥厂某水泥厂4 4月份经济业务如下：月份经济业务如下：1.1.销售散装水泥销售散装水泥200200吨，每吨吨，每吨6060元，共元，共1200012000元；元；2.2.将散装水泥将散装水泥10001000吨连续生产甲工程水泥板；吨连续生产甲工程水泥板；3.3.将散装水泥将散装水泥4545吨用于维修本厂职工浴室；吨用于维修本厂职工浴室；4.4.通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥通过红十字会向某小学建设教室捐赠水泥1010吨。吨。问：哪些行为应纳增

16、值税？问：哪些行为应纳增值税？增值税征税范围增值税征税范围 2.混合销售行为（1概念 混合销售行为是指一项销售行为既涉及应税货物又涉及非应税劳务。（2税务处理方法 以从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 留意：建筑业混合销售行为销售额的划分问题实施细则第六条，国家税务总局公告2019年第23号） 增值税征税范围增值税征税范围 国家税务总局公告国家税务总局公告20192019年第年第2323号号 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须纳税人销售自产货物同时提供建

17、筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。告有关规定计算征收营业税。 本公告自本公告自20192019年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征

18、收流转税问题增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发的通知（国税发20192019117117号同时废止。本公号同时废止。本公告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整告施行前已征收增值税、营业税的不再做纳税调整，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。，未征收增值税或营业税的按本公告规定执行。增值税征税范围增值税征税范围 3.兼营非应税劳务行为（1概念 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物和生产、零售 或零售及应税劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务2税务处理 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用

19、的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务销售额由税务机关核定。 增值税征税范围增值税征税范围 一般纳税人适用的增值税税率分为三档，一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即即17、13和零税率。其中，和零税率。其中，17为基本税率为基本税率，适用于大多数货物和应税劳务；，适用于大多数货物和应税劳务；13为低税为低税率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的率，适用于部分货物；零税率则适用于货物的出口。小规模纳税人适用的征收率为出口。小规模纳税人适用的征收率为3。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应纳税人兼营不同税

20、率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 特别关注：财税字特别关注：财税字201952号号) 国税函国税函20219号号增值税税率增值税税率 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是

21、指各类投资主体建设的装机容量为5 5万千瓦万千瓦以下含以下含5 5万千瓦的小型水力发电单位。万千瓦的小型水力发电单位。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰不含粘土实心砖、瓦）。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰不含粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

22、。商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计税后，一般纳税人选择简易办法计税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。当期销项税额当期当期销项税额当期 销售额销售额税率税率 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算一般纳税人国内销售应纳增值税额的计算 应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 一、当期销项税额的计算及其筹划一、当期销项税额的计算及其筹划 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并务按照销售额或应税劳

23、务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。1 1、有关、有关“当期的规定当期的规定 国家税务总局公告国家税务总局公告20192019年第年第4040号号 1.采取1.采取直接收款直接收款方式方式为为收到销售额收到销售额或取得索取销售额凭据的当天或取得索取销售额凭据的当天2.采取2.采取托收承付托收承付和和委托收款委托收款方式方式为发出货物并为发出货物并办妥托收手续办妥托收手续的当天。的当天。3.采取3.采取赊销和分期收款赊销和分期收款方式方式按按合同约定合同约定的收款日期的当天。的收款日期的当天。4.采取4.采取预收预收货款方式货款方式为为货物发出货物发出的当天。

24、的当天。5.委托其他纳税人5.委托其他纳税人代销代销方式方式收到收到代销单位销售的代销单位销售的代销清单代销清单当天。当天。6.6.销售应税劳务销售应税劳务提供劳务提供劳务收讫销售额收讫销售额或或取得索取销售额凭据取得索取销售额凭据当天当天7.7.视同销售视同销售货物行为货物行为货物移送货物移送的当天。的当天。8.8.进口进口货物货物 报关进口报关进口当天当天9.设9.设二个机构二个机构，移送另一个机构，移送另一个机构货物移送货物移送当天当天增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售

25、收入入账，但货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。 本公告自本公告自20192019年年8 8月月1 1日起施行。纳税人此前对日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。务机关申请，按本公告规

26、定做纳税调整。 国家税务总局公告国家税务总局公告20192019年第年第4040号号 2.一般销售的销售额的确定 （1销售额的范围 销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （2含税销售额的换算 不含税销售额 含税增值税销售额（1+增值税税率） 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.3.特殊销售方式下的销售额的确定特殊销售方式下的销售额的确定 （1 1折扣条件下销售额的确定折扣条件下销售额的确定 折扣销售商业折扣）：因购货方购货数量较大等折扣销售商业折扣）：因购货方购货数量较大等原原 因，而给予购货方的价格优惠。因，而给予购货方的

27、价格优惠。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的， 可以按折扣后的销售额征收增值税；可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理理 均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。 注：注意实物折扣的税务处理冀国税函注：注意实物折扣的税务处理冀国税函20212472021247号号 ） 折扣销售不同与销售折扣和销售折让折扣销售不同与销售折扣和销售折让增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 冀国税函冀国税函20212472021247号号 ：1 1、企业以销售购物

28、卡方式销售货物的，属于直接收款、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。认纳税义务发生。 2 2、企业在促销中，以、企业在促销中，以“买一赠一买一赠一”、购物返券、购物积、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品返券分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品返券商品、积分商品不开发票的，就其实际收到的货款商品、积分商品不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明

29、的合计金额征收或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价增值税。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。值的比例来分摊确认各项的销售收入。3 3、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按按 第四条第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。的规定，视同销售货物，缴纳增值税。 销售折扣现金折扣是为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需

30、给予购货方的一种价格折让。 销售折让可以按折让后的价格确定销售额。 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（2 2采用以旧换新方式销售采用以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的金银首饰纳税人采取以旧换新方式销售货物的金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格不得扣减旧货物的收购价格 。（3 3采取还本销售方式销售采取还本销售方式销售 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4 4

31、采取以物易物方式销售采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发以物易物双方都应作购销处理，即：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货并计算进项税额。的货物核算购货并计算进项税额。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（5 5包装物押金包装物押金 包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。用并入销售额计算销项税额。 纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押金纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的未逾期的押

32、金，单独记账核算的，不并入销售额征税；，单独记账核算的，不并入销售额征税； 逾期以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的逾期以一年为期限），不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。并入销售额征税。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。规定处理。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（6 6旧固定资产

33、及其它旧货的销售旧固定资产及其它旧货的销售 一般纳税人：一般纳税人： 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以前日以前购进或者自制的固定资产以及购进或者自制的固定资产以及20092009年年1 1月月1 1日以日以后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产后购进或者自制的未抵扣进项税额的固定资产，按，按4%4%征税率计算以后减半征收，且不得抵扣征税率计算以后减半征收，且不得抵扣进项税额；进项税额； 销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，购进或者自制的已抵扣了进项税额固定资产，按照适用

34、税率征收增值税；按照适用税率征收增值税； 销售其他自己使用过的旧货一律按适用销售其他自己使用过的旧货一律按适用税率征税。税率征税。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 小规模纳税人：小规模纳税人： 销售自己使用过的购进或者自制的固定资产销售自己使用过的购进或者自制的固定资产，按，按2%2%征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额，其应纳税额计算公式为：含税增值税销售额（应纳税额计算公式为：含税增值税销售额（1 1+3%+3%） 2%2% 销售其他自己使用过的旧货一律按销售其他自己使用过的旧货一律按3%3%征税率征税率计算纳税，且不得抵扣进项税额。计算纳税，且

35、不得抵扣进项税额。 （国税函（国税函202190202190号）号）4.4.视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定 应按下列顺序确定销售额：应按下列顺序确定销售额： （1 1按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2 2按其他人同类货物的平均销售价格确定；按其他人同类货物的平均销售价格确定； （3 3按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 一般货物一般货物 组成计税价格组成计税价格= =本钱本钱（1 1成本利润率）成本利润率） 应征消费税的货物应征消费税的货物 组成计税价格组成计税价格= =

36、本钱本钱（1 1成本利润率）成本利润率）+ +消费税消费税增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 二、当期进项税额的确认1.准予从销项税额中抵扣的进项税金（1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 留意：（1）、（2款的增值税专用发票或海关完税凭证合法性，对于不符合规定的扣税凭证一律不准抵扣。 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3 3增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价和额，按照买价和13%13%

37、的扣除率计算。的扣除率计算。 准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价13%13% 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（4 4增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般增值税一般纳税人外购货物所支付的运费、以及一般 纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据据 （普通发票所列运费金额依（普通发票所列运费金额依7%7%的扣除率计算准予抵扣的扣除率计算准予抵扣进进 项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂项税额。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不费不 得计算扣除进项税额。得计算扣除进项税额。 准予抵扣的进项税额运费准予

38、抵扣的进项税额运费扣除率扣除率7 7 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 2.进项税额申报抵扣时间180天）3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1未取得专用发票或取得的专用发票不符合规定（2会计制度不健全或不能提供税务资料（3部分固定资产的进项税额包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇以及不动产相关的购进的货物）增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 （4用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（5用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（6用于集体福利或者个人消费的购进货物或者 应税劳务；（7非正常损失的购进货物；（8非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物或者应税劳务；留意:细则第22条

39、对个人消费内涵的解释用于交际应酬的货物） 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算没有在购进的下一环节形成销项税额 4. 4. 扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定 对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税对于已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务劳务 如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或如果事后又改变用途的，应将该项购进货物或应税应税 劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减. . 产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的情况有两种：已抵扣进项税额的货物发生非常损失；已抵扣进项税额的货物发生非常损失；生产经营用货物购进后改变其用途。生

40、产经营用货物购进后改变其用途。 注意进项税额转出金额的计算注意进项税额转出金额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（1 1注意损失固定资产和非固定资产的不同；注意损失固定资产和非固定资产的不同； （2 2注意农产品进项税额的转出；注意农产品进项税额的转出； 例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手例：企业本月非正常损失上月从农业生产者手 中购进的账面成本为中购进的账面成本为1 1万元的农产品。万元的农产品。 （3 3注意账面成本中含运费商品进项税额转出；注意账面成本中含运费商品进项税额转出； 例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本例：企业本月非正常损失上月购进的账面成本 为为500

41、05000元含运费元含运费350350元的商品。元的商品。 （4 4注意在产品和产成品进项税额的转出注意在产品和产成品进项税额的转出转出进项税额的计算转出进项税额的计算简易办法应纳增值税的计算简易办法应纳增值税的计算 应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率应纳税额的计算应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 1. 1.进口货物征税的范围进口货物征税的范围 2. 2.进口货物的纳税人进口货物的纳税人 3. 3.进口货物的适用税率进口货物的适用税率13%13%或或17%17%） 4. 4.进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税

42、价格税率税率 组成计税价格关税完税价格关税组成计税价格关税完税价格关税+ +消费税消费税应纳税额的计算应纳税额的计算纳税地点纳税地点固定业户固定业户非固定业户非固定业户进口进口固定业户机构地固定业户机构地主管税务机关主管税务机关总分支机构，各总分支机构，各自税务机关自税务机关外出经营外出经营1、销售地税务机关、销售地税务机关2、未申报，所在地补征、未申报，所在地补征报关地报关地期限纳税期限纳税期限按次按次按期按期1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日日一个月新增一个季度）一个月新增一个季度）期满之日起期满之日起5日内预缴，日内预缴，次月次月115日结清日结清期满之日起期满之日起15日

43、日一、增值税会计处理的科目设置一、增值税会计处理的科目设置二、增值税会计处理的程序二、增值税会计处理的程序三、具体业务的增值税会计处理三、具体业务的增值税会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理四、辅导期一般纳税人的会计处理增值税的会计处理增值税的会计处理年年凭凭证证号号数数摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额月月日日合合计计进进项项税税额额已已交交税税金金减减免免税税款款出出口口抵抵减减内内销销产产品品应应纳纳税税额额转转出出未未交交增增值值税税合合计计销销项项税税额额出出口口退退税税进进项项税税额额转转出出转转出出多多交交增增值值税税应交税费应交税费应交增值税应交增值税 年年凭证凭证字号字号摘要

44、摘要 借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额月月日日转入转入多交多交上交上交未交未交转入转入未交未交应交税费应交税费未交增值税未交增值税增值税会计处理的程序增值税会计处理的程序1.1.日常购进和销售业务的会计处理日常购进和销售业务的会计处理2.2.按期预缴的会计处理按期预缴的会计处理3.3.增值税的月末结转增值税的月末结转4.4.按月缴纳增值税按月缴纳增值税进项税额的会计处理进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理一般纳税人增值税上缴、结转的会计处理 具体业务的增值税会计处理具体业务的增值税会计处理

45、进项税额的会计处理进项税额的会计处理1.1.国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额2.2.接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额3.3.购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额4.4.进口物资的进项税额进口物资的进项税额5.5.购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额国内一般采购的进项税额国内一般采购的进项税额借：在途物资材料采购、原材料、库存商品）借：在途物资材料采购、原材料、库存商品）应交税费应交增值税进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：预付账款、应付票据、银行存款贷：预付账款、应付票据、银行存款 购入货物发生退货后，作相反的会计分录。购入货物发生退货后，作相反

46、的会计分录。 登记明细登记明细账时，用红字登记在账时，用红字登记在“进项税额栏目。进项税额栏目。接受投资、捐赠的进项税额接受投资、捐赠的进项税额 接受投资：接受投资： 借：原材料库存商品）借：原材料库存商品） 应交税费应交增值税进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：实收资本股本）贷：实收资本股本） 接受捐赠：接受捐赠： 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入购买劳务的进项税额购买劳务的进项税额 借：其它业务成本委托加工物资、制造费借：其它业务成本委托加工物资、制造费 用、管理费用等）用、管理费用等） 应交税费应交增值税

47、进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款进口物资的进项税额进口物资的进项税额 借：在途物资原材料、库存商品）借：在途物资原材料、库存商品） 应交税费应交增值税进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：应付账款货款部分）贷：应付账款货款部分） 银行存款关税及进口环节增值税）银行存款关税及进口环节增值税）购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额 借：在途物资借：在途物资 （原材料、库存商品）（原材料、库存商品） 应交税费应交增值税进项税额）应交税费应交增值税进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 、银行存款、银行存款进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理 产生进项税额转出的情况有两种：产生进项税额转出的情况有两种： 发生非常损失；发生非常损失； 生产经营用货物购进后改变其用途。生产经营用货物购进后改变其用途。 借：待处理财产损溢在建工程、应付职工借：待处理财产损溢在建工程、应付职工 薪酬）薪酬） 贷：应交税费应交增值税进项税额贷：应交税费应交增值税进项税额 销项税额的会计处理销项税额的会计处理 一般销售的销项税额一般销售的销项税额 视同销售的销项税额视同销售的销项税额 一般销售的销项税额一般销售的销项税额 借：银行存款应收账款、应收票据等）借：银行存款应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入其他业务收入