论财务会计结构与利润表的分析正文孙鹤

1、陕西广播电视大学毕业论文题目 论财务会计理论结构与利润表的分析教育层次本科省级电大陕西分 校 榆林教学点府谷电大姓 名 杨 瑞学号 1061001203643专业会计学指导教师目录、财务会计理论结构的涵义1二、财务会计理论结构的基本要素及其分析 2（一）构成财务会计理论结构的基本要素 2（二）财务会计理论结构基本要素分析 21. 会计假设 22. 会计原则 33. 会计要素 34. 会计方法 35. 会计实践 36. 会计检验 47. 会计环境 4三、会计准则下的报表 4（一）新企业会计准则下利润表的变化 41. 理念. 报表列报的变化 42. 营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 5（二）对

2、新企业会计准则下利润表的分析 61. 经常性收益与非经常性收益 62. 已确认已实现收益与已确认未实现收益 63. 计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 6四、结 论 6五、致 谢6参考文献 8摘要 ：财务会计理论结构是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。 本文从 财务会计基础理论、 会计应用理论和会计环境理论三个方面分析了会计目标、 会 计假设、会计原则、会计要素、会计方法、会计实践、会计检验、会计环境等会 计理论构成要素及其相互关系， 为财务会计理论、 会计实践以及会计理论与会计 实践的相互结合奠定了一个基本的理论结构。 同时依据我国现已公布施行的 企 业会计准则，本文又从新

3、准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及 营业利润、 利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。 提出在分析新企业 会计准则下的利润表时， 要在经常性收益与非经常性收益、 已确认已实现收益与 已确认未实现收益、 计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三 个方面加以关注。关键词 ： 财务会计 理论结构 新准则 利润表知识经济论财务会计理论结构与利润表的分析会计理论应该包括财务会计理论、管理会计理论、成本会计理论，再广一 些还应包括审计理论。也有人认为，会计理论可以划分为七种：会计基本理论、 财务会计理论、管理会计理论、成本会计理论、特种会计理论、审计理论和其他 会计理论。 由

4、此可以看出， 无论从哪一种观点看， 财务会计理论都无疑是会计理 论的重要组成部分。 如同会计理论有它的基本理论结构一样， 财务会计理论也有 其基本结构即财务会计的理论结构。 但到目前为止还不存在一个综合性的会计理 论，相反， 林林总总的文献中所呈现出来的都是各不相同的理论， 也不是一个单 一的综合性理论而产生的。 正如美国会计学会对会计理论的流派的认识： 会计理 论如同一个市场，在这个市场上，有供给方，也有需求方，各种需求的存在，导 致适应不同需求者的会计理论的形成。 正因为如此， 作为会计理论的核心内容之 一的财务会计理论 , 也产生了不同的认识和理解，进而形成不同的理论结构。 财务会计理论

5、结构是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。 长期以来，国内 外会计学者一直致力于财务会计理论结构的研究， 并且提出各种财务会计理论结 构设想。但是，这些财务会计理论结构，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素 层次关系不清， 难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。 因此，有必要构建与现 代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论结构。一、财务会计理论结构的涵义我国会计大师潘序伦先生在基本会计学中写到“在任何思想领域中， 都需要一种理论结构， 以统一推理的逻辑或体系， 会计也不例外。 理论结构为在 一定假设范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们据此对经济数据进行鉴 定 、登记、 分类和汇总， 使

6、之成为合乎陈述要求和解释经济信息时采用的方式 或方法。”对这一问题， 有人认为， 财务会计的理论结构就是财务会计理论体系的基本 结构，包括会计理论的基础会计基本理论、 会计理论体系的起点、 会计理论 的构成要素及其相互之间的关系。 这种观点把财务会计的理论结构等同于财务会 计理论体系的基本结构， 使得财务会计理论结构的外延过于宽泛， 包含的内容过 多，但不能否认这样一种结构能体现出完整和系统的特点； 有人认为， 财务会计 的理论结构是会计实务工作者确认 、计量和报告企业财务状况和经营成果的依 据, 是制定者选定会计和报告的基础。这种观点是从财务会计的理论结构的作用 方面作的定义， 没有说明它应

7、包括的内容； 也有人认为， 财务会计概念结构在于 解释财务会计的一些基本概念 , 其内容主要有财务报告的目标、 会计的质量特征、 财务报表要素和财务报表的确认与计量等。 这种观点从财务会计的理论结构的构 成要素及目的方面做的定义， 虽然克服了以上两种观点的不足， 但作者直接用财 务会计概念结构来代替财务会计理论结构， 容易使其内容失之狭窄； 还有人认为， 所谓的财务会计的理论结构即财务会计的概念框架 , 就是按照会计假设、会计目 标、会计原则 （会计准则） 、会计要素的顺序进行的研究。 此种观点把财务会计的 理论结构等同于财务会计概念框架。 这是一种代表性观点， 包含了财务会计理论 要研究的核

8、心内容。二、财务会计理论结构的基本要素及其分析（一）构成财务会计理论结构的基本要素财务会计理论结构是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，财务会计 基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、 会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用 理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、 指导会计实践的理论， 包括财务会 计管理体制理论， 如会计机构、 会计人员和会计法规等方面的理论、 会计基本准 则理论、会计政策理论等； 财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计 应用理论产生影响作用的外部条件， 包括企业内部环境和外部环境。 企业内部环 境因

9、素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管 理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经 济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学 与经济学研究的方法论等。 财务会计理论体系各个构成要素之间是存在内在的逻 辑关系和有机构成的，从而形成了财务会计理论结构的框架。 （二）财务会计理论结构基本要素分析财务会计理论结构是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。 它全面反映了财 务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。1. 会计假设 通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一 个理想客体， 会计既然是提供有

10、关生产经营活动方面的财务会计信息， 就应进一 步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限， 并指定计量的方法。 由于现实世 界中企业经济业务活动存在的复杂性、 相关性等不确定性因素， 所以，对企业财 务会计信息核算和披露的对象， 必须加以理想化、 纯粹化， 以便达到对会计对象 本质的科学认识。会计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计 检验方面的研究奠定了理论基础。2. 会计原则 财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么，作为公共产 品的财务会计信息必须科学、 规范， 确定其应具备的质量特征、 确认和计量方式 以及对其进行必要修正的弹性规定。 这就是要制定会计原则， 规定

11、财务会计信息 应达到的质量标准，使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及 时性、明晰性；规定财务会计信息确认和计量标准，按照权责发生制、收入与费 用成本配比、 历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进行企业交易和 事项的会计处理；同时还规定财务会计进行会计核算和披露时， 可以依照谨慎性、 重要性和实质重于形式等原则，对前述会计原则进行修正。3. 会计要素 会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存量（财务状况） 和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模，包括资产、负债、所有 者权益、收入、费用成本、利润等 6 大会计核算和披露的内容。它是在会计假设 前提下，

12、按照会计原则要求， 为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信 息。4. 会计方法 会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性 很强的应用性管理科学。 如何对会计对象进行核算和监督， 即采用什么方法对会 计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露， 就需要根据假设和会计原则， 对会计要素内容进行核算， 实行监督， 从而需要研 究会计的方法和程序， 以提供会计主体的符合质量要求的财务会计信息。 对会计 目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果，构成财 务会计的基础理论。5. 会计实践 会计实践既是一个实务问题，又是一个理论问

13、题。作为前者，就是建立和 完善财务会计管理体制，包括组建会计机构、配备会计人员、制定会计法规、会 计制度和会计政策，以便进行会计核算，实行会计监督，完成会计任务，实现会 计目的；作为后者，就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律，探讨会计 制度的创新和会计政策的安排，例如，如何设计、执行、测试和完善内部控制制 度，如何组建会计机构，如何配备会计人员，如何规范会计人员的职业道德，如 何对会计人员进行专业教育、 素质培训，如何设计、 安排、执行、监督会计制度， 如何根据会计主体生产经营的特点制定相应的会计政策等， 都是需要进行探讨的 应用理论研究问题。6. 会计检验 会计检验是对财务会计理论体系

14、进行测试、评价、反馈和改进的过程。财 务会计能否在会计假设的前提下， 按照会计原则， 运用会计方法对会计要素进行 反映和控制， 能否提供符合会计目标的财务会计信息， 取决于会计理论体系中每 一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。 经过会计检验， 如果 一定环境条件下， 会计理论与会计实践有机结合， 通过会计管理体制的运行， 能 够提供财务会计信息， 也就实现了财务会计的目的； 如果运行的结果不能提供财 务会计信息、 或提供的财务会计信息失真、 失误，则没有能够实现财务会计的目 的。在这种情况下， 就应通过反馈程序， 查找会计理论结构体系各个因素方面可 能存在的完善性和相适性问题及

15、原因， 并加以改进或修正， 以便使财务会计理论 体系经得起会计检验， 保证财务会计目标的实现。 通过会计检验的会计理论结构 框架体系，才是理想的、有效的、科学的、合理的。根据会计环境的变化，进行 会计检验， 经常地对会计理论系统进行符合性测试和实质性测试， 才能使会计理 论不断地创新，使其进一步发展和完善。7. 会计环境 会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，包括社会、 经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体制、企业文化等内部环境。会计 环境对会计既可能产生正面的、 积极的影响， 从而促进会计的发展， 也可能产生 负面的、消极的影响， 从而制约会计的发展。 会计环境对会计

16、的影响还是双向的、 相互的，也就是会计的发展也会在一定程度上影响会计环境。三、会计准则下的报表我国财政部 2006 年发布的新企业会计准则体系，按照国际通行的规则和惯 例，严格界定了资产、 负债、所有者权益、 收入、费用、利润等会计要素的定义， 明确规定了有关会计要素的确认条件、计量原则，引入了资产负债表观的理念， 凸显了资产负债表的核心地位， 改变了收入费用观下利润表在企业财务报告体系 中占主导地位的情况。（一）新企业会计准则下利润表的变化1. 理念. 报表列报的变化（1）理念的变化 多年来，我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是 一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额

17、。 即收益 =收入- 费用。利润表和 资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。2006 年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，新企业 会计准则基本准则 第三十七条规定 “利润是指企业在一定会计期间的经营 成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 ” “直接计入当期利润的利得和损失” 就是指应当计入当期损益、 会导致所有者权 益发生增减变动的、 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损 失。（2）报表列报的变化新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变 。 首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营 业

18、收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经 济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展。其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。 新准则下的利润表增加了 “公 允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报 “资产减值损失”项目， 明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益” 、“非流动资产处置损失” 项目等， 并将“营业费用”改为“销售费用” 、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使 会计信息更加简洁透明。 便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成 果。2. 营业利润、利润总额、净利润内涵的变化 由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公

19、允价值计 量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素， 使得新准 则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利 得和损失纳入了利润表， 使得营业利润、 利润总额、 净利润中包含了部分资本性 收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时， 应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为 （ 应纳税或可抵扣 ） 暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税 负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债

20、表观的体现。 同时， 资产负债表债 务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计 利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。二）对新企业会计准则下利润表的分析1. 经常性收益与非经常性收益 旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。新准则下的利润 表中将“投资收益” 项目包括在营业利润中， 并且还增加了 “公允价值变动收益” 项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时， 都要注意营业利润的内涵 已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。2. 已确认已实现收益与已确认未实现收益 对于收益的确定，旧准则遵循的

21、是收入费用观，因而利润表上所反映的收 益并不是企业的全部收益。 即未包括持有资产价值增值 （ 或减值 ） 的收益，利润表 中的收益只是已确认已实现的收益； 新准则将符合一定条件的公允价值变动直接 计入损益、 进入利润表， 利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益， 还包括 已确认未实现的持有资产价值增值 （ 或减值 ）的收益。因此，在执行新准则的企业 制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。3. 计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接 计入损益。 使得利润表的收益中包含了部分资本性收益， 符合综合收益观， 但新 准则下的利润表并非完全的综合收益观。 综合收益观认为 “收益是除股利分配和 资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化” （ 会计 理论汤云为、钱逢胜 ） ，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当 期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”因此，报表使用 者要全面了解企业的收益情况。 不仅要分析利