制造成本法的演进及发展思路(一)

1、制造本钱法的演进及开展思路 一内容摘要 本文在对制造本钱法的历史演进进行分析的根底上，从历史 逻辑的角度对目前制造业所运用的制造本钱法的理论根底、实践中存 在的问题以及未来开展提出了初步思考，即基于对外财务会计目的而 建立的 “两步制造本钱制度和基于企业内部管理为目的的作业本钱制 度。关键词制造本钱制度 ;公允性;本钱工程 ;本钱动因 Abstract:Thepaperfirstanalyzesthehistoricalevolutionofmanufacturingcosts ystem,andonthebasisofthisanalysis,itfocusesonthebasictheor

2、yofmanufactu ringcostsystem,existingproblemsinpractice,andthefurtherdevelopmentinm anufacturingindustry.Itconcludesthatcomprehensivecostinformationsyste missetupfordifferentpurposes:“ twosteps manufacturingcostsystemforfinancialaccountingandABCforinternalmanagementpurpose.Keywords:manufacturingcosts

3、ystem;fair;costitem;costdrivers 本钱信息是否公允直接关系到产品的内在价值水平确实定是否合理， 同样，产品的生产本钱也是界定产品价格是否公允的根本尺度。近几 年来，随着我国对外开放程度的进一步扩大，大量的以涉及低价倾销 为特征的反垄断涉外贸易诉讼案的出现， 对为此提供 “鉴证 根底的本钱 信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造环境，对我们目前 所运用的制造本钱制度从历史的角度进行剖析，并就目前所存在的问 题以及今后的开展进行一些初步的思考。一、制造本钱法的历史演进一早期的制造本钱法制造本钱法顾名思义是制造业中所使用的本钱制度。在以工业革命为 背景的、以机器生

4、产及提高产品加工能力和精度为特征的近代制造产 业中，为了解决当时企业内部管理上所形成的与传统的作坊生产相 比拟四个特有的内部管理问题职能部门的业绩考核、工序间产品 劳务间的价值转移尺度、期间利润的有效计量和经济资源利用效率的 衡量，会计界运用了以 职能部门设置本钱工程并按其归集费用以 解决前面两个管理问题和产品确认并分配相关的产品本钱工程以 解决后两个管理问题的两步费用的归集与分配制度。这也就是解释 为什么今天的制造本钱法不是一步归集与分配制度，也不是三步 甚至是 四步的费用归集与分配制度的原因所在。早期的制造本钱法的研究重心有两个方面：第一是基于企业的具体生产工艺流程和生产组织特点，设置与此

5、相适 应的反映职能部门费用发生情况的相关本钱工程广义的，本钱工程 的设置没有标准统一的要求，并按照谁收益、谁承当的原那么将企业在 一定期间所发生的费用归集在相应的本钱工程中，以实现第一步归集 所应到达的目标。第二是按照职能部门与生产制造过程之间的关系，将所有本钱工程确 认为 产品生产本钱工程也称之为狭义的本钱工程与 期间本钱项 目，但凡与生产制造过程之间存在关系的不管直接相关还是间接相关均将其视为产品生产本钱工程，并用一定的方法将其在期间生产的不同产品生产对象之间进行分配，从而到达计算产品本钱总额与单 位产品本钱的目的。二制造本钱法的历史演进 制造本钱法产生以来一直是朝 “绝对真实 absol

6、utetruth 方向努力的， 也即通过对 “两步费用归集与分配 为对象的、以程序与方法标准为特征 的进一步完善。当时在管理实践上存在着一个衡量制造本钱制度科学 与否的标准，即只要单位产品的生产本钱计算准确了说明两步都准 确了，就说明管理上所有的管理问题都能获得一种相对准确的信息支 持。上世纪初叶，为配合提高劳动生产率而发生的泰罗科学管理运动，其 通过生产工艺与过程的标准化研究标准化本身就能大幅度地提高企 业的生产效率并且实施一种严格的考核制度，极大地提高了当时的 生产效率，满足了当时社会对产品日益增长的需求。为了配合泰罗科 学管理运动对事中本钱管理的要求，将原先制造本钱制度的事后的费 用两步

7、归集与分配改良为按照事先确定的标准本钱和本钱差异分别进 行归集与分配，通过差异的揭示与调查反应，实现了本钱管理工作从 事后反映到事中及时执行阶段，到达了本钱管理质的飞跃。但这种管 理上带来的飞跃并没有改变原先制造本钱制度的根本功能，原先制造 本钱制度的效劳功能仍然在发挥作用，因为其只是将传统制造本钱法 下的按照实际发生的费用归集与分配过程分解成 “标准本钱的归集与分配 与“本钱差异的归集与分配 两局部分别进行，两者相加，其结论 并没有任何变化。二、制造本钱法目前的现状一制造本钱法的根本理论 制造本钱法仍然附属于财务会计的范畴， 上世纪 30 年代为了适应所有 权与经营权的别离而建立的财务会计体

8、系，产品本钱计量为了计量 出期间利润与期末存货价值的目的 仍然是财务会计的一个重要领域。 为了保证会计信息的公允性，所有的会计处理事项均应使用会计准那么 的理念进行指导与制约，而会计准那么理念的内核不在于其是否精确， 而是在于目前的企业经营环境下， 这种理念能否被大家所共同接受 英 文上称之为 GAAP generalacceptedaccountingprincipl®。制造本钱法的 理论关键在于如何确认产品的本钱工程构成，按照企业存在的相关职 能部门设置本钱工程，应该没有什么分歧，但这些本钱工程哪些应该 作为产品本钱的组成工程？哪些应作为期间本钱的组成工程？与生产 有关的职能部门相关的本钱工程是不是将所有本钱内容都应进入产品 生产本钱？还是局部本钱内容进入产品生产本钱？这些问题也构成了 今天制造本钱法根本的理论问题。目前对此理论问题的解释有两种不同的观点：一是吸收本钱 Absorbi ngcosti ng观点。其根本原理是只要该职能部门与生产过程 相关，不管是直接与生产过程相关，还是间接与生产过程相关；不管 其发生的费用是什么，都将其吸收到产品本钱中去，构成产品的生产还要本钱。二是动因本钱观点。其根本原理是衡量此项费用能不能进入产 品的生产本钱，除了该职能部门要与生产过程相关以