公允价值应用问题的探讨

1、南昌大学科学技术学院学士学位论文科学技术学院毕业设计（论文）开题报告题 目： 公允价值应用问题的探讨 学 科 部： 财经学科部 专 业： 会计学 班 级： 076班 学 号： 70426072XX 姓 名： XXXX 指导教师： XXXX 填表日期： 2010 年 12 月 12 日一、 选题的依据及意义：（一）选题依据：会计计量理论一直以来就是财务会计最为核心的问题之一，也是争论最多的问题之一。在现代财务会计中，就会计计量而言，争论的焦点主要集中在计量属性的选择上。长期以来，会计计量是历史成本占据主导地位、多种计量属性并存的状况，但近几十年来，传统会计计量模式受到越来越强烈的冲击，其缺陷也日

2、益突出。我国会计环境的变迁已经为顺应国际会计改革，完善会计计量理论奠定了坚实的基础。如何使会计计量适应不断变化的会计环境，达到既符合会计国际协调的趋势，又满足我国具体环境的目的，这确实是一个迫切而又重要的问题。以公允价值为基础的计量属性，它突破了成本计量的传统模式，克服了历史成本的不足。随着我国经济的发展，资本市场的逐步规范，越来越需要了解企业资产和负债的真实价值，也就是公允价值。再加上近年来金融工具的不断创新，对历史成本原则产生了不小的挑战。适时地认清公允价值和会计信息质量的关系，正确合理地运用公允价值，不仅使上市公司的财务报表更加规范透明，有利于投资者更好地理解和发现公司的内在价值，也可以

3、促使上市公司提高自身的质量，从而提高资本市场的价值，并推动整个金融业在资产负债管理等方面达到更高的水平。并且在新的社会经济条件下，会计发展面临着越来越严峻的机遇与挑战，公允价值计量问题已成为全球会计改革的焦点。（二）选题意义公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，但同时也是一个难点问题。由于公允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性的会计信息失真难题，因此，公允价值在会计中的应用受到了一定的限制。尽管有阻力，但公允价值的应用范围一直在不断扩大，从金融工具扩展到其他项目的计量上，从国际上看全面应用公允价值己是大势所趋。如果不能很好地解决这些问题，会计信息对于经济决策的作用就将失去,会

4、计职业的存在和市场经济的发展都将受到威胁，中国经济就不可能真正实现国际化。随着国内外社会经济形式的迅速发展，市场将会进一步对外开放，我国会计有关规定与国际惯例接轨已成为大势所趋，因此认真学习、借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用有重要的现实意义。积极探讨公允价值在我国的可行性，有助于维护入世后我国的经济利益，有利于完善我国会计准则，减少会计信息失真，通过对公允价值计量的研究，使我国的会计计量理论和实务能紧跟国际会计发展的步伐，这对促进我国会计标准国际化和国民经济的持续、健康发展都有着积极作用。从而有助于我国经济健康发展。因此对公允价值的研究有着极其重要的理论与现实意义。二

5、、 国内外研究现状及发展趋势（含文献综述）：（一）国外内部控制理论的研究现状及发展趋势国外对于公允价值的研究主要体现在相关准则的制订、发布与实施上。这方面获得丰硕成果的当属国际会计准则理事会（IASB）和美国的财务会计准则委员会（FASB）。当然，相关学者的研究也推动了国际公允价值计量的发展。国际会计准则委员会（IASC）很早就开始研究公允价值，早在1989年发布的“编报财务报表的框架”中就深入论述了关于公允价值计量体系的相关问题。公允价值在国际会计准则中的应用主要体现在金融工具项目和除金融工具项目以外的其他项目上。在金融工具项目研究方面，比较具有代表性的如IASC发布的IAS30银行和类似金

6、融机构财务报表应揭示的信息中所指出的，当交易证券和可流通投资证券的市场价值与财务报表的账面价值不一样时，银行应该揭示的是证券的市场价值。IAS39金融工具：确认和计量已经完整地规定了金融工具初始计量和后续计量关于公允价值计量的具体做法。在非金融工具项目研究方面，比较典型的是将公允价值会计计量模式引入到农业和投资性房地产中。公允价值起源于20世纪70年代早期美国关于衍生金融工具的确认和计量的争论。随后经过近20年的研究，FASB于1991年10月开始正式制定公允价值方面的准则。尽管美国会计界对公允价值的研究已经取得一些成果，但实质上，FASB并未将公允价值概念在概念框架中明确界定。直到2000年

7、2月，FASB发布了财务会计概念公告第7辑，第一次明确定义了公允价值的概念，并深刻阐述了公允价值应用的核心问题。随后，从2003年6月开始，FASB启动了制定公允价值计量准则的计划，并于2004年6月23日发布了征求意见稿，经过一年多的修改，2005年，FASB发布了“公允价值计量工作草案”，并最终于2006年9月正式发布了会计准则157号公允价值计量准则。Barth（1994）深入研究了银行投资证券是否应该用公允价值计量的问题，这是在研究金融工具公允价值披露信息相关性的热潮中推动的。通过实证，Barth最终得出结论，他认为相对于历史成本，投资证券公允价值估计是可靠的，但是证券利得和损失的公允

8、价值估计会引起很多误差。Petroni和Wahlen（1995）同样研究投资证券，他们的样本是财产险中的金融企业。他们肯定了公允价值对于权益投资和国库券投资的相关作用，但是指出不是所有类型的证券投资的公允价值都是可靠的。多数时候，问题要复杂许多。Ahmed和Takeda（1995）补充了Barth的研究结果。通过实证，他们证明了如果控制好相关因素，那么银行证券利得和损失公允价值估计的解释性就会增强，这些因素应该是资产和负债的利息敏感度。Alfred M.King（2008）在Fair Value For Financial Reporting一书主要针对的是公司中的财务经理，他们负责向股东和债

9、权人提供真实、公允的财务信息。系统研究了公允价值的评估技术，并指出评估是一门艺术。（二）国内内部控制理论的研究现状及发展趋势我国公允价值计量应用研究起步比较晚而且目前还处在初级阶段，主要是向国外的先进研究成果学习并结合自身特点加以改造的过程。公允价值在我国已经得到越来越多学者的关注。黄世忠教授的公允价值：面向21世纪的计量属性（会计研究，1997），以美国公允价值为研究起点，透视美国会计界。他深入研究了我国公允价值的产生和发展，并预测了我国公允价值的发展前景。黄世忠教授指出，21世纪我国会计计量属性也会相应的由历史成本计量转为公允价值计量，公允价值计量必将成为我国会计计量的主流。葛家澍教授的关

10、于会计计量的新属性公允价值（上海会计，2001），明确了现值计量是公允价值计量应用的关键这一观点。他指出现值技术是解决公允价值计量的难点，具体研究了如何用现值技术来计算公允价值并提出了现值计量的具体方法。这篇文章对以后学者的研究具有重大意义。常勋教授的公允价值计量研究（财会月刊，2004）一文中深入讨论了公允价值与历史成本等其他计量属性之间的关系，他认为历史成本计量与现时成本计量是建立在时态观基础上的相对应的概念，公允价值与历史成本是建立在不同概念基础上的相关但不相对应的概念。常教授还讨论了金融工具会计的相关问题。2006年我国企业会计准则颁布，公允价值的大力使用成为了本次新准则的一大亮点。我

11、国公允价值终于摆脱了以往规避使用的状态，并在全国范围内掀起了公允价值计量应用研究的热潮。在这种热潮的推动下，我国公允价值计量问题的研究成果明显增多。陈美华在公允价值计量基础研究（2006）中，利用史证的方法对公允价值历史演进规律进行系统分析。本书肯定了公允价值计量的相关性和可靠性，指出公允价值信息不仅具有较高的决策相关性，而且从提供真实会计信息的角度看，公允价值信息的可靠性也绝不逊色于历史成本。路晓燕在公允价值会计基础理论分析与我国的初步实证证据（2008）中认为，公允价值计量势在必行，其中产权保护导向会计研究是近年来会计研究的一个新领域。作者意图完善产权保护导向会计理论基础，创新产权保护导向

12、会计理论并逐渐形成系统化的产权保护导向的会计方法。公允价值计量理论与实务（2009）是作者徐玉德近年来对公允价值计量研究的阶段性成果。作者以FASB和IASB的现行会计准则及最新研究成果和中国最新会计审计准则体系等国家有关法律法规以及资产评估准则体系与规范指南等行业规范为依据，基于经济一体化与会计国际趋同这一特定的背景，在对现有研究成果系统梳理和借鉴的基础上，通过对公允价值的内涵及其确定途径和方法的分析，阐明了公允价值兼具相关性与可靠性等优越的质量特征，并对我国新会计审计准则中再次引入公允价值后可能面临的现实困境进行了分析。总的来说，我国理论界目前随着会计准则的颁布，公允价值的广泛运用仍然为其

13、中一个亮点。这意味着，关于公允价值运用问题的争论焦点已经从是否运用转变到如何运用的问题上。在公允价值如何运用问题上，我国之前因公允价值可靠性、可操作性和操作成本等问题走了很多弯路，而且关于公允价值信息的相关性和可靠性实证研究一片空白。对于曾经在国际上出现的同样或类似的问题，我们可以借鉴其经验教训，结合我国特有的会计环境，提出适合我国国情的运用公允价值的方法。因此，我们应该学习和借鉴美国等国家在运用公允价值方面的历史和现状，并关注国际上对公允价值热点问题的讨论及调研结论。三、 本课题研究内容：本课题通过对公允价值的运用的问题分析和建议，总共分为以下几个部分：第一部分: 公允价值理论概述主要概述公

14、允价值的涵义及特征,公允价值与其他计量属性的关系和公允价值的计量。第二部分: 公允价值的国际运用主要概述公允价值国际会计准则中的运用。第三部分:公允价值在我国的运用及问题分析主要概述公允价值在我国运用的必要性和从新准则看公允价值应用现状，以及在我国应用存在的问题具体分析。第四部分:完善公允价值在我国应用的建议。主要概述客观评价我国现实环境，慎重选择计量对象，提高现值技术的可操作性，建立科学的公允价值评估政策与评估程序，强化监管，加强教育培训，提高会计人员的职业素养。第五部分:总结综合分析阐述主要观点，公允价值在外国的借鉴下中国式发展，及其在我国运用的问题分析和建议。 四、 本课题研究方案：本文

15、主要研究方法是采用规范研究方法，主要运用了比较分析法，理论分析的方法，应用型的研究方法。所需要的资料主要通过网络，以及学校图书馆数据库，各大高校图书馆数据库和杂志收集。五、 研究目标、主要特色及工作进度：研究目标：因为公允价值一直是国际会计界的一个热点问题，但同时也是一个难点问题，本文通过研究国内外的公允价值的运用来探析公允价值的问题分析及其建议。主要特色：本文创新之处主要体现在针对公允价值国际与国内研究与应用的比较，找出自身的不足，提出相应的政策建议。工作进度：2010年11月1日-2011年01月10日，开题和构思论文写作纲。2011年01月11日-2010年01月31日，完成论文编写的前

16、期工作。2011年02月01日-2010年03月15日，完成论文初稿。2011年03月16日-2010年04月15日，撰写、提交、修改论文二稿。2011年04月16日-2010年05月15日，撰写、提交、修改论文三稿。2011年05月16日-2010年06月10日，准备毕业论文答辩工作。六、 参考文献： 1 任世驰,陈炳辉.公允价值会计研究J.财经理论与实践,2000.2 劳秦汉.对公允价值的再透视J.四川会计,2003,4.3 陈美华.公允价值概念剖析J.会计之友,2004,10.4 周婕峥.公允价值计量属性相关问题研究D.辽宁:东北财经大学,2004.5 谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题

17、研究M.长沙:湖南人民出版社,2004.6 于永生.公允价值会计计量基础研究J.财会月刊,2006,4.7 司春明.对公允价值应用的探讨D.北京:首都经济贸易大学,2006.8 于永生.美国公允价值会计的应用研究J.财经论丛,2005,3.9 于永生.公允价值会计理论比较研究J.财会研究,2005,6.10 谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计:21世纪财务变革的重要前提J.财经理论与实践(双月刊),2005,5.11 葛家澎,徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究,2006,9.12 古朴.试论新会计准则之公允价值J.中国农业会计,2006,12.13 司振强.公允价值会计发展与金融稳定J.新金融,2007,3.14 于永生.公允价值研究近期动态及启示J.财务与会计(综合版),2007,3.15 罗胜强.公允价值会计实证研究 D.厦门大学博士论文,2007