高级财务会计期末复习资料

1、高级财务会计期末复习资料更新时间：2010-11-19 16:14:12  简答题1确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。 购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：这部分差额确认为商誉。在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。 3什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行

2、会计处理的理论与方法的总称。这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。 4什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本

3、之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。 5请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的 企业合并与非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 ，为同一控制下的企业合并。同一控制下的 企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司之间、

4、子公司与子公司之间等，通常为股权联合性质的合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的 企业合并。一般为购买性质的合并。 6哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：（1）母公司拥有其半数以上比表决权的被投资企业.具体包括母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权、间接拥有被投资企业半数以上的表决权、直接和间接方式合计拥有和 控制被投资企业半数以上的表决权。（2）母公司控制的其他被投资企业。具体包括通过与该被投资企业的 其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策；有权任免董事会等权利机

5、构的 多数成员；在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 7编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：（1）母公司和子公司统一的财务报表决算日和会计期间；（2）统一母公司和子公司采用的会计政策；（3）统一母公司与子公司的编报货币；（4）按权益法调整对子公司的 长期股权投资。 8简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。答：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 （2）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为

6、未确认融资费用的分摊率。 （3）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 （4）租赁资产以公允价值作为入账价值，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的 折现率。 9请简要回答合并工作底稿的编制程序。 答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。  （2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。  （3）编制抵销分录，抵

7、销母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。因为合计数中包括了合并财务报表范围内的各公司之间发生的经济事项，但如果站在企业集团这一会计主体看，这类事项中有些并未对外发生，有些将存在着重复计算，只有将这类事项抵销后，合并财务报表中的数字才能客观反映企业集团这一会计主体的财务状况。  （4）计算合并财务报表各项目的数额 10什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。应同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获得股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关部门审批的，已取得

8、有关主管部门的批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分，并且有能力支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上是已经控制了被合并方或被购买方的 财务和 经营政策，并享受相应的利益及承担相应的风险。 11简述衍生工具的特征。答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。（2）不要求初始净投资或只要求很少的 初始净投资。（3）衍生工具属于”未来”交易，通常非即时结算。 12根据我国破产法的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？答：（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职

9、工的 工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的 应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的 补偿金。（5）破产人欠缴的 除前项规定以外的 社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。 本书教材体系：第一章                 绪论第二章           

10、      企业合并第三章                 合并会计报表股权取得日的合并财务报表（购买法下合并分录、工作底稿编制）第四章                 合并财务报表股权取得日后的合并财务报表（内部固定资产交易的抵

11、消、内部债权债务的抵消、长期股权投资的权益法调整）第五章                 物价变动会计（一般物价水平会计、现行成本会计）第六章                 外币会计（外汇统帐制下会计处理）第七章     

12、60;           衍生工具会计第八章                 租赁会计（经营租赁会计、融资租赁会计）第九章                 重整与破产会计（破产会

13、计） 实务题：1、内部固定资产交易的抵销（第四章）导学64页业务题6：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。参考答案：（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4000000 贷：固定资产原

14、价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借：固定资产累计折旧 500000 贷：管理费用 500000  （2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润年初 4000000 贷：固定资产原价 4000000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 500000 贷：未分配利润年初 500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 1000000 贷：管理费用 1000000 中央电大网上教研活动中出现的题目：甲公司是乙公司的母

15、公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制20×420×7年的抵销分录；(2)如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录。参考答

16、案：1（1)20×420×7年的抵销处理：  20×4年的抵销分录：  借：营业收入    l20    贷：营业成本    100        固定资产原价    20  借：固定资产累计折旧    4    贷：管理费用 420×5年的抵销分录：  &#

17、160; 借：未分配利润年初    20    贷：固定资产原价    20  借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初    4借：固定资产累计折旧    4贷：管理费用 4   20×6年的抵销分录：   借：未分配利润年初    20    贷：固定资产原价    20 

18、; 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初    8借：固定资产累计折旧    4贷：管理费用 420×7年的抵销分录：     借：未分配利润年初    20    贷：固定资产原价    20  借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初    12借：固定资产累计折旧    4贷：管理费用 4（2)如果20

19、15;8年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初    20    贷：固定资产原价    20  借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初    16借：固定资产累计折旧    4贷：管理费用 4（3)如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初    4 贷：管理费用    4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则20&#

20、215;9年的抵销分录如下：  借：未分配利润年初    20    贷：固定资产原价    20  借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初    20 2、内部债权债务的抵销（第四章）导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。参考

21、答案：将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款坏帐准备 40000 贷：未分配利润年初 40000将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 500000 贷：应收帐款 500000将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失 20000 贷：应收帐款坏帐准备 20000 导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司

22、的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。参考答案： 借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000 借：应收帐款坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 200003、一般物价水平会计、现行成本会计（第五章）现行成本会计：导学85页业务题4：H公司于2007年初成立并正式营业。(1)    本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 资产负债表（简表）编制单

23、位：H公司 单位：元项目2007年 1月 1日2007年 12月31日现金3000040000应收帐款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益 52000负债及所有者权益总计840000976000 （2）H公司确定现行成本的一些参考条件。 年末，期末存货的现行成本为400000元 年末，设备和厂房（原值）的现行

24、成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行成本为720000元 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和 厂房（净额）的现行成本（2）计算房屋设备折旧的现行成本（3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。参考答案：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）现行成本=144000 144000/15 = 134400元房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 =

25、 9600元（2）计算非货币性资产持有损益资产持有收益计算表编制单位：H公司 2007年度 单位：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益    存货400000240000160000 设备和厂房（净）13440011200022400 土地720000360000360000合计  542400本年已实现资产持有损益    存货608000376000232000 设备和厂房960080001600 土地   合计  233600持有损益合计

26、0; 776000 一般物价水平会计导学78页业务题2：M公司历史成本名义货币的财务报表:资产负债表（简表）编制单位：M公司 单位：万元项目2007年 1月 1日2007年12月31日项目2007年 1月 1日2007年12月31日货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000固定资产原值3600036000股本1000010000减：累计折旧 7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产总计4610042800负债及权益合计4610042800有关物价指数：20

27、07年初 1002007年末 1322007年全年平均 1202007年第四季度 125有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：按照一般物价水平重新编制资产负债表。参考答案：项目2007年 1月 1日调整系数调整后数值2007年12月31日调整系数调整后数值货币性资产900132/10011881000132/1321000存货9200132/1001214413000132/12513728固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520减：累计折旧 &#

28、160; 7200132/1009504固定资产净值36000 4752028800132/10038016资产总计46100 6058242800 52744流动负债9000132/100118808000132/1328000长期负债20000132/1002640016000132/13216000股本10000132/1001320010000132/10013200盈余公积5000132/10066006000 6600+1000=7600未分配利润2100132/10027722800 15544-7600=7944负债及

29、权益合计46100 6085242800 52744  4、经营租赁会计、融资租赁会计（第八章）见历年试卷07.15、非同一控制下企业合并（控股合并）合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制（第三章）导学36页业务题3：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产负债情况如表所示： 资产负债表

30、（简表） 2008年 6月 30日 单位：万元项目甲公司乙公司账面价值乙公司公允价值货币资金4200600600应收账款150015001500存货6500400600长期股权投资500021003600固定资产1200030004700无形资产98007001800商誉000资产总计39000830012800短期借款300021002100应付账款4000700700负债合计700028002800实收资本180002500 资本公积52001500 盈余公积4000500 未分配利润48001000 所有者权益合计32000550010000要求：

31、（1）       编制甲公司长期股权投资的会计分录（2）       计算确定商誉（3）       编制甲公司合并日的合并工作底稿、合并资产负债表。参考答案：（1）       确认长期股权投资借：长期股权投资 7000 贷：无形资产 5900 营业外收入 1100（2）       合并商誉的

32、计算合并商誉=7000-10000×60%=1000万元（3）       编制抵消分录借：存货 200长期股权投资 1500固定资产 1700无形资产 1100股本 2500资本公积 1500盈余公积 500未分配利润 1000商誉 1000贷：长期股权投资 7000 少数股东权益 4000（4）       编制合并工作底稿 合并工作底稿（简表） 2008年 6月 30日 单位：万元项目甲公司乙公司合计 抵消分录借方抵消分录贷方合并数货币资金4200600480

33、0  4800应收账款150015003000  3000存货65004006900200 7100长期股权投资5000+7000210014100150070008600固定资产120003000150001700 16700无形资产9800-590070046001100 5700商誉00 1000 1000 资产总计39000+11008300484005500700046900短期借款300021005100  5100应付账款40007004700  47

34、00 负债合计700028009800  9800股本180002500205002500 18000资本公积5200150067001500 5200盈余公积40005004500500 4000未分配利润4800+1100100069001000 5900少数股东权益    40004000所有者权益合计32000+11005500386005500400037100负债及所有者权益合计39000+1100830048400110001100046900 （5） 

35、0;     根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表 合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司 2008年 6月 30日 单位：万元资产项目金额负债和所有者权益项目金额货币资金4800短期借款5100应收账款3000应付帐款4700存货7100 负债合计9800长期股权投资8600股本18000固定资产16700资本公积5200无形资产5700盈余公积4000商誉1000未分配利润5900  少数股东权益4000   所有者权益合计37100资产合计46900负债和所有者权益合计46900 中央电大网

36、上教研活动中出现的题目：2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料  单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金1 280 60 60应收账款 220 400 400存货 300 500 500固定资产净值1 800 800 900资产合计3 6001 7601 860短期借款 360 200 200应付账款 40 40 40长期借款 600 360 360负债合计1 000 600 600股本1 600 500 资本

37、公积 500 200 盈余公积 200 160 未分配利润 300 300 净资产合计2 6001 1601 260要求：根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录； (2)编制乙公司合并日合并报表抵销分录。 (1) 乙公司合并日的会计分录：  借：长期股权投资    11 000 000贷：银行存款         11 000 000  (2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的

38、所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额  11 000 000（12 600 000×80）92（万元） 少数股东权益12 600 000×202 520 000（元）应编制的抵销分录  借：固定资产    1 000 000     股本         5 000 000     资本公积  

39、;   2 000 000     盈余公积     1 600 000     未分配利润   3 000 000  商誉          920 000贷：长期股权投资    11 000 000    少数股东权益    2 520 000&

40、#160;6、破产会计（第九章）见历年试卷07.17、长期股权投资的权益法调整（第四章）导学60页业务题1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表所示：成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额余额及股利长期股权投资B公司投资收益2008年1月1日余额100000  2008年乙公司分派股利&#

41、160;60002008年12月31日余额1000006000要求：2008年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。参考答案： 按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6000贷：长期股权投资 6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6000贷：应收股利 6000  8、外币会计（第六章）导学106页业务题1：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即

42、期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日有关外币帐户期末余额如表所示。外币帐户余额表项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款应收帐款应付帐款1000005000002000007.257.257.2572500036250001450000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1

43、：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。（4）7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）参考答案：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程

44、2892000 贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000 （2）计算7月份发生的汇兑损益净额银行存款 外币帐户余额=100000+500000200000+300000=700000美元 帐面人民币余额=725000+36

45、200001442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.25063000= 23000应收帐款 外币帐户余额=500000+200000300000=400000（美元） 帐面人民币余额=362500+14440002160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.22909000= 29000（元）应付帐款 外币帐户余额=200000+400000200000=400000（美元） 帐面人民币余额=1450000+28920001442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.22900000= 20000（元）

46、汇兑损益净额=（23000）+（29000）（20000）= 32000（元） （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付帐款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000 中央电大期末复习活动文本高级财务会计课程对于同学们来说难度比较大，这是在我讲课的过程当中还有我日常答疑的过程当中都有同学对我反映说这门课程太难了，那么难在哪呢？我想这门课程的难点的难点就是合并会计报表的编制，这部分内容对于同学们来说接受起来比较难，那么下面将课程内容给同学们总结一下。第一章 绪论（一）高级财务会计的概念（定义、高级财务会计在财务会计学科中的地位）（

47、二）高级财务会计产生的基础高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果。（会计主体假设的松动、持续经营假设和会计分期假设的松动、货币计量假设的松动）（三）高级财务会计的内容构成（确定高级财务会计内容的基本原则、高级财务会计的内容） 第二章 企业合并（一）企业合并可以按其法律形式、合并前后的控制权、合并的性质、支付方式分类。企业合并按其法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并；按合并前后的控制权可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并；按性质可分为购买性质的合并和股权联合性质

48、的合并；按支付方式分为现金收购、股票兑换、债券收购、杠杆收购和无偿划转。（二）同一控制下的企业合并通常属于股权联合性质，应采用权益结合法进行会计核算；非同一控制下的企业合并属于购买性质，应采用购买法进行会计核算。1、在权益结合法下，不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的账面价值，一律按被合并企业的账面净值入账，不存在购买成本和购买商誉的确认问题，被合并企业合并前的收益及留存收益直接纳入合并企业的财务报表。2、购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易相似。因此，购买企业应在合并日资产负债表中以公允价值确定被购买企业的可辨认资产和

49、负债，并将购买成本高于被购买企业可辨认净资产的差额作为商誉处理；如果购买成本低于被购买企业可辨认净资产，经复核后差额计入当期损益。 第三章 合并财务报表-股权取得日的合并财务报表在吸收合并、新设合并和控股合并三种合并方式中，吸收合并和新设合并后，企业成为一个单一的会计主体，合并后财务报表的编制与一般企业相同。但控股合并后，母公司及其每一个子公司都是一个单独的会计主体，随之产生的问题是合并财务报表的编制问题。（一）合并理论在编制合并财务报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，形成了三种编制合并财务报表的合并理论，即母公司理论、经济实体理论和所有权理论。我国基本采用了经

50、济实体理论，并以控制为基础确定合并范围。（二）前提条件编制合并财务报表必须具备以下基本前提条件：统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间；统一母公司与子公司采用的会计政策；统一母公司与子公司的编报货币；长期股权投资的权益法调整。（三）合并报表的合并范围（四）编制合并报表的程序编制合并财务报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。(五)控股权取得日合并财务报表编制方法控股权取得日合并财务报表编制方法有购买法和权益结合法两种方法。1、根据我国会计准则的规定，非同一控制下的企业合并应采用购买法核算。购买法下

51、控股权取得日只编制合并资产负债表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为合并财务报表中的商誉.商誉确认后,以后各期不摊销，但每年年末进行减值测试,按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量；长期股权投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，计入合并当期损益，调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。需要注意的是, 合并方应单独设置备查簿,记录其长期股权投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,作为合并当期及以后期间编制合并

52、财务报表的基础。购买法下母公司持有子公司全部股份，有三种情况：（1）母公司投资成本等于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本等于子公司净资产的情况下，在合并报表工作底稿中，只需将母公司的长期股权投资与子公司的全部所有者权益抵销。（2）母公司的投资成本大于子公司净资产的公允价值。在母公司的投资成本大于子公司净资产公允价值的情况下，在合并报表工作底稿中，将母公司的长期股权投资与子公司的净资产公允价值抵销后的差额，以“商誉”项目反映。（3）母公司的投资成本小于子公司净资产的公允价值。如果母公司的投资成本小于合并中取得的子公司可辨认净资产公允价值份额,应按确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成

53、本,将长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值份额的差额计入合并当期损益，由于购买日不需编制合并利润表,该差额体现在合并资产负债表中,应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润项目。 2、根据我国会计准则的规定，同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算。权益结合法下，控股权取得日应编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。反映在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其账面价值计量，合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销；被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。母公司持有子公司全部股

54、权时，被合并方可辨认净资产全部属于母公司，应将合并方的长期股权投资与被合并方所有者权益的账面价值抵销。在母公司持有子公司部分股权的情况下，所不同的是，少数股东持有的股权在合并财务报表中需以少数股东权益项目反映。 第四章 合并财务报表股权取得日后的合并财务报表本章将股权取得日后的合并财务报表分别首期和连续各期两种情况介绍了其编制方法，并就交叉持股、多层控股等特殊问题进行了讨论。通过本章的学习应重点掌握首期合并财务报表编制方法和连续各期合并财务报表编制方法股权取得日后的合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及合并财务报表附注。（一）股权取得日后首期合并财务报表的编制1、对子公司个别财务报表进行调整（1）对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响；（2）对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况，其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作