增值税转型改革的思考

1、2010年第34期（总第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）增值税转型改革的思考孟炜（唐山供电公司，河北 唐山 063000）摘要：增值税依据对固定资产的处理的不同分为生产型、收入型、消费型增值税。生产型增值税不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税。文章介绍了增值税转型内容，增值税转型的影响，增值税转型改革的局限性。关键词：增值税；消费型增值税；生产型增值税；固定资产中图分类号：F234文献标识码：A 文章编号：1009-2374 （2010）34-0089-03型、消费型增值税。生产型增值税不允许纳税人扣除购进固定资产所负担的增值税。因而，存在一定程度的

2、重复征税，人为提高了新投资的成本，限制了投资，对投资有机构成低的行业或劳动密集型生产有利。资本投资构成比重越高，重复课税的现象越严重，对投资阻力和经济增长的阻力也就越大。收入型增值税对资本性投入物所含税款的扣除，只允许扣除当期固定资产折旧部分所含税款。从理论上讲，是一种标准的增值税，但由于固定资产价值的损耗与转移是分期分批进行的，而其价值转移不能获得任何凭证，因而采用收入型增值税不易计算增值税额。消费型增值税允许将购置的所有投入物，包括资本性投入物在内的已纳税款一次性全部予以扣除，使得纳税人用于生产应税产品的全部外购投入物均不在课税全面、全过程且有效的成本管理，即设计成本的控制采购成本的控制生

3、产成本的控制(即在制定合理的单位消耗定额前提下，应将指标分解到班组或个人，实行二级和三级核算制，把责任会计与成本会 计相结合进行核算，以保证有序且有效的控制和管理。参考文献1 于革委内部资本市场视角下的我国企业集团资金集中管理J安徽财经大学学报，2007，（4）2 张瑞君网络环境下会计实时控制M中国人民大学出版社，20041增值税转型内容1.1增值税类别增值税依据对固定资产的处理的不同分为生产型、收入排调度 会，根据各部门申报的用资计划，安排调剂和解释说明；资金分析会，主要是跟踪分析、评价和考核资金的使用情况和经济效益。2.3做好企业财务预算工作，为企业全面预算打基础虽然现代管理会计中的全面预

4、算包括经营预算，财务预算和专门决策预算，但我认为就目前企业财务工作的现状而言，财务部门主要需要做的是财务预算，即根据经营及相关职能部门提供的计划，以价值量的指标预算和资本支出预算的结果。财务预算可根据生产经营计划，分层次地做出与企业现金收支，财务状况有关的各项预算。也可根据企业管理的实际需要细化到各项目，甚至分项目的预算。提供与实际核算形式相配比的预算模式，便于财务预算在其执行过程中，能及时与实际情况对比，反映实际同预算的差异并便于分析其原因，为经营管理提供价值量的指标，为有关部门的业绩考评提供这方面的依据。事实上，财务预算并非有固定的模式，并与其他各部门的预算(或计划 相互协调，能作为日常经

5、营管理在价值量方面的依据，能适应与本企业的考评机制，那么财务预算已具备了本身的意义。财务管理是企业管理的一个重要组成部分，财务工作必须将构成现代化企业会计管理会计和财务会计相互融通，以适应现代化经济条件下企业经营管理的新环境，在做好会计核算的基础上，建立面向未来决策的、算“活账”的会计模式。这就充分体现了财务管理的主题：帮助企业创造财富。2.4企业财务成本管理以环节控制为中心环节控制是根据系统论和控制论原理提出来的。具体地说，成本管理必须按照这样的秩序分别进行控制，才是全员、浅议企业集团的财务管理J上海会计，2004，（1）. 3 邹显信4 雷声我国企业集团财务管理模式问题研究J改革与战略，2

6、006，（7）5 隋玉明，王雪玲我国上市股份有限公司资产减值的会计6 隋玉明互联网时代的财务会计与管理新动向研究J教育财会研究，2008，（6）政策研究J昆明理工大学学报（社会科学版），2009，（1）.7 隋玉明，王雪玲我国金融系统会计业务流程在造研究J8 王雪玲论到灯塔去的空间叙事艺术J学术交流，2009，（12）重庆工商大学学报（社会科学版），2009，（1）作者简介：肖名斌（1974-），男，福建厦门人，厦门市希尔企业管理咨询有限公司会计师，研究方向：企业财务会计与企业财务管理。89- -之列，是一种先进、规范及低税负的增值税类型。这种增值税相当于只对消费品征税。即其税基总值与全部最终

7、消费品总值一致，税基最小，消除重复征税也最彻底。在目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。1.2增值税转型的内容自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。这次改革的主要内容有： 在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，低。即此次增值税转型改革的适用对象只是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而占纳税人多数的小规模纳税人并不会从中受益。但当前我国中小企业普遍面临着严重的生存及发展危机，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，为中

8、小企业的发展提供一个更有利的环境，同时也出于简化税制，改进征管的目的，财政部和国家税务总局做出将小规模纳税人的征收率由原有的4%或6%统一降至3%的决定，并还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。但是，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等 所含的进项税额，不得予以抵扣。作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免费政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。降低小规模纳税人的征收率，将增值税小规模纳税人的征收率由6%和4%统一降至3%，将矿产品增值税税率由13%恢复到17%。2增值税转型的

9、影响2.1增值税转型对不同行业的影响增值税转型尽管增加了对新购设备等固定资产的抵扣，但增值税的征税范围并未作改变。现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。这表明能在该政策中受益较多的行业主要为有形资产比重高、资本密集或技术密集型的行业，如装备制造业、钢铁行业、电力设备行业、石油化学塑胶塑料行业、印刷业、木材加工业、金属和非金属制品业、食品和饮料业、批发和零售贸易业、纺织服装皮毛业等行业。特别需要注意的是，由于房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围，故希望借助购买，房产来抵扣增值税

10、的做法显然是行不通的。这说明并非所有的固定资产购置行为都能从中受益。房地产尽管属于固定资产，但由于其购置并不能促进企业技术进步、产业结构调整或经济增长方式的转变，故不属于国家税收改革的范围。2.2增值税转型对不同企业的影响人每一会计期间应纳的增值税额为其销项税额扣除其进项税2.2.1转型对增值税一般纳税人的影响由于一般纳税额的差额，当转型后的增值税允许一般纳税人将其购入的机器设备等同固、定资产一次性从商品和劳务销售额中扣除后，这意味着固定资产的进项税额将由过去计入固定资产购买成本并在后期随同固定资产买价逐期折旧摊销改为在购买时一次从当期的销项税额中扣除。这必然对企业当期和未来的现金流量变化和利

11、润水平均带来影响，具体而言，务核算不健全的小规模纳税人2.2.2转型对增值税小规模纳税人的影响(包括个体工商户，规模小、由于其应财纳税额是按照销售额和征收率的乘积计算缴纳的，其进项税额不允许抵扣，故其增值税负担不会因增值税转型改革而降- -903增值税转型改革的局限性3.1增值税转型短期救市的作用有限尽管消费型增值税具有企业技术更新与产业升级换代的作用，但在整个国民经济增速下降的情势下，大多数企业进行设备投资、技术升级的积极性不高，从而对设备投资的需求有一个时间滞后的问题，即该政策对相关的行业需求短期拉动不明显，不会改变次年各相关行业增速继续下滑的趋势。对于当前很多面临着倒闭危机的企业来说，急

12、需解决的是资金的周转与产品的销路，对这类企业而言，近期内增加生产投资的可能性不大。故转型改革推动的主要是企业长期生产投资，对短期经营危机的解除及市场需求的增加效果并不明显。但政府应该警惕目前经济刺激可能导致的投资过热，政府和国有企业支撑着高投资，民间投资得不到发展，启动国内消费将变得更加困难，经济转型则再度受阻。3.2转型后增值税仍存在重复征税问题增值税范围界定为在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的活动，纳税人为从事上述活动的单位和个人。而将除加工、修理修配以外的其他劳务提供活动排除在征税范围之外征收营业税。这人为地造成增值税抵扣链条的中断，对不同行业的流转额实行两套平行税

13、制，造成行业之间税负失衡。如建筑施工企业与运输业，一方面这类企业的固定资产在其总资产中的比重较高，另一方面，这类企业购入固定资产后，由于被划定为营业税纳税人而非增值税纳税人，因此其增加的固定资产投资并不能予以抵扣，则其根本不可能因增值税的转型改革而受益。这必然使这些行业在未来的市场竞争中陷于不利的地位，与政府未来几年大量投资基础设施建设的计划相矛盾。3.3转型改革未消除纳税时间界定的财务影响增值税法根据企业销售方式的不同规定了纳税义务发生的时间和进项税额抵扣的时间，如税法规定纳税人采取直接收付方式销售货物，以收到销售额或索取销售额凭据并将提货单交给卖方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售

14、货物，为发出货物并办好托收手续的当天等，总的来说是以权责制为基础。而在进项税额的抵扣时间上，税法规定商业企业购进货物必须在付完款、一般纳税入购进应税劳务必须在支付劳务费用后才能抵扣进项税额，总的来说是以收付制为基础。此规定的直接财务后果是税收现金支出提前，造成企业现金流的不稳定。其结果是使那些大量以赊销为主的企2010年第34期（总第169期）NO.34.2010（CumulativetyNO.169）资源重组条件下成本核算方法的设计李莉（扬州职业大学工商管理学院，江苏 扬州 225000）摘要：资源重组可以对企业的发展起到推动作用，使企业走上现代化管理之路。文章通过阐述资源重组的内涵，设计了

15、资源重组条件下的成本核算方法。关键词：资源重组；成本核算；作业类型；目标成本；标准成本中图分类号：F253文献标识码：A 文章编号：1009-2374 （2010）34-0091-02企业员工参与到企业管理中来，实现企业内部的有效沟通，使企业具有较强的灵活性和机动性。资源重组的作用和特点主要体现在以下方面：(1资源重组融合了现代企业生产管理的思想方法和会计管理方法。 (2从资源重组信息管理的角度来看，除了企业的生产、销售、财务管理以外，资源重组还优化了企业的其他管理功能，如产品质量管理、重大决策等等，同时加强了企业各个管理部门的融合，实现了更大范围的信息共享和数据反馈。(3从资源重组控制的时效

16、性来看，资源重组强调企业的事前控制，重点突出企业的事前控制功能。(4资源重组使企业具有更大的灵活性和机动性，这就使得企业可以在瞬息万变的市场环境下，及时对其拥有的各项资源适时进行重新配置，快速有效地满足市场需求。所谓资源重组，是指将企业的原材料供应、生产加工、物流配送、产品流通以及消费者等各项资源进行重新整合，从而帮助企业最大限度的降低库存，加快企业产品的物流周转速度，减少企业的库存和资金占用，及时获得市场对企业产品的需求信息，通过资源重组的优化作用，使企业能够紧跟市场的变化，实现企业经济效益的增加。资源重组是市场经济高度发展的产物，为了保障企业资源重组的顺利进行，应当严格控制资源重组的成本。

17、当前，传统的成本核算方法已经不能适应资源重组的要求，因此亟待构建一套资源重组条件下的成本核算方法。2资源重组条件下成本核算方法设计资源重组涉及产品销售、生产管理、原材料管理、设备采购与运营、资产管理、产品质量管理、人力资源管理、财务会计核算和成本核算等。财务会计核算和成本核算处于整个资源重组的核心，而成本核算又是整个资源重组实施过程中的难点和重点。财务会计核算通过相应的会计科目，记录每笔经济业务，成本核算则是通过各项成本要素，记录业务信息到具体的成本对象上。2.1与资源重组条件下成本核算有关的几个重要概念(1产品订单。企业每种产品的加工，都要生成相应的产品订单，产品订单处理步骤包括生成产品订单

18、、下达生产产品订单、原材料发放、工时记录、生成完工报告、产品验收入库、结算产品订单等等。每一份产品订单的成本对应于相应的半成品或产成品成本。产品订单用来归集每单位产品所消耗的参考文献1 张景辉论增值税转型的潜在风险及权宜对策J辽宁税务高等专科学校学报，2008，（2）2 李天海我国增值税问题研究D中国海洋大学，2008作者简介：孟炜（1976-）, 女，河北唐山人，唐山供电公司会计师，研究方向：税务会计。1资源重组的内涵现代资源重组强调以业务流程为核心，密切关注客户和消费者的需求和满意度，重点对企业现有的资源进行重新配置，利用企业先进的制造工艺、信息技术和现代化的管理手段，最大限度的实现企业现有各项资源的优化配置，打破传统