第五章长期股权投ppt课件

1、第四章第四章 长期股权投资长期股权投资 主要内容：主要内容： （1企业合并方式取得长期股权投资的初企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（始计量；（2企业合并以外方式取得长期企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（股权投资的初始计量；（3长期股权投资长期股权投资权益法核算；（权益法核算；（4长期股权投资成本法与长期股权投资成本法与权益法的转换；（权益法的转换；（5长期股权投资的处置长期股权投资的处置等。等。 注意：（注意：（1各种不同方式取得长期股权投各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（资的初始计量；（2长期股权投资采用权长期股权投资采用权益法核算的特点；（益法核算的特点；（3长

2、期股权投资成本长期股权投资成本法与权益法的转换会计处理的特点（法与权益法的转换会计处理的特点（长期股权长期股权投资投资长期股权长期股权投资的初投资的初始计量始计量长期股权长期股权投资的后投资的后续计量续计量长期股权长期股权投资核算投资核算方法的转方法的转换及处置换及处置第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。应按初始投资成本入账。 本章所指长期股权投资，包括：本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资

3、；投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；影响的权益性投资，即对联营企业投资； (4)企业对被投资单位不具有控制、共同控企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。公允价值不能可靠计量的权益性投资。 应说明的是，企业对被投资单位不具有

4、控应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按投资，应按准则相关规定进行会计核算。准则相关规定进行会计核算。 （作（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。算）。 注意：注意： 1.长期股权投资也属于金融资产长期股权投资也属于金融资产 2.要考虑持有的目的和意图，只要持有的目要考虑持有的目的和意图，只要持有的目的是为了控制、共同控制或重大影响，不的是为了控制、共同控制或重大影响，不管有没有报价，就要作为长期股权

5、投资来管有没有报价，就要作为长期股权投资来计量，而不是作为金融工具。计量，而不是作为金融工具。 【例题【例题1】下列投资中，应作为长期股权投】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。资核算的有（）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业的投资对联营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资对合营企业的投资 【答案】【答案】A

6、BCE取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合并合并方式方式同一控同一控制制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份所有者权益账面价值的份额额，付出资产账面价值与享有被投资，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。价）。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外企业合并以外的方式的方式付出资产的公允价值或发行权益性证付出资产的公允价值或发行权益性证券的券

7、的公允价值公允价值，付出资产公允价值与，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 （一企业合并概述（一企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单独企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。项。 报告主体可能是个别财务报告主体，也可报告主体可能是个别财务报告主体，也可能是合并财务报告主体。能是合并财务报告主体。 1以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础对企业合并的分类 （1控股合并重点掌握）控股合并重点掌握） 是指合并

8、方是指合并方(或购买方，下同或购买方，下同)通过企业合并通过企业合并交易或事项取得对被合并方交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下或被购买方，下同同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。范围形成一个报告主体的情况。 A+B=A+B。 在控股合并的情况下，母公司要编制合并财在控股合并的情况下，母公司要编制合并财务报表。务报表。 （2吸收合并吸收合并 是指合并方在企业合并中取得被合并方的是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合

9、全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。并方自身的账簿和报表进行核算。 A+B=A (3)新设合并新设合并 是指企业合并中注册成立一家新的企业，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。新的基础上经营。 ABC 2以是否在同一控制下进行企业合并为基以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类础对企业合并的分类 企业合并准则中将企业合并按照一定企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型的标准划分为两大基本类型同一控制同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。下的企

10、业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。处理原则也不同。 (1)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。多方最终控制且该控制并非暂时性的。 (2)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交

11、易，即除判断属于多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。业合并。 母公司母公司P母公司母公司P子公司子公司A子公司子公司B子公司子公司B孙公司孙公司B1孙公司孙公司B1子公司子公司A同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并： 企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后（二同一控制下的企业合并形成（二同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的长期股权投资（1合并对价合并对价支付现金、转让支付现金、转让非现金资产、承担非现金资产、承担债务的账面价值）债务的账面价值）被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份

12、额差额调整资本公积、差额调整资本公积、留存收益）留存收益）长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本= 原则：不以公允价值计量，不确认损益。 （2合并对价合并对价发行权益性证发行权益性证券股份面值）券股份面值）被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值份额值份额差额调整资本公差额调整资本公积、留存收益）积、留存收益）长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本=注意：发行权益性证券的发行费用应冲减资本注意：发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。长期股权投资的初始投资成本公积。长期股权投资的初始投资成本 = 被合被合并方所有者权益的账面价值并方所有者权益的账面价值持股比例持股

13、比例 【例题【例题2】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2019年年6月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的取得乙公司所有者权益的80，同日乙公，同日乙公司所有者权益的账面价值为司所有者权益的账面价值为1000万元。万元。 （1若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款720万元万元 【答案】【答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 贷：银行存款贷：银行存款 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 80 （2若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款900万元万元 【答案】【答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资 800

14、 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 贷：银行存款贷：银行存款 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题【例题3】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2019年年8月月1日甲公司发行日甲公司发行600万股万股普通股每股面值普通股每股面值1元作为对价取得乙公元作为对价取得乙公司司60的股权，同日乙企业账面净资产总的股权，同日乙企业账面净资产总额为额为1300万元。万元。 【答案】【答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资 780 （130060%） 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 P

15、75【例【例4-1】 （三非同一控制下的企业合并（三非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并中，购买方为了非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。均应按其在购买日的公允价值计量。 购买方在购买日应当区别下列情况确定合购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本并成本,并将其作为长期股权投资的初始投并将其作为长期股权投资的初始投资成本：资成本： 1通过一次交换交易实现的企业合并，合通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为

16、购买方在购买日为取得对被购买并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。负债以及发行的权益性证券的公允价值。 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。 3购买方为进行企业合并发生的各项直接购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，

17、或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。的手续费、佣金等费用。 4在合并合同或协议中对可能影响合并成在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。其计入合并成本。 注意注意 （1企业无论是采用企业合并方式还是其企业无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或他方式取得长

18、期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。核算，不构成长期股权投资成本。 （2通过多次交换交易分步实现的企业合通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。并，合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步

19、的股份新支付对价的公允价为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和值之和;达到企业合并前对长期股权投资采达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。本。 P76【例【例4-3】 非同一控制下的企业合并，投出资产为非非同一控制下的企业合并，投出资产为非

20、货币性资产时，投出资产公允价值与其账货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：理： （1投出资产为固定资产或无形资产，其投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。差额计入营业外收入或营业外支出。 （2投出资产为存货，按其公允价值确认投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。结转主营业务成本或其他业务成本。 （3投出资产为可供出售金融资产等投资投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供的

21、，其差额计入投资收益，同时应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动确认出售金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积其他资本公积转入投资收的资本公积其他资本公积转入投资收益。益。 【例题【例题3】2019年年1月月1日，甲公司以一台日，甲公司以一台固定资产和银行存款固定资产和银行存款200万元向乙公司投资万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定该固定资产的账面原价为资产的账面原价为8000万元，已计提累计万元，已计提累计折旧折旧500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减

22、值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为7600万元。不考虑万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：其他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 7300 累计折旧累计折旧 500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200 贷：固定资产贷：固定资产 8000 借：长期股权投资借：长期股权投资 7800200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7300 银行存款银行存款 200 营业外收入营业外收入 300 【例题【例题4】2019年年5月月1日，甲公司以一项日，甲公司以一项专利权和银行存款专利权和银行存款200万元向丙公司投资万元向丙公司投资甲

23、公司和丙公司不属于同一控制的两个甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利该专利权的账面原价为权的账面原价为5000万元，已计提累计摊万元，已计提累计摊销销600万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为万元，公允价值为4000万元。不考虑其他万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 4200200+4000） 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200 【例题【例题5】甲公司】甲

24、公司2019年年4月月1日与乙公司日与乙公司原投资者原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有持有的乙公司股权，的乙公司股权，2019年年7月月1日合并日乙公日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲万元，甲公司取得公司取得70的份额。甲公司投出存货的的份额。甲公司投出存货的公允价值为公允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面万元，账面成本成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷

25、款义务200万元。万元。会计处理如下：会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 785 贷：短期借款贷：短期借款 200 主营业务收入主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额）应交税费应交增值税销项税额） 85 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785万元。万元。 P76【例【例5-2】 2通过多次交换交易分步实现的企业合并，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。合并成本为每一单项交易成本之和。 其中：达到企业合并前对持有的长期股权投其中：达到企业合并前对持有

26、的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和进一步的股份新支付对价的公允价值之和;达达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买加上购买日新支付

27、对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。日长期股权投资的成本。 P94【例【例5-3】 三、以企业合并以外的方式取得的三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资长期股权投资 按照下列规定确定其初始投资成本：按照下列规定确定其初始投资成本： (一一)以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款企业取得长期股权投资，实

28、际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。股利或利润，应作为应收项目处理。 P77【例【例4-5】 【例题【例题6】2019年年4月月1日，甲公司从证券日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外市场上购入丁公司发行在外1000万股股票万股股票作为长期股权投资，每股作为长期股权投资，每股8元含已宣告但元含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价元），实际支付价款款8000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费40万元。万元。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 【答案】【答案】 借：长期

29、股权投资借：长期股权投资 7540 应收股利应收股利 500 贷：银行存款贷：银行存款 8040 (二二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。配利润。 P77【例【例4-5】 （三投资者投入的长期股权投资，应当（三投资者投入的长期股权投资

30、，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。的除外。 P78【例【例4-6】 （四以债务重组、非货币性资产交换等（四以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照本应按照和和 企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产非货币性资产交换交换的规定确定。的规定确定。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量取得方式取得方式后续计量后续计量企业合企业合并方式并方式同一控同一控制制成本法核算。成本法核算。非

31、同一非同一控制控制成本法核算。成本法核算。企业合并以外的方企业合并以外的方式式（1 1）不具有共同控制或重大影响，）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核允价值不能可靠计量：成本法核算；算；（2 2）共同控制或重大影响：权益共同控制或重大影响：权益法核算法核算。 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 （一成本法的定义及其适用范围（一成本法的定义及其适用范围 1.定义：成本法，是指投资按成本计价的方定义：成本法，是指投资按成本计价的方法。法。 2.适用范围适用范围 （1投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够

32、对被投资单位实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。 但编制合并财务报表时按照权益法进行调但编制合并财务报表时按照权益法进行调整。整。 （2投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二成本法核算 1、在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 2、追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 3、被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 注意：投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 1“应收股利科目发生额

33、应收股利科目发生额=本期被投资本期被投资单位宣告分派的现金股利单位宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例 2“长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额=（投资（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利或现金股利-投资后至上年末止被投资单位投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）累积实现的净损益）投资持股比例投资持股比例-投资投资企业已冲减的投资成本企业已冲减的投资成本 若计算结果为正数，则为本期应冲减的投若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在资成本，在“长期股权投资科目贷方反长期股权投资科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应

34、恢复映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在的投资成本，在“长期股权投资科目借长期股权投资科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。方反映，但恢复数不能大于原冲减数。对方分配股利的处理归纳对方分配股利的处理归纳 1、如果被投资单位用投资方投资前赚的钱、如果被投资单位用投资方投资前赚的钱分配股利，那么投资方就不能确认投资收分配股利，那么投资方就不能确认投资收益，这种股利称为清算性股利。益，这种股利称为清算性股利。 借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资2、后续的会计处理、后续的会计处理 ： （1分的比赚的多分的比赚的多多出来的股利仍然属于清算性股利，多出来的股利仍然属于

35、清算性股利，应继续冲减长期股权投资的成本。对应净应继续冲减长期股权投资的成本。对应净利润的那部分才是投资方的投资收益。利润的那部分才是投资方的投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益 （2分的和赚的一样多分的和赚的一样多全是投资收益，不存在冲减长期股权全是投资收益，不存在冲减长期股权投资成本的问题。投资成本的问题。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 （3分的比赚的少分的比赚的少一方面要确认投资收益，另一方面要将一方面要确认投资收益，另一方面要将原冲减的长期股权投资成本恢复。原冲减的长期股权投资成本恢复。 借：应收股利借：应收股利长

36、期股权投资恢复多少，应看题目的长期股权投资恢复多少，应看题目的具体数据）具体数据）贷：投资收益贷：投资收益 【例题【例题7】A公司公司2019年年1月月1日，以银行存日，以银行存款购入款购入C公司公司10%的股份，并准备长期持有，的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。采用成本法核算。C公司于公司于2019年年5月月2日日宣告分派宣告分派2019年度的现金股利年度的现金股利100000元，元，C公司公司2019年实现净利润年实现净利润400000元。元。 2019年年5月月2日宣告发放现金股利时，投资日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投企业按投资持股比例计算的份额应冲

37、减投资成本。资成本。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 10000 （1若若2019年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2019年现金股利年现金股利300000元元 应收股利应收股利=30000010%=30000元元 “长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额=（400000-400000）10%-10000=-10000元，应恢元，应恢复投资成本复投资成本10000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 30000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000 贷：投资收益贷：投资收

38、益 40000 （2若若C公司公司2019年年5月月1日宣告分派日宣告分派2019年现金股利年现金股利450000元元 应收股利应收股利=45000010%=45000元元 “长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额=（550000-400000）10%-10000=5000元，应冲减元，应冲减投资成本投资成本5000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 45000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资C公司公司 5000 投资收益投资收益 40000 （3若若C公司公司2019年年5月月1日宣告分派日宣告分派2019年现金股利年现金股利360000元元 应收股利应收股

39、利=36000010%=36000元元 “长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额=（460000-400000）10%-10000=-4000元，应恢复元，应恢复投资成本投资成本4000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 36000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 4000 贷：投资收益贷：投资收益 40000 （4若若2019年年5月月1日日C公司宣告分派公司宣告分派2019年现金股利年现金股利200000元元 应收股利应收股利=20000010%=20000元元 “长期股权投资科目发生额长期股权投资科目发生额=（300000-400000）10%-100

40、00=-20000元，因原冲元，因原冲减的投资成本只有减的投资成本只有10000元，所以本期应恢元，所以本期应恢复投资成本复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复元，不能盲目代公式恢复投资成本投资成本20000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 20000 长期股权投资长期股权投资C公司公司 10000 贷：投资收益贷：投资收益 30000 【例【例4-8】 【例题【例题8】对于采用成本法核算的长期股权投资，】对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度原则规定的下列各项中，符合现行会计制度原则规定的有（有（ ）。（）。（2019年考题）年考题）

41、A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值享有的份额调增长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益资收益D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投

42、资的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值的账面价值E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值期股权投资的账面价值 【答案】【答案】CE二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 （一权益法的定义及其适用范围（一权益法的定义及其适用范围 1、定义：权益法，是指投资以初始投资成、定义：权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对享有被投资单位所有者权益

43、份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资的账面价值进行调整的方法。 2、适用范围：投资企业对被投资单位具有、适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。当采用权益法核算。 甲公司甲公司 30% 乙公司乙公司 长期股权投资长期股权投资 所有者权益所有者权益 30万万 100万万 +9 +30万万(利润利润) -6 -20万万(亏损亏损) -3 -10(分配现金股利分配现金股利) +15 +50(资本公积资本公积)简单权益法简单权益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按 被 投 资 单按 被 投 资 单

44、位 账 面 净 利位 账 面 净 利润 乘 以 投 资润 乘 以 投 资方 投 资 持 股方 投 资 持 股比 例 确 定 长比 例 确 定 长期 股 权 投 资期 股 权 投 资和投资收益和投资收益在被投资单位账面净利润在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被的基础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投例确定长期股权投资和投资收益资收益在购买法在购买法的基础上，的基础上，

45、消除投资消除投资企业和被企业和被投资企业投资企业的内部交的内部交易易 【例题【例题9】按长期股权投资准则规定，下列事项】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用权益法核算的有（中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。）。 A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资股权投资 B投资企业对被投资单位不具有共同控制或重投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资不能可靠计量的长期股权投资 C投资企业对被投资单位不具有共同控制或重投资企业对被投资

46、单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的投资可靠计量的投资 D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资股权投资 E投资企业对被投资单位具有重大影响的长期投资企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资股权投资 【答案】【答案】DE（二权益法核算（二权益法核算 教材中权益法核算采用的是完全权益法，教材中权益法核算采用的是完全权益法，即在购买法的基础上，还要消除内部交易。即在购买法的基础上，还要消除内部交易。 核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资XX公

47、司本钱）公司本钱） （损益调整）（损益调整） （其他权益变动）（其他权益变动） 1本钱本钱 长期股权投资的初始投资成本大于投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的计入营业外收入。份额的计入营业外收入。 借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司本钱）公司本钱） 贷：营业外收入贷：营业外收入

48、【例题【例题10】A公司以银行存款公司以银行存款1000万元取万元取得得B公司公司30的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为位可辨认净资产的公允价值为3000万元。万元。 （1如如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 【答案】【答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱）公司本钱） 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 注：商誉注：商誉100万元万元1000-300030%）体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。 （2如投资时如投资时B公司可辨认净

49、资产的公允公司可辨认净资产的公允价值为价值为3500万元，则万元，则A公司应进行的处理公司应进行的处理为：为： 【答案】【答案】 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱）公司本钱） 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司本钱）公司本钱） 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 【例【例5-9】 2 损益调整损益调整 （1投资企业取得长期股权投资后，应当按照投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账份额，确认投资损益并调整长期股权投

50、资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。长期股权投资的账面价值。 （2投资企业在确认应享有被投资单位实现的投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。投资单位的净利润进行调整后确认。 在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目

51、。目。 【例题【例题11】某投资企业于】某投资企业于2019 年年1 月月1 日取得对联营日取得对联营企业企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为公允价值为500万元，账面价值为万元，账面价值为300万元，固定资产万元，固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位提折旧。被投资单位2019年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为计算扣除的固定资

52、产折旧费用为30 万元，按照取得投万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为50万万元。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，元。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，按该固定资产的公允价值计算的净利润为按该固定资产的公允价值计算的净利润为28030020万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为资收益应为8428030）万元。）万元。 【例【例5-11】 （3在确认投资收益时，除考虑公允价值在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及的调整外，对于投资

53、企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。予以抵销，在此基础上确认投资损益。 注意：投资企业与其联营企业及合营企业注意：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损失，属于所之间发生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易

54、损失不应予以抵销。内部交易损失不应予以抵销。 【例题【例题12】A公司公司2019年年1月取得月取得B公司公司30%有有表决权股份，能够对表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假公司施加重大影响。假定定A公司取得该项投资时，公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。产、负债的公允价值与其账面价值相同。2019年年8月月20日，日，B公司将其成本为公司将其成本为800万元的商品万元的商品以以1000万元的价格出售给万元的价格出售给A公司，公司，A公司将取得公司将取得的商品作为存货。至的商品作为存货。至2019年年12月月31日，日，A公司公司将上述

55、商品对外出售将上述商品对外出售40%，2009年年A公司将剩公司将剩余商品对外全部出售。余商品对外全部出售。B公司公司2019年实现净利年实现净利润为润为2000万元，万元，2009年实现净利润年实现净利润2200万元。万元。 A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 2019年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1000-800）60%=120万元 2019年应确认的投资收益=（2000-120）30%=564万元 借：长期股权投资B公司损益调整） 564 贷：投资收益 564 2009年内部交易损益已经实现，2009年应确认的投资收益=（2200+120）30%=696万元 借：长期股权

56、投资B公司损益调整） 696 贷：投资收益 696 在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即投资企业与联营企业及合营企业之间发生即投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损

57、失，依照发生的内部交易损失，依照等规定属于资产减值损失等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。则进行抵销，在此基础上确认投资损益。 注意：该未实现内部交易损益的抵销既包注意：该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售

58、资产，逆流交易是指联营企业或合业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。销。 【例【例5-12】 【例【例5-13】 （4投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投

59、资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：当按照以下顺序进行处理： 冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的账面价值不足以冲减的，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面

60、价值。冲减长期应收项目等的账面价值。 经过上述处理，按照投资合同或协议约定经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。务确认预计负债，计入当期投资损失。 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。损失，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、反的顺序处理，减记账外备查登记的金额