第五章持有至到期ppt课件

1、第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，一般分为三类：（1到期一次还本付息；（2到期一次还本分期付息；（3分期还本分期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量方法。3、科目设置： 新准则规定设置“本钱”、“利息调整”、“应计利息明细科目。“本钱反映债券面值， “利息调整反映溢折价和手续费用。“应计利息反映票面利息。“应计利息明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。分期付息、一次还本债券

2、，到期的利息直接通过“应收利息科目核算；“利息调整明细倒挤。交易费用实际是调整了债券的溢折价。 二、持有至到期投资的取得（一债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。（二持有至到期投资的初始投资成本持有至到期投资，应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。交易性金融资产取得时的相关交易费用列入当期损益投资收益的借方），而持有至到期投资取得时的相关费用计入成本。但是，实际支付的价款中如果含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，按照重要性原则，应作为一项短期债权处理，不计入债券的初始投

3、资成本。 企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资应计利息科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息科目。1.按面值购入时借：持有至到期投资本钱面值）贷：银行存款等2.溢价购入时 借：持有至到期投资本钱面值）持有至到期投资利息调整 贷：银行存款等3.折价购入时 借：持有至到期投资本钱面值） 贷：银行存款等 持有至到期投资利息调整企业取得的持有至到期投资借：持有至到期

4、投资本钱面值）应收利息已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：交易费用计入“利息调整”。三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。 （一到期一次还本付息债券 （二分期付息债券实际利率、摊余成本： 单利和复利现在10000元存入银行，6%，2年。单利：到期值终值）=本金10000+利息10000X6%X2=11200复利：到期值终值）=10000+10000X6%+（10000+10000X6%）X6% 本金 +第

5、一年利息+第二年利息 =11236企业购入债券，面值100000元，2年，票面利率10%。实际支付100000元。到期价值=100000+100000X10%X2=120000都是按单利）按复利100000+100000Xi+（100000+10000XiXi=120000100000 X1+i平方=120000实际利率= 12000 /100000 1=0.09545 第一年利息=100000X9.545%=9545第一年末的摊余成本第二年计算利息的基数=100000+9545=109545第二年利息=（100000+9545X9.545%=10455尾数调整：到期值120000-10954

6、5）第二年末的摊余成本=109545+10455=120000期末摊余成本每年计算利息的本金）期初摊余成本投资收益现金流入已收回的本金已发生的减值损失 期末摊余成本的一般计算公式如下：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回本金-已发生减值 实际利息 =期初摊余成本*实际利率 现金流人 =面值*票面利率投资收益即实际的利息）期初摊余成本实际利率实际利率：采用某一折现率将该债券未来的现金流量折算成现值，恰好等于债券最初的摊余成本，则该折现率即为实际利率。实际上就相当于已知未来现金流量以及未来现金流量的现值，求折现率。现金流入应收利息）债券面值票面利率对于现金流入，要分清债券是分期付

7、息还是到期一次还本付息，如果是分期付息的债券，则一般每期均会产生现金流入，如果是到期一次还本付息债券，则持有期间各期一般不产生现金流入。具体会计分录：溢价购入时借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整折价购入时借：应收利息分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资利息调整贷：投资收益持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）注】1、在实际利率法下，利息

8、调整的摊销，是通过投资收益与应收利息或应计利息倒挤出来的。2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。（一到期一次还本付息债券 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量 借：持有至到期投资本钱面值） 贷：银行存款 结转各期投资收益时 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 按照重要性原则

9、，可以在年末结转，也可以分月结转。 （2）、采用实际利率法确认各期的投资收益， 例：企业需要取得外商贷款1000万美元，经双方协商，贷款利率8%，按复利计算，贷款分5年于每年年末等额偿还。外商告知，他们已算好。每年年末归还本金200万，利息80万. 分析：将5年内每年应归还的280万按8%折现率折成的现值与借款1000万比较，如果相等，表明计算正确。也就意味着实际利率也是8%。如果还款现值低于1000，意味着实际利率低于8%。如果还款现值高于1000，意味着实际利率高于8%。 首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率企业确定的折

10、现期不同，实际利率也不同）；能使未来现金流入的现值与现金流出现值相等的利率。然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。 企业按面值购入债券时 借：持有至到期投资本钱面值） 贷：银行存款 各期确认投资收益时 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经多支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于给发行者的利息返还，应在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。例：例：06.1.1购入当天发行的购入当天发行的2年期的债券作为持有至

11、到期投年期的债券作为持有至到期投资，面值资，面值200000元，票面利率元，票面利率10%，到期一次还本付息，到期一次还本付息，实际支付实际支付206000元。实际利率元。实际利率7.937%(溢价）溢价）会计处理为：会计处理为：2019.01.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 200000 利息调整利息调整 6000 贷：银行存款贷：银行存款 2060002019.12.31下页表）下页表） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 20000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 3650 投资收益投资收益 16350 2019.12.31 借

12、：持有至到期投资应计利息 20000 贷：持有至到期投资利息调整 2350 投资收益 176502019.12.31收回 借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资本钱 200000 持有至到期投资应计利息 40000 .如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量 计息日期票面利息（1）200000X10%=20000投资收益（实际利息）（2）=期初价值X7.937%溢价摊销（3）=（1）-（2）持有者到其投资账面余额（4）=期初价值-（3）（即期

13、初+实际利息2019.1.12019.12.312019.12.3120000200001635017650*36502350206000（实际支付数）222350240000合计4000034000600017650倒挤=24000-2223503、折价购入债券的投资收益确认与计量企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。折价购入债券时 借：持有至到期投资本钱 贷：银行存款 持有至到期投资

14、利息调整每期计算的利息借：持有至到期投资应计利息票面利息） 利息调整折价的摊销） 贷：投资收益实际利息）例：06.7.1购入当年1.1发行的2年期债券作为持有至到期投资，半年票面利率5%，支付204000，其中包括发行半年后的应计利息10000元，半年实际利率是5.567%。2019.07.01 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 200000 应计利息应计利息 10000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6000 贷：银行存款贷：银行存款 2040002019.12.31下页表）下页表） 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 利息调

15、整利息调整 1356 贷：投资收益贷：投资收益 11356 2019.6.30 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 10000 利息调整利息调整 1989 贷：投资收益贷：投资收益 11989 2019.12.31 借：持有至到期投资应计利息 10000 利息调整 2655 贷：投资收益 12655 到期收回 借：银行存款 240000 贷：持有至到期投资成本200000 应计利息40000计息期票面利息投资收益折价摊销持有至到期投资账面余额（1）=面值X利率（2）=期初价值（4）X实际利率（3）=（2）-（1）（4）=期初+实际利息200000X5%=10000期初价值X5

16、.567%2019.7.12019.12.312019.6.302019.12.31100001000010000113561198912655*（240000-227345）135619892655204000（实际支付数）215356227345240000合计40000360006000（二分期付息债券到期一次还本分期付息债券的投资收益确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益确认与计量基本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过“应收利息科目核算。我国会计准则规定，应采用实际利率法进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。1、面值购入时：借：持有至到期投资-本钱面

17、值） 贷：银行存款2、溢价购入时：借：持有至到期投资-本钱面值） -利息调整 应收利息含有的已到付息期尚未支付的利息） 贷：银行存款每期确认利息收入时，按实际利率计算，溢价购入债券各期的票面利息收入并不是真正的投资收益。因为在购入时已经多支付了一部分价款，应在债券的存续期内分期摊销，抵减每期的票面利息收入。企业溢价购入债券的投资收益，为票面利息与溢价摊销额的差额。借：应收利息票面利息） 贷：持有至到期投资-利息调整 投资收益例：2019.1.1购入当天发行的2年期债券，面值200000，每半年付息一次，付息日1.1和7.1，实际支付207259元，实际利率8%，票面利率10%。191页例7溢价

18、摊销图计息日期期初摊余成本票面利息投资收益（实际利息）溢价摊销持有至到期投资账面价值 （成本）（4）应收利息（1）投资收益（2）（3）期初价值+实际利息-收到的票面利息20000X10%/2期初价值X8%/2（1）-（2） 期初+（2）-（1）2019.1.12019.6.302019.12.312019.6.302019.12.31205549203771201922100001000010000100008290822281518078倒挤1710177818491922=201922-200000207259205549203771201922200000合计40000327417259

19、分录：（1购入时： 借：持有至到期投资 本钱 200000 持有至到期投资 利息调整 7259 贷：银行存款 207259（206.6.30 借： 应收利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 1710 投资收益 8290 06.7.1收到 借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（306.12.31 借： 应收利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 1778 投资收益 8222 07.1.1收到时借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（407.6.30 借：应收利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 1849 投资收益 8151 07.7.1收到利息时

20、借：银行存款 10000 贷：应收利息 10000（5） 07.12.31 借： 应收利息 10000 贷：持有至到期投资利息调整 1922 投资收益 8078（6到期收到本金和最后一期利息时 借：银行存款 210000 贷： 持有至到期投资 本钱 200000 应收利息 100003、企业折价购入债券，各期的票面利息收入也不是真正的投资收益。因为企业在购入债券时，已经少支付债券发行者一部分价款，这部分价款属于发行者给予的利息补偿，应在债券的存续期内，分期转为债券投资收益。企业折价购入债券的投资收益，应为票面利息与折价摊销额之和。折价购入时 借：持有至到期投资-本钱面值） 应收利息含有的已到付

21、息期尚未支付的利息） 贷：银行存款 持有至到期投资-利息调整例某公司例某公司2019.1.1购入当天发行的购入当天发行的2年期的债券，面年期的债券，面值值200000元，票面利率元，票面利率10%，每半年付息一次，每半年付息一次，付息日付息日7月月1日和日和1月月1日，到期还本。实际支付日，到期还本。实际支付193069元，未发生交易费用。用实际利率法进行元，未发生交易费用。用实际利率法进行折价摊销。实际利率折价摊销。实际利率12%购入时：购入时： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资本钱本钱 200000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整6931 银行存款银行存款 193

22、069 计息日期票面利息投资收益折价摊销账面价值=期初价值+实际利息收到的票面利息200000X10%/2期初价值X12%/206.1.106.6.3006.12.3107.6.3007.12.3110000100001000010000115841167911780118881584167917801888193069194653196332198112200000合计4000046931693111888含小数点尾数1888=200000-198112各期投资收益、折价摊销会计分录06.6.30 借：应收利息 10000 持有至到期投资 利息调整 1584 贷：投资收益 1158406.7

23、.1 借：银行存款 10000 贷：应收利息 1000006.12.31 借： 应收利息 10000 持有至到期投资利息调整 1679 贷：投资收益 1167907.1.1收到利息时借：银行存款 10000 贷：应收利息 1000007.6.30 借：应收利息 10000 持有至到期投资利息调整 1780 贷：投资收益 1178007.1.1收到利息时 借：银行存款 10000 贷：应收利息 1000007.12.31 借：应收利息 10000 持有至到期投资 利息调整 1888 贷：投资收益 11888收回 借：银行存款 210000 贷：持有至到期投资 本钱 200000 应收利息 100

24、00 四、持有至到期投资的到期的处置与重分类四、持有至到期投资的到期的处置与重分类（一持有至到期投资的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。一般来说，在债券投资到期时，溢价、折价金额已经摊销完毕，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资科目的余额均为债券面值和应计利息。收回债券面值及利息时，应借记“银行存款科目，贷记“持有至到期投资科目。 借：银行存款 贷：持有至到期投资本钱 应计利息到期一次还本付息）（二提前处置企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投

25、资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大通常比例为10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出售金融资产。 借：银行存款收取的价款） 贷：持有至到期投资本钱 利息调整 投资收益或借方）（三）重分类时，应注意两个要点：1.重分类时的公允价值与账面价值的差额的处理。重分类时，分录为：借：可供出售金融资产公允价值）贷：持有至到期投资账面价值）资本公积其他资本公积差额，可能在借方）这里公允价值无论是否高于账面价值，差额均应通过“资本公积科目核

26、算。2.在将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资，但有时间限制超过两个完整的会计年度）。比如企业在2019年将某项持有至到期投资出售了一部分，将剩余部分重分类为可供出售金融资产，则企业在2019年，以及继后的两个完整的会计年度即2009年、2019年内，不能再将可供出售金融资产等重分类持有至到期投资。但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外即不需重分类的情况）：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重

27、分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。（四出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资本钱、利息调整明细科目余额）投资收益差额，也可能在借方） 【例判断题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）【答案】【解析】应是计入持有至到期投资成本。【例判断题】可供出售金融资产在有些情况下可重分类为持有至到期投资。（）【答案】【解析】可供出售金融资产在下列情况下可重分类为持有至到期投资：（1企业的持有意图或能力发生改变，满足分为持有至到期的要求；（2可供出售金融资产的公允价值不再可靠计量；（3持有可供

28、出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度。【例题判断题】企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）【答案】【解析】正常情况下，持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。【例多选题】在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.取得金融资产时支付的手续费【答案】ABC【解析】金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确

29、认金额经下列调整后的结果：（1扣除已偿还的本金；（2加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产）。对于D选项，因为这部分手续费属于金融资产初始确认金额的一部分，因此对于手续费的处理不属于对初始确认金额的调整。【例题8单选题】207年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%。该债券208年末的摊余成本为（）万元。A.94.68B.97

30、.61C.92.26D.100.40 【答案】D【解析】207年1月1日：借：持有至到期投资本钱110贷：银行存款95持有至到期投资利息调整15207年1月1日的摊余成本90595万元）207年末计提利息：借：应收利息4持有至到期投资利息调整 2.61贷：投资收益6.61956.96%）207年年末持有至到期投资摊余成本952.6197.61万元）208年年末计提利息：借：应收利息4持有至到期投资利息调整 2.79 贷：投资收益6.7997.616.96%）208年年末持有至到期投资摊余成本97.612.79100.40万元）第五节可供出售金融资产第五节可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的

31、定义和内容一、可供出售金融资产的定义和内容可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1贷款和应收款项；（贷款和应收款项；（2持有到到期投资；（持有到到期投资；（3以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业购入一项金融资产，如果管理者的持有意图不明企业购入一项金融资产，如果管理者的持有意图不明确，则企业可以将其划分为可供出售金融资产。确，则企业可以将其划分为可供出售金融资产。 可供

32、出售金融资产在符合一定条件的情况下可以重分类为可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以重分类为持有至到期投资金融资产。持有至到期投资金融资产。可供出售金融资产可供出售金融资产本钱本钱 利息调整利息调整 应计利息到期一次还本付息）应计利息到期一次还本付息） 公允价值变动公允价值变动二、可供出售金融资产的会计处理获得、期末、出卖）二、可供出售金融资产的会计处理获得、期末、出卖）（一企业取得可供出售的金融资产（一企业取得可供出售的金融资产1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱公允价值与交易费用之和）本钱公允价值与交易费用之和）应收股利已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利已

33、宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等 2.债券投资债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱面值）本钱面值）应收利息已到付息期但尚未领取的利息）应收利息已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整差额，也可能在贷方）利息调整差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等注意，可供出售金融资产应区分是股票投资或债券投资，因为如果是债券投资的话，注意，可供出售金融资产应区分是股票投资或债券投资，因为如果是债券投资的话，“本钱本钱明细科目仅反映该债券的面值，此时则可能需要另设明细科目仅反映该债券的面值，此时则可能需要另设“利息调整明细科目以核算差

34、额。利息调整明细科目以核算差额。持有期间取得的现金股利或债券利息持有期间取得的现金股利或债券利息 股票投资股票投资 借：应收股利股票投资）借：应收股利股票投资） 贷：投资收益贷：投资收益 债券投资债券投资 按实际利率确认投资收益按实际利率确认投资收益 借借 应收利息债券投资、分期付息）应收利息债券投资、分期付息） 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息债券投资、一次还本付息应计利息债券投资、一次还本付息 利息调整或贷方）利息调整或贷方） 贷：投资收益贷：投资收益（二资产负债表日公允价值变动 可供出售金融资产与第一类金融资产交易性金融资产等均采用公允价值进行计量，但与第一类金融资产的区别在于，

35、可供出售金融资产公允价值变动应计入所有者权益资本公积其他资本公积）。1.公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动债券投资公允价值变动额公允价值变动=年末的公允价值-年末的摊余成本（三出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产本钱公允价值变动利息调整或借记）投资收益金额倒挤，或借记）同时将持有过程中累计产生的资本公积转入“投资收益科目。累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产重分类为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。借：

36、资本公积其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。 可供出售金融资产核算的归纳：1.初始确认交易费用如何处理；2.已宣告但尚未发放的应收股利和已到期但尚未领取的应收利息如何处理；3.持有期间的股利和利息如何处理；4.持有期间公允价值变动计入资本公积的处理；5.可供出售金融资产处置的处理。【例67】乙公司于207年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至207年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。208年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不

37、考虑其他因素。乙公司的账务处理如下：（1207年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产本钱15 030 000贷：银行存款15 030 000（2207年12月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动970 00016 000 00015 030 000）贷：资本公积其他资本公积970 000（3208年2月1日，出售股票这里可以分成两步来处理：借：银行存款12 987 000 （131 000 00013 000） 投资收益 3 013 000倒挤）贷：可供出售金融资产本钱15 030 000 公允价值变动970 000 将资本公积转入投资收益借：资本公积其他资本公积970

38、 000贷：投资收益 970000【例68】207年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率为4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响。甲保险公司的账务处理如下：（1207年1月1日，购入债券借：可供出售金融资产本钱1 000利息调整28.244贷：银行存款1 028.244 （2207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息1 028.24

39、43%30.8473230.85元）应收利息1 0004%40元）年末摊余成本（期初摊余成本1 028.244（投资收益30.85（现金流入401 019.094元）借：应收利息 40贷：投资收益30.85可供出售金融资产利息调整9.15借：银行存款 40贷：应收利息40借：资本公积其他资本公积19贷：可供出售金融资产公允价值变动19（用年末公允价值和年末摊余成本比较计算公允价值变动额）【例69】201年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元含交易费用10 000元和已宣告发放现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将

40、其划分为可供出售金融资产。201年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。201年6月30日，该股票市价为每股5.2元。201年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。202年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。202年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。202年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1201年5月6日，购入股票：借：应收股利150 000可供出售金融资产本钱10 010 000贷：银行存款10 160 000（2201年5月10日，收到现金股利借：银行

41、存款 150 000贷：应收股利 150 000（3201年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产公允价值变动390 0005.22 000 00010 010 000）贷：资本公积其他资本公积390 000（4201年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动400 000 （5.25）2 000 000（5202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6202年5月13日，收到现金股利借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7202年5月20日，出售股票借

42、：银行存款9 800 0004.92 000 000）借：银行存款9 800 0004.92 000 000）投资收益200 000金额倒挤）可供出售金融资产公允价值变动10 000贷：可供出售金融资产本钱10 010 000借：投资收益10 000贷：资本公积其他资本公积 10 000假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且201年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：这种情况下应注意，取得时的交易费用应计入“投资收益科目借方；持有期间的公允价值变动应计入“公允价值变动损益科目；出售时，应将公允价值变动损益转入投资收益。（1201年5月

43、6日，购入股票借：应收股利 150 000交易性金融资产本钱 10 000 000投资收益 10 000贷：银行存款10 160 000（2201年5月10日，收到现金股利借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3201年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产公允价值变动400 000贷：公允价值变动损益400 000（4201年12月31日，确认股票价格变动借：公允价值变动损益800 000贷：交易性金融资产公允价值变动800 000公允价值变动2 000 000（4.85.2）800 000元）（5202年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200 000贷：

44、投资收益200 000（6202年5月13日，收到现金股利借：银行存款200 000贷：应收股利200 000（7202年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000交易性金融资产公允价值变动400 000贷：交易性金融资产本钱10 000 000投资收益200 000借：投资收益400 000贷：公允价值变动损益400 000总结：可供出售金融资产和交易性金融资产处理核算的异同点。1.相同点：均以公允价值进行后续计量；2.不同点：设置的科目以及具体的业务核算均不同。【例题11多选题】下列可供出售的金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供

45、出售的金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益【答案】AD【解析】可供出售的金融资产的公允价值变动应计入资本公积，因此B选项不正确；取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本，因此C选项不正确； 【例题12单选题】2019年6月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值为48万元；2009年6月20日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3B.2C.

46、5D.8 【答案】C【解析】涉及到的分录：借：银行存款53贷：可供出售金融资产50投资收益 3借：资本公积 2贷：投资收益 2所以，答案应是325万元）。 八、金融资产重分类的处理八、金融资产重分类的处理1.重分类的原因：重分类的原因：（1意图改变；意图改变；（2能力不够。能力不够。当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分当企业没有能力将债券投资持有至到期，将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大（出售或重分类的金额较大（“较大的比例一般为较大的比例一般为10%以上）。且不以上）。且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资属于例外情况，使该投资的剩余部分

47、不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值进行后续计量。注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分注意：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，且在重分类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持类当年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。有至到期投资。2.会计处理：会计处理：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产重分类日公允价值

48、）借：可供出售金融资产重分类日公允价值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资资本公积资本公积其他资本公积差额，也可能在借方）其他资本公积差额，也可能在借方）注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出注意：借贷方的差额均计入资本公积，等到可供出售金融资产出售时，再将售时，再将“资本公积资本公积其他资本公积转到其他资本公积转到“投资收益科目中。投资收益科目中。与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价与投资性房地产核算的区分：在非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，计入值模式计量的投资性房地产时，账面价值大于公允价值的差额，

49、计入“公允价值变动损益科目，账面价值小于公允价值的差额，计入公允价值变动损益科目，账面价值小于公允价值的差额，计入“资本公积资本公积其他资本公积科目。其他资本公积科目。强调：在遇到类似的知识点时，要注意总结。强调：在遇到类似的知识点时，要注意总结。 【例题17单选题】企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，公允价值与账面价值的差额应计入的会计科目是（）。A.投资收益 B.公允价值变动损益C.资本公积D.可供出售金融资产答疑编号184050407：针对该题提问 正确答案C【例题18单选题】2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为50万元，账面价值

50、为48万元；2019年6月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。A.3B.2C.5D.8 答疑编号184050408：针对该题提问 正确答案C答案解析涉及到的分录：借：银行存款53贷：可供出售金融资产50投资收益 3借：资本公积 2贷：投资收益 2所以，出售时确认的投资收益金额325万元）。第五节金融资产减值第五节金融资产减值一、金融资产减值的范围和判断依据一、金融资产减值的范围和判断依据（一金融资产减值的范围的理解：前面提到了四类金融资产，（一金融资产减值的范围的理解：前面提到了四类金融资产，而需要计提减值的只是后三类金融资产，第一类金融

51、资产是不计提减而需要计提减值的只是后三类金融资产，第一类金融资产是不计提减值的。分析如下：值的。分析如下：第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入第一类金融资产，因其以公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益，所以不需要计提减值准备。所以以公允价值计量的金融资当期损益，所以不需要计提减值准备。所以以公允价值计量的金融资产原则上不再计提减值，公允价值下降时直接计入了当期损益。产原则上不再计提减值，公允价值下降时直接计入了当期损益。考虑：可供出售金融资产也是以公允价值计量的金融资产，但为考虑：可供出售金融资产也是以公允价值计量的金融资产，但为什么计提减值呢？什么计提减值呢？分析：

52、其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，分析：其中可供出售金融资产虽然是以公允价值进行后续计量，但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，可供出售金融资产是非流但也要在期末考虑计提减值准备。原因一，可供出售金融资产是非流动资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必动资产，在资产负债表中作为非流动资产列示，其公允价值变动未必能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和能够反映发行方出现的长期严重下跌的状况，故公允价值变动核算和减值的核算要区别开来；原因二，可供出售金融资产虽然以公允价值减值的核算要区别开来；原因二，可供出售金融资产虽然以公允价值计量，但其平时

53、的公允价值变动处理时计入了资本公积，没有计入当计量，但其平时的公允价值变动处理时计入了资本公积，没有计入当期损益，而计提减值时是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，期损益，而计提减值时是要反映在利润表中的资产减值损失项目中的，所以减值和公允价值变动对两个报表的影响是不同的，具有本质的区所以减值和公允价值变动对两个报表的影响是不同的，具有本质的区别。计提减值影响的是利润表，正常的公允价值变动时影响的是资产别。计提减值影响的是利润表，正常的公允价值变动时影响的是资产负债表。因而，从核算的角度和对报告的影响角度上看，公允价值变负债表。因而，从核算的角度和对报告的影响角度上看，公允价值变动的处理不

54、能取代减值的处理。动的处理不能取代减值的处理。后三类金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售后三类金融资产持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产都需要考虑计提减值准备。金融资产都需要考虑计提减值准备。（二金融资产减值的判断依据：也是说在什么情况下计提，对金融资产计提减值的判断标准是什么？（理解）对于上面9条依据，了解基本含义。后三类金融资产发生减值，要按债券投资减值和股票投资减值区别理解。比如债券投资减值，则是债务人发生严重财务困难、不能够正常按期归还本金和利息、违反了合同条款等；若是股票投资减值，则是股票出现了严重非暂时性下跌等。二、金融资产减值损失的计量和会计处理区分两类

55、处理：一是持有至到期投资、贷款和应收款项：因为这两类金融资产均以摊余成本进行后续计量，故作为一类掌握其减值的计量和会计处理。二是可供出售金融资产，作为单独的一类掌握其减值处理。（一持有至到期投资1、期末要计算出持有至到期投资、摊余成本账面价值计算出来，然后再与相应的未来现金流量现值不包括尚未发生的未来信用损失作比较。比如摊余成本为1000万元，未来现金流量折现后为950万元，则差额50万元就是要计提的减值损失。2、持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量不包括尚未发生的未来信用损失现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期

56、减值准备 注：关于“单项金额重大的理解：要根据企业不同的情况处理，比如某企业共有10亿的贷款，其中对一个企业的贷款1亿，则对该企业的贷款比例10%就是重大的，需要单独进行减值测试。另外的9亿分散在不同企业，且每个企业金额较小，则可以合计进行测试。3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。计提减值准备后，价值又回升时，会计分录为：借：持有至到期

57、投资减值准备或贷款损失准备、坏账准备）贷：资产减值损失【例题13判断题】已计提了减值的持有至到期投资在价值回升时，应在原来计提的减值准备范围内转回。【答案】【解析】持有至到期投资转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 （二应收款项减值损失的计量不需折现 1、应收帐款余额百分比法是按照应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。（1）、企业首次计提坏账时，按应收账款的余额和企业确定的估计比例计算出的估计坏账 借：资产减值损失 贷：坏账准备（2）、发生坏账时，按实际发生数 借：坏账准备 贷：应收账款（3）、以发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：

58、银行存款 贷：应收帐款也可：借：银行存款 贷：坏账准备（4）、会计期末估计的坏账损失与“坏账准备科目的余额有差异时，应对“坏账准备科目的余额进行调整。（a）、调整前“坏账准备科目为借方余额时原来的余额），按估计的坏账数与借方余额之和 借：资产减值损失 贷：坏账准备（b）、调整前“坏账准备科目为贷方余额原来的余额），并且小于本期应存数时，即期末估计数，按其差额补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备（c调整前“坏账准备科目为贷方余额原来的余额），并且大于本期估计数期末应存数按其差额冲回 借：坏账损失 贷：资产减值损失假设2019年前，甲公司应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2019.12

59、.31，甲公司的应收账款余额40万元，计提坏账准备的比例为3%，2019.4，甲公司确认发生坏账1.4万元，年末应收账款余额49万元；2019.7，上年已转销的坏账损失收回1万元，年末应收账款余额50万元.2019年末，提取坏账准备时（1按应收账款余额余额应保留的金额=40X3%=1.2 借：资产减值损失 1.2 贷：坏账准备 1.2（22019.4确认坏账 借：坏账准备 1.4 贷：应收账款 1.4（32019.年末按应收账款余额应保留的坏账准备金额=49X3%=1.47本期应计提的坏账=1.47-（1.2-1.4）=1.67借：资产减值损失 1.67 贷：坏账准备 1.67（42019.7

60、，收回已转销的坏账 借：应收账款 1 贷：坏账准备 1 借：银行存款 1 贷：应收账款 1（52019年末按应收账款余额应保留的坏账准备金额=50X3%=1.5本期应计提的坏账准备=1.5-（1.47+1）=-0.97 借：坏账准备 0.97 贷：资产减值损失 0.972、账龄分析法是根据应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失的比例，估计坏账损失的方法。账龄是指客户所欠账款的时间。优点：比较客观的反映应收账款的估计可变现净值，缺点：没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的销货收入反映于同一会计期间，而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反应，从而使各会计期间利润的计算不够准确。