第七章负债审计ppt课件

1、一、意义二、内容和目标P148三、审计的程序1、分析性程序2、了解内控3、符合性测试4、实质性测试负债的共同性实质性测试：负债的共同性实质性测试：1、取得负债明细表，与总账核对、取得负债明细表，与总账核对2、函证负债、函证负债3、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、变化条件如、审查负债增减事项，查变化的金额、日期、变化条件如借款条件），并与原合同、授权批准文件对照借款条件），并与原合同、授权批准文件对照4、查有无逾期不办理的债务、查有无逾期不办理的债务5、查债务利息、查债务利息6、查外币债务、查外币债务7、查报表披露的恰当性、查报表披露的恰当性8、查融资租赁、发行债券的批准手续是否健全、查融

2、资租赁、发行债券的批准手续是否健全9、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债、查一年内到期的长期负债是否列为短期负债10、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性、查应付债券溢、折价摊销计算与账务处理的正确性一、应付账款的审计一、应付账款的审计确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的披露是否适当确定应付账款的披露是否适当（一了解内控（一了解内控（二符合性测试（二符合性测试P149（三实质性测试（三实质性测试P1501、明细账和总账核对、明细账和总账核对2、函证：与应收账款函证不同，

3、也有肯定式和否定、函证：与应收账款函证不同，也有肯定式和否定式，但一般采用肯定式，不过函证并非实质性测式，但一般采用肯定式，不过函证并非实质性测试的必须程序，只有在控制风险较大、账户金额试的必须程序，只有在控制风险较大、账户金额较大或被审单位处于经济困难才采用。较大或被审单位处于经济困难才采用。通常情况下，应付帐款一般不需函证。缘由：通常情况下，应付帐款一般不需函证。缘由：（1应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不应付帐款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付帐款；能保证查出未记录的应付帐款； （2存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购存在比较令人满意的替代程序，如可以取得

4、购货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额，可以货发票等外部凭证来证实应付帐款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。通过期后付款情况的检查予以证实等。v而应收帐款却必须进行函证。缘由：而应收帐款却必须进行函证。缘由：v（1应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；有效地查出高估的应收帐款； v（2其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。可靠性较差

5、。v下列情况需要对应付帐款进行函证：下列情况需要对应付帐款进行函证：v（1控制风险较高；控制风险较高；v（2应付帐款余额较大；应付帐款余额较大；v（3客户处于经济因难阶段。客户处于经济因难阶段。vv函证对象的选择：函证对象的选择：v（1金额较大的债权人；金额较大的债权人；v（2金额虽小、甚至为零，但为企金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；业重要供货人的债权人；v（3其他债权人，如：帐龄较长的、其他债权人，如：帐龄较长的、不送对帐单的、异常交易账户。不送对帐单的、异常交易账户。v函证方式：函证方式：v最好肯定式，并具体说明应付金额。最好肯定式，并具体说明应付金额。 3、会计处理合规合

6、法性、会计处理合规合法性4、查是否有未入账的应付账款、查是否有未入账的应付账款5、查是否有借方余额的明细账、查是否有借方余额的明细账6、查是否有长期挂账的应付账款、查是否有长期挂账的应付账款7、查外币账户、查外币账户8、查报表披露恰当性、查报表披露恰当性主要应说明：主要应说明：（1以担保资产换取的应付帐款；以担保资产换取的应付帐款；（2上市公司应披露持有上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东帐以上表决权股份的股东帐款情况。款情况。（3帐龄超过帐龄超过3年的大额应付帐款未偿还的原因，并在年的大额应付帐款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。期后事项中反映资产负债表日后是否偿

7、还。v案例资料：案例资料：v 2019年初，审计人员在审查某公司年初，审计人员在审查某公司“主营业务收主营业务收入账户时，发现该公司入账户时，发现该公司2019年末产品销售收入下滑幅年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用用“应付账款账户隐匿收入。应付账款账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了2019年年10月、月、11月与月与12月的月的“应付账款明细账，并分应付账款明细账，并分别将本市别将本市3家债务上

8、升比较大的客户的有关记录进行了详家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：细审查，发现以下账务处理：v 借：银行存款借：银行存款 3 393 000 v 贷：应付账款贷：应付账款 A公司公司 2 106 000 v B公司公司 702 000 v C公司公司 585 000 v 其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为公司开具的购货发票。该企业适用的增值税税率为17%，假定该笔业务的销售利润为假定该笔业务的销售利润为900 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%。v案例

9、要求：案例要求：v 指出该企业存在的问题，并提出处理意见指出该企业存在的问题，并提出处理意见v案例解析：案例解析：v 被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。值税，同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税被审计单位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。和所得税。v 被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整：v 确认收入，计算流转税：确认收入，计算流转税：v 借：应付账款借：应付账款 A公司公司 2 106 000 v B公司公司

10、702 000 v C公司公司 585 000 v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 900 000 v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 493 000 v 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。v 借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000v 贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000v 借：所得税费用借：所得税费用 (以前年度损益调整以前年度损益调整) 225 000v 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 225 000v案例资料：案例资料： v 审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司2

11、019年度的年度的“应应付票据明细账和付票据明细账和“应付票据备查簿时，发现应付票据备查簿时，发现下列情况：下列情况：v (1) 12号商业承兑汇票号商业承兑汇票500 000元在元在5月月6日到日到期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，期日未能兑现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在发现该公司在5月月2日支付赞助费日支付赞助费200 000元，抽元，抽查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付查其原始凭证后确认为非公益性赞助。由于支付该项赞助费，致使该项赞助费，致使12号商业承兑汇票因差号商业承兑汇票因差200 000元而未能兑现，被罚款元而未能兑现，被罚款30 000元。抽查记账

12、元。抽查记账凭证，发现其会计分录为：凭证，发现其会计分录为：v 借：财务费用借：财务费用 30 000v 贷：银行存款贷：银行存款 30 000v 审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏支出栏2) 11月月26日第日第65号凭证上有一笔号凭证上有一笔100万元的购货万元的购货业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审计人员调阅了计人员调阅了

13、11月月26日第日第65号凭证，发现其账号凭证，发现其账务记录为：务记录为： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付票据贷：应付票据 甲单位甲单位 1 000 000 凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票款的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一张，汇票利率为一张，汇票利率为20%。 案例要求：案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见v案例解析：案例解析：v(1) 该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因12号商业汇票未能兑付而

14、支付的罚款，应列入营号商业汇票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，认业外支出。建议该公司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定真执行商业汇票结算制度，并按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：对该项罚款予以调账。调整分录为：v借：营业外支出借：营业外支出 30 000v 贷：财务费用贷：财务费用 30 000v(2) 从原始凭证分析从原始凭证分析1 00万元的汇票是一张虚假万元的汇票是一张虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从的汇票，被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其他单位借入的甲单位借款

15、的问题。按规定，向其他单位借入的资金应通过资金应通过“短期借款反映，所以被审计单位短期借款反映，所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账应该调整有关账务。被审计单位对此应作以下账项调整：项调整：v借：应付票据借：应付票据 甲单位甲单位 1 000 000v 贷：短期借款贷：短期借款 甲单位甲单位 1 000 000三、短期借款审计三、短期借款审计、借款的审计目标主要包括：、借款的审计目标主要包括： (1)了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；效且一贯遵守； (2)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务

16、是否均已记确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；录完毕，有无遗漏； (3)确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；是否为被审计单位所承担； (4)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； (5)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； (6)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰确

17、认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。当。2短期借款的重要实质性测试短期借款的重要实质性测试 (1)获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表 (2)函证短期借款的实有数函证短期借款的实有数 (3)审查短期借款的增加和减少审查短期借款的增加和减少 (4)复核短期借款利息复核短期借款利息 (5)确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。 企业的短期借款在资产负债表上通常设企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借短期借款项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，款项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册

18、会计师应注意被应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。审计单位对短期借款项目的反映是否充分。v案例资料：案例资料：v 审计人员在审计人员在2019年年8月份审查甲公司短期借款时月份审查甲公司短期借款时发现，该公司发现，该公司2019年年4月月1日向商业银行取得流动资金借日向商业银行取得流动资金借款款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为月利率为5，甲公司的会计处理为：，甲公司的会计处理为：v 取得借款取得借款: 借：银行存款借：银行存款 500 000v 贷：短期借款贷：短期借款 500

19、000v用银行存款支付利息时：借：营业外支出用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500v 贷：短期借款贷：短期借款 2 500v5月份用银行存款归还时：借：短期借款月份用银行存款归还时：借：短期借款 502 500v 贷：银行存款贷：银行存款 502 500v案例要求：案例要求：v 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。当处理是否会影响该年度的损益。v案例解析：案例解析：v 该企业支付借款利息该企业支付借款利息2 500元的会计处理不当，元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价应记入财务费用，

20、而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为值。审计调整分录为v 借：财务费用借：财务费用 2 500v 贷：营业外支出贷：营业外支出 2 500v 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论把利息费用记入度损益，这是因为无论把利息费用记入“营业外营业外支出科目还是支出科目还是“财务费用科目，其数额都会财务费用科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。而已。v四、其他应付款和预收账款的审计四、其他应付款和预收账款的审计v（一其他应付款的审计（一其他应付款的审计v（二预收账款的审

21、计（二预收账款的审计v案例资料：案例资料：v 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业2019年年“其他应付其他应付款明细账时，发现款明细账时，发现9月月8日日25号凭证记录号凭证记录“出出售废旧物资款金额为售废旧物资款金额为60 500元。审计人员怀疑元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计其有隐瞒收入的行为，于是调阅该凭证，其会计分录为：分录为：v 借：库存现金借：库存现金 60 500v 贷：其他应付款贷：其他应付款 60 500v 所附原始凭证为本单位开出的收款收据，所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为摘要为“收废旧物资款收废旧物资款”，经进一步调查询问，经进一

22、步调查询问，得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。得知该笔收入实为厂部清理废旧物资的废品收入。v案例要求：案例要求：v 指出该企业账务处理存在的问题，并提出指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。处理意见。v案例解析：案例解析：v 按会计制度的规定，出售废旧物资按会计制度的规定，出售废旧物资的收入应确认为其他业务收入。该企业利的收入应确认为其他业务收入。该企业利用用“其他应付款账户截留收入，掩饰作其他应付款账户截留收入，掩饰作弊行为。审计人员应建议该企业调整有关弊行为。审计人员应建议该企业调整有关账簿记录。调整分录如下：账簿记录。调整分录如下：v 借：其他应付款借：其他应付款 60

23、 500v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 500v案例资料：v 审计人员审查某公司2019年度的预收账款明细账时，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：v 借：银行存款 180 000v 贷：预收账款 B公司 180 000v 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现10月27日发出库存商品1 000件，每件成本120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B公司，其会计分录为：v 借：应收账款 B公司 120 000v 贷：库存商品 120

24、 000v 该企业适用的增值税税率为17%。v案例要求：v 指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。 v案例解析：案例解析：v 根据资料显示，上述业务实际上是采用预根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该收账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公确认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发司存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、出库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的目的。偷漏税金的目的。v 建议调整分录如下建议

25、调整分录如下v 借：预收账款借：预收账款 B公司公司 180 000 v 贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 153 846v 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 26 154v 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000v 贷：应收账款贷：应收账款-B公司公司 120 000v一、应付职工薪酬审计范围及审计依据v二、应付职工薪酬审计内容v三、应付职工薪酬审计程序v案例资料：v 审计人员在查阅A企业“应付福利费账户时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补贴食堂156元。2019年全年共补贴156

26、000元。公司共有职工100人，其中管理部门人员20人，生产车间人员80人。该公司的会计处理如下：v 借：营业外支出 156 000v 贷：库存现金 156 000v案例要求：v 指出存在的问题，并提出处理意见。v案例解析：v (1) 支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬核算。正确的做法是：v 计量应付职工伙食补贴时：v 借：生产成本 124 800v 管理费用 31 200v 贷：应付职工薪酬 职工福利 156 000v 向食堂支付职工伙食补贴时：v 借：应付职工薪酬-职工福利 156 000v 贷：库存现金 156 000v (2) 建议调整分录如下：v 补提应付职工伙食补贴：v 借

27、：生产成本 124 800v 管理费用 31 200v 贷：应付职工薪酬 职工福利 156 000v 支付职工伙食补贴：v 借：应付职工薪酬 职工福利 156 000v 贷：营业外支出 156 000v（一应交税费的审计范围v（二应交税费的审计目标v（三应交税费的审计程序v案例资料：案例资料：v 某企业为增值税一般纳税人，审计人员于某企业为增值税一般纳税人，审计人员于2019年年2月月5日对其日对其2019年的应交税费进行审计，发现以下两笔年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务：业务：v (1) 2019年年10月月5日购进设备一台，增值税专用发票注日购进设备一台，增值税专用发票注明价款明价款

28、800 000元，增值税额元，增值税额136 000元，开出转账支票元，开出转账支票支付。支付。v 借：固定资产借：固定资产 800 000v 应交税费应交税费 值税值税(进项税额进项税额) 000v 贷：银行存款贷：银行存款 936 000v (2) 2019年年12月月10日以银行存款支付应税产品外购材日以银行存款支付应税产品外购材料运费料运费50 000元元(普通发票普通发票)。v 借：原材料借：原材料 50 000v 贷：银行存款贷：银行存款 50 000v案例要求：案例要求：v 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。议。v案例

29、解析：案例解析：v 根据税法的规定，企业购买固定资产支付根据税法的规定，企业购买固定资产支付的增值税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入的增值税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入固定资产的账面价值；企业外购材料的运费可根固定资产的账面价值；企业外购材料的运费可根据运单中运费的据运单中运费的7%作为进项税额进行抵扣，其作为进项税额进行抵扣，其余的余的93%计入材料的成本。计入材料的成本。v 该企业的上述两项处理违反了税法的规定，该企业的上述两项处理违反了税法的规定，应进行调整。建议调整分录如下：应进行调整。建议调整分录如下：v 借：固定资产借：固定资产 000v 贷：原材料贷：原材料 3 500v

30、 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 132 500v一、长期借款的重要实质性测试程序一、长期借款的重要实质性测试程序v (1)获取或编制长期借款明细表，复核其加计数获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；是否正确，并与明细账和总账核对相符；v (2)对年度内增加的长期借款，应检查借款合同对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；核对；v (3)审查长期借款的使用是否符

31、合借款合同的规审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性；定，重点审查长期借款使用的合理性；v (4)向银行或其他债权人函证重大的长期借款；向银行或其他债权人函证重大的长期借款；v (5)对年度内减少的长期借款，注册会计师应检对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额；查相关记录和原始凭证，核实还款数额； (6)检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债； (7)计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利

32、率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整；时进行适当调整； (8)审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是审查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；否与抵押契约中的规定相一致； (9)确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根

33、据“长期借款科目长期借款科目的期未余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流的期未余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的动负债类下的“一年内到期的长期负债项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，一年内到期的长期负债项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分，并注意长期借款的抵押和担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。担保是否已在会计报表附注中作了充分的说明。v案例资料：案例资料：v 某企业某企业2019

34、年年5月申请长期借款月申请长期借款240 000元购置一元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值计每月增加产值50000元，产值利润率为元，产值利润率为25%，每月增，每月增加利润加利润12500元，两年后还清借款。该设备于元，两年后还清借款。该设备于2019年年10月份完工投产。审计人员月份完工投产。审计人员2019年年1月份对该企业长期借月份对该企业长期借款进行审计，得到以下资料：款进行审计，得到以下资料：10月份，增加产值月份，增加产值25000元，增加销售收入元，增加销售收入23000元，增加利润元，增加利润

35、4 000元；元；11月份，月份，增加产值增加产值30 000元，增加销售收入元，增加销售收入26000元，增加利润元，增加利润5 700元；元；12月份，增加产值月份，增加产值50000元，增加销售收入元，增加销售收入35 000元，增加利润元，增加利润8 000元。元。v 三个月共计增加产值三个月共计增加产值105000元，增加销售收入元，增加销售收入84000元，增加利润元，增加利润17700元。该企业元。该企业2019年计划利润年计划利润为为620000元，实际完成元，实际完成630000元，元，12月份用利润归还月份用利润归还长期借款长期借款19 000元，支付利息元，支付利息600

36、0元。元。v案例要求：案例要求：v 请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还请根据上述资料，对该企业长期借款使用与偿还情况作出恰当评价。情况作出恰当评价。v案例解析：案例解析：v 从上述资料可以看出：该企业利用长期借从上述资料可以看出：该企业利用长期借款购置设备一台，按原计划设备应于款购置设备一台，按原计划设备应于8月份安装月份安装调试结束，投入生产，但实际延误工期两个月，调试结束，投入生产，但实际延误工期两个月，致使致使10月份才完工投产，月份才完工投产，12月份才达到预计每月份才达到预计每月增加产值月增加产值50000元的目标但还未达到每月增加元的目标但还未达到每月增加利润利润12500

37、元的目标，产值利润率也仅达到元的目标，产值利润率也仅达到16%(8 000/50 000100%)，低于原定，低于原定25%的目的目标。按照这种情况，可以预计该企业在两年内难标。按照这种情况，可以预计该企业在两年内难以还清借款。以还清借款。v 根据生产经营要求，长期借款应于项目投根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新增的利润归还，否则将会挤占流动资金，产后以新增的利润归还，否则将会挤占流动资金，加剧流动资金紧张。而该企业当年新增利润为加剧流动资金紧张。而该企业当年新增利润为17700元，用于归还借款的利润达元，用于归还借款的利润达25 000(19 000+6 000)元，归还借款的利润

38、大于项目投产后元，归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，实际上已挤占了部分流动资金，这新增的利润，实际上已挤占了部分流动资金，这是不合理的。是不合理的。二、应付债券的重要实质性测试程序二、应付债券的重要实质性测试程序 (1)取得或编制应付债券明细表取得或编制应付债券明细表 同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先同其他负债项目的实质性测试一样，注册会计师应首先取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总取得或编制应付债券明细表，并同有关的明细分类账和总分类账核对相符。应付债券明细账通常都包括债券名称、分类账核对相符。应付债券明细账通常都包括债券名称、承销机构、发行日、到期日、债

39、券总额承销机构、发行日、到期日、债券总额(面值面值)、实收金额、实收金额、折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。折价和溢价及其摊销、应付利息、担保情况等内容。 (2)审查债券交易的有关原始凭证审查债券交易的各项原审查债券交易的有关原始凭证审查债券交易的各项原始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。始凭证，是确定应付债券金额及其合法性的重要程序。 (3)审查应计利息、债券折审查应计利息、债券折(溢溢)价摊销及其会计处理是否价摊销及其会计处理是否正确此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等账正确此项工作一般可通过审查债券利息、溢价、折价等账户分析表来进行。该表可让企业代为编制，

40、注册会计师加户分析表来进行。该表可让企业代为编制，注册会计师加以审查，也可由注册会计师自己编制。以审查，也可由注册会计师自己编制。(4)函证函证“应付债券账户期末余额应付债券账户期末余额 为了确定为了确定“应付债券账户期末余额的真实性，应付债券账户期末余额的真实性，注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包注册会计师可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、销人进行函证。函证内容应包括应付债券的名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的债权及其他注册的债券、资产负债表日尚未偿

41、还的债权及其他注册会计师认为应包括其的他重要事项。会计师认为应包括其的他重要事项。 (5)审查到期债券的偿还审查到期债券的偿还 对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计对到期债券的偿还，注册会计师应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。记录，检查其会计处理是否正确。 (6)确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下，该项目应根据该项目应根据“应付债券科目的期末余额扣除应付债券科目的期末余额扣除将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该扣将于一年内到期的应付债券后的数额填列

42、，该扣除数应当填列在流动负债类下的除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的一年内到期的长期负债项目单独反映。注册会计师应根据审长期负债项目单独反映。注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上计结果，确定被审计单位应付债券在会计报表上的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是的反映是否充分，应注意有关应付债券的类别是否已在会计报表附注中作了充分的说明。否已在会计报表附注中作了充分的说明。v案例资料：案例资料：v 审计人员依据审计工作的安排于审计人员依据审计工作的安排于2019年年3月月10日对甲公司进日对甲公司进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第行审查

43、，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于二条生产线而于2019年年12月月31日以日以10 432 700元的价格发行面值为元的价格发行面值为10 000 000元，到期还本，分期付息的元，到期还本，分期付息的5年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为6%。该公司发行债券时的实际利率为该公司发行债券时的实际利率为5%,每年的每年的12月月1日支付利息。筹集日支付利息。筹集的资金用于建造厂房和购买设备，该厂房尚未完工交付使用，设备的资金用于建造厂房和购买设备，该厂房尚未完工交付使用，设备也尚未安装。甲公司也尚未安装。甲公司2019年底计提利息费用的会计分录为：年底计提利

44、息费用的会计分录为：v 借：财务费用借：财务费用 513 460v 应付债券应付债券 利息调整利息调整 86 540v 贷：应付利息贷：应付利息 600 000v案例要求：案例要求：v 指出该公司的问题，并进行相应账项调整。指出该公司的问题，并进行相应账项调整。v案例解析：案例解析：v 根据规定，资产负债表日，对于分期付息、一次根据规定，资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务财务费用费用”、“研发支出等科目，按票面利率计算确定的

45、研发支出等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记应付未付利息，贷记“应付利息科目；按其差额，借应付利息科目；按其差额，借记或贷记应付债券记或贷记应付债券(利息调整利息调整)科目。实际利率与票面利率科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。v 该公司的债券是溢价发行的，溢价为该公司的债券是溢价发行的，溢价为432 700元，元，利用财务管理知识，可以计算出该公司发行债券时的实利用财务管理知识，可以计算出该公司发行债券时的实际利率为际利率为5%。根据上述资料，采用实际利率法和摊余成。根据上述资料，采用实际利率法和摊

46、余成本计算的利息费用，可以看出本计算的利息费用，可以看出2019年利息费用应是年利息费用应是521 635元，利息调整金额为元，利息调整金额为78 365元。元。 由于筹集的资金用由于筹集的资金用于建造厂房且未交付使用，则该年度的利息费用应予以于建造厂房且未交付使用，则该年度的利息费用应予以资本化，计入资本化，计入“在建工程账户，该公司多计财务费用在建工程账户，该公司多计财务费用513 460元，从而虚减了利润。建议调整分录如下：元，从而虚减了利润。建议调整分录如下：v 借：在建工程借：在建工程 521 635v 贷：财务费用贷：财务费用 513 460v 应付债券应付债券 利息调整利息调整

47、8 1751确定期末长期应付款、未确认融资费用是否存在，是否为被审计单位应履行的偿还义务。2 确定长期应付款的发生、偿还及计息的记录是否完整。3 确定长期应付款、未确认融资费用的期末余额是否正确。4确定未确认融资费用入账和摊销的记录是否完整。5确定长期应付款和未确认融资费用的披露是否恰当。案例资料：案例资料： 审计人员审计人员2019年年2月月15日在审查某公司日在审查某公司2019年度年度“长期应付款长期应付款明细账时发现：明细账时发现： 1月月5日日15号凭证融资租入设备号凭证融资租入设备200 000元，每月支付租赁费元，每月支付租赁费20 000元，元，10月份支付完毕。审计人员分析，

48、长期应付款按理应该是月份支付完毕。审计人员分析，长期应付款按理应该是超过一年的应付款项，为何在超过一年的应付款项，为何在10个月内付完？于是，审计人员调阅个月内付完？于是，审计人员调阅15号凭证，会计分录为：号凭证，会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 融资租入融资租入 200 000 贷：长期应付款贷：长期应付款 甲公司甲公司 200 000 所附原始凭证为所附原始凭证为“临时租入协议临时租入协议”。 每期支付租赁款的会计分录为：每期支付租赁款的会计分录为： 借：长期应付款借：长期应付款 甲公司甲公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 所附原始凭证为支票存根和白条收据。

49、所附原始凭证为支票存根和白条收据。 10月月29日，在支付最后一笔租金后，该企业做了如下会计分录：日，在支付最后一笔租金后，该企业做了如下会计分录： 借：管理费用借：管理费用 租赁费租赁费 200 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 审计人员审查所有的原始凭证后，初步判断该企业有虚假融资审计人员审查所有的原始凭证后，初步判断该企业有虚假融资行为。审计人员又到甲公司进行调查，原来甲公司是该企业的下属行为。审计人员又到甲公司进行调查，原来甲公司是该企业的下属企业，收到支票后又将此款返还给该企业，该企业已将此款用于发企业，收到支票后又将此款返还给该企业，该企业已将此款用于发放奖金。放奖

50、金。 案例要求：案例要求： 请指出该企业存在的问题，并提出处理意见。请指出该企业存在的问题，并提出处理意见。v案例解析：案例解析：v 根据题意可知该企业利用假融资，伪造原始根据题意可知该企业利用假融资，伪造原始凭证，掩人耳目，将套取的现金全部用于发放奖凭证，掩人耳目，将套取的现金全部用于发放奖金，严重违反了财经纪律。金，严重违反了财经纪律。v 审计人员应责成该企业扣回已发放的奖金，审计人员应责成该企业扣回已发放的奖金，补交所得税补交所得税(暂不考虑其账务处理暂不考虑其账务处理)，并调整有关，并调整有关账簿记录。账簿记录。v 调整分录如下：调整分录如下：v 借：其他应收款借：其他应收款 200 000v 贷：管理费用贷：管理费用 租赁费租赁费 200 000案例资料：案例资料： 2019年年12月月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份日，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为始日为2019年年1月月1日；租赁期为日；租赁期为3年，每年年末支付生年，每年年末支付生产线租金产线租金2 000 000元；租赁期届满：矿泉水生产线的估元；租赁期届满：矿泉水生产线的估计残余价值为计残余价值为400 000元，其中甲公司担保余值为元，其中甲公司担保余值为300 000元，未担保余值为元