第三章复式记账法

1、2、单式记账的特点、单式记账的特点（1）账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能）账户设置不完整，没有完整的账户体系，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况；全面反映企业所发生的经济业务的全部情况；（2）在单式记账法下，反映的经济业务只是一个侧）在单式记账法下，反映的经济业务只是一个侧面或一个方面，不能体现经济业务引起的来龙去脉；面或一个方面，不能体现经济业务引起的来龙去脉；（3）采用单式记账法时，在一定时期内所发生的经）采用单式记账法时，在一定时期内所发生的经济业务无法根据会计记录进行总体平衡验算。济业务无法根据会计记录进行总体平衡验算。（二）复式记账法（二）复式记账法1、复式记账法的概

2、念、复式记账法的概念它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额，它是对每一种经济业务的发生，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记以反映资金来龙去脉的一种记账方法。登记以反映资金来龙去脉的一种记账方法。2、复式记账法的特点：、复式记账法的特点：（1）以会计等式作为记账的基础）以会计等式作为记账的基础（2）设有完整的账户体系）设有完整的账户体系 ，能够反映企业的资金运，能够反映企业的资金运动的全貌动的全貌（3）每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额）每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额记入两个或两个以上账户。记入

3、两个或两个以上账户。 （4）定期汇总的全部账户记录必须平衡）定期汇总的全部账户记录必须平衡 3、复式记账方法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法；借贷记账法、增减记账法、收付记账法； 其中：增减记账法：是以增减作为记账符号其中：增减记账法：是以增减作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种来反映资金运动增减变动的一种 复式记账复式记账方法。方法。收付记账法：是以收付作为记账符号来反映资收付记账法：是以收付作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法。金运动增减变动的一种复式记账方法。 企业会计准则企业会计准则规定：会计记账采用借贷规定：会计记账采用借贷记账法。记账法。一、借贷记账法

4、的概念一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，反映反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。一种复式记账方法。二、借贷记账法的特征：二、借贷记账法的特征：同复式记账法同复式记账法学习和掌握一种记账方法的几个方面：学习和掌握一种记账方法的几个方面：记账符号、账户结构（该种记账方法下的）记账符号、账户结构（该种记账方法下的）记账规则、试算平衡方法记账规则、试算平衡方法三、记账符号三、记账符号1、借贷记账的由来借贷记账的由来 借主借主 贷主贷主放出的款项（债权）放出的款项（

5、债权） 吸收的存款（债务）吸收的存款（债务） 2、借贷记账法的记账符号：、借贷记账法的记账符号：借贷记账法的借贷记账法的“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，本身并无含义，既不代表增加也不代表减本身并无含义，既不代表增加也不代表减少，只是规定了账户的左方和右方，左方少，只是规定了账户的左方和右方，左方是借方右方为贷方。是借方右方为贷方。“借借”“”“贷贷”只有在只有在具体的账户当中才具有增加和较少的含义。具体的账户当中才具有增加和较少的含义。就具体的一个账户而言如借方是登记增加则就具体的一个账户而言如借方是登记增加则贷方为减少，反之借方登记减少则贷方增贷方为减少，反之借方登记减少则贷

6、方增加。加。四、各类账户的结构：（一）资产类账户的结构：账户结构：账户分为借贷两方，增加、减少到底在哪方？资产类账户资产类账户+-+-类有类的规定性，资产类的账户结构如此，那么如库存现金，类有类的规定性，资产类的账户结构如此，那么如库存现金，银行存款等账户的结构也是如此。银行存款等账户的结构也是如此。资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额库存现金10001001000300500500应收账款20000150001000015000（二）负债类账户的结构：负债类账户负债类账户+-+负债类账户负债类账户资产=负债+所有

7、者权益负债期末余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额负债期末余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额应付账款、应收账款的账户结构应付账款、应收账款的账户结构? ?（三）所有者权益类账户的结构： 资产=负债+所有者权益+所有者权益类账户所有者权益类账户-实收资本、资本公积、盈余公积账户的结构实收资本、资本公积、盈余公积账户的结构（四）收入类账户的结构：资产+费用=负债+所有者权益+收入收入的账户结构与负债和所有者权益的相同账户结构：+收入类账户收入类账户-注意：收入类账户期末无余额注意：收入类账户期末无余额主营业务收入、其他业务收入的账户结构？（五）成本、费用类账户的结构：资产+费用=

8、负债+所有者权益+收入成本、费用类账户的结构与资产类账户相同：+成本、费用类账户成本、费用类账户-注意：费用类账户期末无余额、成本类账户有余额注意：费用类账户期末无余额、成本类账户有余额生产成本、管理费用账户结构？会计账户结构的总结：资产+费用=负债+所有者权益+收入+负债、所有者权益、收入类账户负债、所有者权益、收入类账户-+资产、费用类账户资产、费用类账户-即：资产、费用类账户借增贷减如有余额余额在借方；负债、即：资产、费用类账户借增贷减如有余额余额在借方；负债、所有者权益、收入类账户借减贷增如有余额余额在贷方所有者权益、收入类账户借减贷增如有余额余额在贷方五、借贷记账法的记账规则五、借贷

9、记账法的记账规则1、记账规则：记账规则是记账时应遵循的规律，是、记账规则：记账规则是记账时应遵循的规律，是根据会计对象运动的规律性加以确定的。根据会计对象运动的规律性加以确定的。 2、借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：经济业务的类型与记账规则经济业务的类型与记账规则 引起资产内部的一增一减引起资产内部的一增一减 引起权益内部的一增一减引起权益内部的一增一减 引起资产和权益的同时增加引起资产和权益的同时增加 引起资产和权益的同时减少引起资产和权益的同时减少 借方贷方借方贷方贷方借方贷方借方借方贷方借方贷方贷方借方贷方借方即：规则一：有一借方账户必有贷方账户与之对应（2）会计恒等式与记账

10、规则： 资产=权益如使会计恒等式成立，记入借方账户和借方账户的金额如何？规则二：记入借方账户和借方账户的金额相等。借贷记账法的记账规则：借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借有借必有贷，借贷必相等贷必相等” 记账的三要素：账户的名称、账户的方向、账户的金额六、会计分录1、概念：会计分录就是经济业务发生后用以确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。 例如“向银行借入一个月期的款项20000元，存入银行”这一经济业务的会计分录可以写成： 借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000格式：借： 账户 金额 贷： 账户 金额2、按照会计分录的复杂程度，可将其分为两种： （1）简单分录）

11、简单分录 简单会计分录是简单会计分录是一借一贷一借一贷的会计分录。它是指一项经济的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化业务发生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。应关系。例：例：A公司与公司与B公司订有长期购销合同，公司订有长期购销合同，1月月12日，日，A公司向公司向B公司购入原材料公司购入原材料10吨，每吨价格为吨，每吨价格为1500元，货款共元，货款共15000元，合同规定元，合同规定A公司在到货后十天内付款。公司在到货后十天内付款。借借

12、: 原材料原材料 15000 贷贷: 应付账款应付账款 15000（2）复合分录）复合分录 复合会计分录也称复杂分录，是指复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借一借多贷或一贷多借的的会计分录，即经济业务发生后，需要应用二个以上的账户会计分录，即经济业务发生后，需要应用二个以上的账户记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。例 4月18日，A企业收到 B 企业前欠的货款24800元，其中收到现金800元，其余以银行转账收讫。会计分录为：借：库存现金 800 银行存款 24000贷：应收账款 24800注意：在基础会计中一般不允许编制多借多贷的会

13、注意：在基础会计中一般不允许编制多借多贷的会计分录，主要是因为多借多贷会计分录的账户对计分录，主要是因为多借多贷会计分录的账户对应关系不够清楚，或者说，这样会造成账户对应应关系不够清楚，或者说，这样会造成账户对应关系混乱。随着财务会计学等的进一步学习，我关系混乱。随着财务会计学等的进一步学习，我们会发现，只要账户对应关系不混乱，就可以编们会发现，只要账户对应关系不混乱，就可以编制多借多贷的会计分录。制多借多贷的会计分录。【例【例1】从银行存款中提取现金】从银行存款中提取现金60 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：库存现金贷：库存现金 60 000【例【例2】向银行借入

14、短期借款，直接偿还应付账款】向银行借入短期借款，直接偿还应付账款50 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 50 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000【例【例3】接受投资者投资】接受投资者投资80 000元，款直接存入银行。元，款直接存入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 000【例【例4】以银行存款】以银行存款10 000元，偿还银行短期借款。元，偿还银行短期借款。 借：短期借款借：短期借款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000【例【例5】长城电器公司收回应收销货款共】长城电器公司收回应收销货款共32 000元。其中收

15、到银元。其中收到银行存款行存款31 400元，现金元，现金600元。元。 借：库存现金借：库存现金 600 银行存款银行存款 31 400 贷：应收账款贷：应收账款 32 000课堂练习：1、企业将现金500元存入银行2、企业用银行存款30000元购买一台机器设备3、企业用银行存款偿还短期借款30万元4、企业用现金支付，应付职工的工资10万元5、企业收到A企业上月购买货物的应付账款30000元。六、借贷记账法的试算平衡公式及试算平衡借贷记账法的试算平衡公式及试算平衡方法方法1、借贷平衡公式、借贷平衡公式A、发生额平衡公式：、发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计全部账户借方本期发生额合计

16、= 全部账户贷方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计B、余额平衡公式：、余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初借方余额合计 = 全部账户期初贷方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计全部账户期末贷方余额合计2、借贷记账法的试算平衡方法、借贷记账法的试算平衡方法试算平衡表：试算平衡表：会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方金借方金额额贷方金贷方金额额借方金借方金额额贷方金贷方金额额借方金借方金额额贷方金贷方金额额库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产生产成本生产成本短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积合计合计A AB BC CD DE EF F 综上所述，借贷记