第4章 消费税的税收筹划ppt课件

1、第四章第四章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划一、消费税相关法律规定二、消费税纳税人的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划四、消费税税率的税收筹划本章学习要求第第 消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。收的一种流转税。一、消费税相关法律规定消费税的征税范围共包含消费税的征税范围共包含1414个税目：个税目：1.1.烟、酒、鞭炮焰火烟、酒、鞭炮焰火2.2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石非生活必需品）化妆品、贵重首饰及珠宝玉石非生活必需品）3.3.成品油、木制一次性筷子、实木地板成品油、木制一次性筷子、实木地板

2、4.4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇5 5、电池、涂料、电池、涂料一、消费税相关法律规定抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去；在游艇的木地板上，戴着手表用筷子打高尔夫球。应税消费品征税环节纳税人一般应税消费品生产销售委托加工进口环节在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人金银铂钻首饰与饰品零售环节零售零售的单位和个人卷烟生产/批发环节 批发批发的单位和个人一、消费税相关法律规定一、消费税相关法律规定纳税环节消费税增值税进口流转所有环节均征收生产销售批发卷烟委托加工受托方代收代缴零售金银铂钻消费税税率基本形

3、式：消费税税率基本形式：比例税率比例税率从价计征从价计征定额税率定额税率从量计征从量计征比例比例 + +定额定额复合计征复合计征黄酒、啤酒；成品油黄酒、啤酒；成品油卷烟、白酒卷烟、白酒一、消费税相关法律规定烟类税率备注卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节复合计征乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节5%从价计征雪茄烟36%烟丝30%一、消费税相关法律规定酒税率备注白酒20%加0.5元/500克复合计征黄酒240元/吨从量计征啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨其他酒10%从价计征一、消费税相关法律规定贵重首饰及珠宝玉石税率备注金银铂钻首饰及饰品5%零售环节其他贵重首饰和珠宝玉石10%

4、生产销售环节（一计税依据（一计税依据（二生产销售环节应纳消费税的计算（二生产销售环节应纳消费税的计算（三委托加工环节应纳消费税的计算（三委托加工环节应纳消费税的计算（四进口环节应纳消费税的计算（四进口环节应纳消费税的计算（五已纳消费税扣除的计算（五已纳消费税扣除的计算一、消费税相关法律规定计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定1 1、从价定率计税、从价定率计税应纳税额应纳税额 = =应税消费品的销售额应税消费品的销售额 * * 适用税率适用税率 销售额的确定：全部价款销售额的确定：全部价款+ +价外费用价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款全部

5、价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同价外费用：与增值税规定相同一、消费税相关法律规定随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。销售额计税。包装物押金包装物押金消费税计税处理消费税计税处理一般应税货物一般应税货物收取时，不计税收取时，不计税逾期，计税逾期，计税酒类（啤酒、黄酒除外）酒类（啤酒、黄酒除外）收取时并入销售额计税收取时并入销售额计税包装物押金包装物押金消费税消费税增值税增值税一般应税货物一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税收取时，不计税；逾期，计税酒类酒类收取时，计税收取时，计税啤酒、黄酒啤酒、黄酒

6、永不永不收取时，不计税；逾期，计税收取时，不计税；逾期，计税2 2、从量定额计税、从量定额计税应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 * * 适用税率适用税率具体情况计税数量规定销售销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回的数量（不是移送的数量）进口海关核定的数量一、消费税相关法律规定3 3、复合计征：、复合计征：应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 适用税率适用税率 + + 应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 适用税率适用税率卷烟、白酒一、消费税相关法律规定4 4、四项特殊规定：、四项特殊规定： （一纳税人通过自设非独立核算门市部销

7、售的自产应税（一纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额消费品，应按门市部对外销售额/ /数量征收消费税。数量征收消费税。 （二用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费（二用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售，依同类消费品平均售价计税，依同类消费品平均售价计税/ /组成计税价格计税。组成计税价格计税。 对比：增值税使用的是平均销售价格对比：增值税使用的是平均销售价格一、消费税相关法律规定（三白酒生产企业向商业销售单位收取的（三白酒生产企业向商业销售

8、单位收取的“品牌使用费品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。应并入销售额中缴纳消费税。（四从高适用税率征收消费税，有两种情况：（四从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1. 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2. 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的即使分别核算也从高税率）。算也从高税率）。一、消费税相关法律规定应纳应纳消费消费税税（一生产环节（一生产环节（二委托加工（二委托加工（三进口环节（三进口环节（四零售环节、批发环节（四零售环节、批发环节（五出口退免消

9、费税（五出口退免消费税对外销售对外销售自产自用自产自用缴纳缴纳不缴不缴扣税范围方扣税范围方法环节）法环节）组价一、消费税相关法律规定计算（一生产销售环节应纳消费税的计算（一生产销售环节应纳消费税的计算1 1、直接销售、直接销售三种计税方法计税依据适用范围应纳税额从价定率计税销售额列举之外的其他销售额比例税率从量定额计税销售数量 啤酒、黄酒、成品油销售数量单位税额复合计税销售额销售数量白酒、卷烟销售额比例税率销售数量单位税额一、消费税相关法律规定计算2 2、自产自用、自产自用（1 1用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税（2 2用于其它方面：于移送使用时

10、纳税用于其它方面：于移送使用时纳税 本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品； 在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。等方面。一、消费税相关法律规定计算自产应税消费品连续加工销售应税消费品缴消费税增值税卷烟烟丝自产应税消费品连续加工销售非应税消费品不缴消费税护肤品香水精应税消费品废品在建工程、管理部门；馈赠、广告、样品、职工福利等缴消费税增值税一、消费税相关法律规定计算组成计税价格及税额计算：组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类

11、消费品售价按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。的，按组成计税价格计税。从价计征：从价计征：组成计税价格组成计税价格= =本钱本钱+ +利润利润+ +消费税税额消费税税额 = =（本钱（本钱+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） = =本钱（本钱（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）一、消费税相关法律规定计算复合计征：复合计征：组成计税价格组成计税价格= =（本钱（本钱+ +利润利润+ +自产自用数量自产自用数量* *定额税率）定额税率）/ /（1-1-消费税税率消费税税率=本钱（本钱（1+1+成本利润率

12、）成本利润率） + +自产自用数量自产自用数量* *定额税率定额税率/（1-1-消费税税率）消费税税率）一、消费税相关法律规定计算（二委托加工应纳税额的计算（二委托加工应纳税额的计算 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税，消费税，受托方为个人的除外。受托方为个人的除外。不属于委托加工应税消费品的情况：不属于委托加工应税消费品的情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的

13、应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品一、消费税相关法律规定计算按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。从价：组价从价：组价= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-比例税率）比例税率）复合：组价复合：组价= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量* *定额税率）定额税率）/ /（1-1-比例税率）比例税率）一、消费税相关法律规定计算委托加工应税消费品收回直接销售：不高于受托方计税价格不缴消费税高于受托方计税价格出售缴纳，已纳可抵扣用于连续生产应税消费品已

14、纳可抵扣一、消费税相关法律规定计算( (三三) )进口环节消费税的计算进口环节消费税的计算从价计征：从价计征：组价（关税完税价格关税）（组价（关税完税价格关税）（1 1消费税率）消费税率）复合计征：复合计征：组价组价= =（关税完税价格关税（关税完税价格关税+ +进口数量进口数量* *定额税率）（定额税率）（1 1消费税率）消费税率）一、消费税相关法律规定计算一、消费税相关法律规定计算进口卷烟应纳消费税额的计算：进口卷烟应纳消费税额的计算：（1 1组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/ /（1 1消费税适用比例税率）消费税适用比例税率）（2

15、2应纳消费税税额进口消费品组价比例税率消费税定应纳消费税税额进口消费品组价比例税率消费税定额税额税甲类卷烟：甲类卷烟：56%+0.00356%+0.003元元/ /支每标准条支每标准条200200只，调拨价格只，调拨价格7070元元）乙类卷烟：乙类卷烟：36%+0.00336%+0.003元元/ /支每标准条支每标准条200200只，调拨价格只，调拨价格7070元元）一、消费税相关法律规定计算进口卷烟需要组价二次进口卷烟需要组价二次: :第一次每条组价目的是确认等级第一次每条组价目的是确认等级第二次总体组价目的是计算税额第二次总体组价目的是计算税额（1 1确认等级：卷烟每条组价（单条关税完税价

16、格单条关确认等级：卷烟每条组价（单条关税完税价格单条关税税0.60.6元）元）/ /（1 136%36%）（2 2判断类别：判断类别：7070元元（3 3计算税额计算税额卷烟全部组价（完税价格关税定额税卷烟全部组价（完税价格关税定额税)/(1)/(136%36%或或56%56%）进口应纳消费税全部组价消费税比例税率消费税定额税进口应纳消费税全部组价消费税比例税率消费税定额税一、消费税相关法律规定计算（四已纳消费税的扣除（四已纳消费税的扣除外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费品销售的，已纳消费税可扣除。费品销售的，已纳消费税可扣除。一

17、、消费税相关法律规定计算（一外购应税消费品（一外购应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价- -期末库存的外期末库存的外购应税消费品买价购应税消费品买价一、消费税相关法律规定计算（二委托加工收回的应税消费品连续生产（二委托加工收回的应税消费品连续生产 对委托加工收回消费品

18、已纳的消费税，可按当期生产领用对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。同。一、消费税相关法律规定计算对纳税人出口应税消费品，免征消费税。对纳税人出口应税消费品，免征消费税。退税率：同消费税率。退税率：同消费税率。一、消费税相关法律规定计算基本政策基本政策内内 容容免免税税并退并退税税外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受外贸企业受其他外

19、贸企业其他外贸企业委托代理出口委托代理出口免免税税不退不退税税生产企业自营出口生产企业自营出口生产企业生产企业委托委托外贸企业代理出口外贸企业代理出口自产自产应税消费品应税消费品不免不免也也不退不退税税 一般商贸企业一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品委托外贸企业代理出口应税消费品出口应税消费品退税额的计算：出口应税消费品退税额的计算：（1 1出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额* *税率税率（2 2出口数量出口数量* *单位税额单位税额（3 3出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额* *税率税率+ +出口数量出口数量* *单位税额单位税额一、消费税相关法律规定计算（一消费税纳税人

20、规避纳税义务（一消费税纳税人规避纳税义务1 1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体、降低价格，使纳税人转变为非应税主体 高档手表：不含税售价每只高档手表：不含税售价每只11万元，征万元，征20%20%的消费税的消费税。 二、纳税人的税收筹划 案例：泰华手表厂增值税一般纳税人案例：泰华手表厂增值税一般纳税人20192019年生产年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.11.1万元上市销万元上市销售，售，20192019年年9 9月成功销售月成功销售10001000只。

21、但结果发现利润情况只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。收益情况。实际税前收益是多少？实际税前收益是多少？ 二、纳税人的税收筹划 案例分析：案例分析： 增值税增值税=1.1=1.1* *10001000* *17%=18717%=187万元万元 消费税消费税=1.1=1.1* *10001000* *20%=22020%=220万元万元 城建税和教育费附加城建税和教育费附加= =（187+220187+220）* *（7%+3%7%+3%） =40.7 =40.7万万 实际税前收益实际税前收益=1100-22

22、0-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3万元万元 每只手表负担税费每只手表负担税费= =（220+40.7220+40.7）/1000 =0.2607/1000 =0.2607万元万元结果：每只手表实际收益只有结果：每只手表实际收益只有83938393元。元。 二、纳税人的税收筹划 筹划思路：筹划思路：价格调整：低于价格调整：低于1 1万元，不征消费税万元，不征消费税P=9999P=9999元元增值税额增值税额=0.9999=0.9999* *10001000* *17%=169.98317%=169.983万元万元城建税和教育费附加城建税和教育费附加=169.983=

23、169.983* *（7%+3%7%+3%） =16.9983 =16.9983万元万元实际税前收益实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=982.9017万元万元结果：每只手表实际收益结果：每只手表实际收益9829.0179829.017元。元。 二、纳税人的税收筹划 边际销售价格的制定：边际销售价格的制定： 假定手表销售价格为假定手表销售价格为P,P,增值税率增值税率17%17%，消费，消费税率税率20%20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017=9829.017元元 当需要缴纳消费税，税前收益当

24、需要缴纳消费税，税前收益 = = P-P P-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%) (7%+3%) 二、纳税人的税收筹划 从平衡点价格角度考虑：从平衡点价格角度考虑： P-P P-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)=9829.017(7%+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元 当当P=12882.07P=12882.07元时，其税前收益与元时，其税前收益与P=9999P=9999元相等；即元相等；即当每只手表销售价格在当每只手表销

25、售价格在10000-12882.0710000-12882.07元时，不如将手元时，不如将手表销售价格降到表销售价格降到99999999元，可以获取更大的税后收益。元，可以获取更大的税后收益。 要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.0712882.07元以上。元以上。二、纳税人的税收筹划 （二通过企业合并，递延纳税时间（二通过企业合并，递延纳税时间 1. 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 2. 2.如果

26、后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。直接减轻企业的消费税税负。 二、纳税人的税收筹划 案例：某地区有两家大型酒厂案例：某地区有两家大型酒厂A A和和B B，它们都是独立核算的，它们都是独立核算的法人企业。企业法人企业。企业A A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%20%的税率，定额税率为的税率，定额税率为0.50.5元元/ /斤。企业斤。企业B B以企业以企业A A生产的生产的粮食酒为

27、原料，生产系列药酒。企业粮食酒为原料，生产系列药酒。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供提供价值价值2 2亿元，计亿元，计50005000万万kgkg的粮食酒。经营过程中，企业的粮食酒。经营过程中，企业B B由由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。经评估，企业万货款。经评估，企业B B的资产恰好的资产恰好也为也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研究，决定对企业领导人经过研究，决定对企业B B进行进行收购。收购。如果假定药酒的销售额为如果假定药酒

28、的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克万千克。则合并前和合并后消费税负担情况如何？。则合并前和合并后消费税负担情况如何？合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税： 20000 2000020%+500020%+50002 20.5=90000.5=9000万元）万元）B B厂应纳消费税：厂应纳消费税： 25000 2500010%+500010%+50002 20.5=10000 0.5=10000 （万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+10000=190009000+10000=19000万元）万元）合

29、并后应纳消费税款为：合并后应纳消费税款为： 25000 2500020%+500020%+50002 20.5=10000 0.5=10000 （万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：190001900010000=900010000=9000万元万元 二、纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划（一关联企业转移定价（一关联企业转移定价（二选择合理的加工方式（二选择合理的加工方式 （三以应税消费品换、抵、投的筹划（三以应税消费品换、抵、投的筹划（四包装物的税收筹划（四包装物的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划（一关联企业转移定价（一关联企业转移定价 1 1关联企业之

30、间不按市场规则和价格进行交易，而依据关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依据双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。 2 2消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。 3 3企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。税。 注意

31、：价格的确定注意：价格的确定【案例】某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化【案例】某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品妆品，某月移送给门市部化妆品50005000套，出厂价每套套，出厂价每套234234元含增值税），门市部按每套元含增值税），门市部按每套257.4257.4元含增值税将元含增值税将其全部销售出去。消费税税率其全部销售出去。消费税税率30%30%。考虑：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存考虑：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？在减少税负的可能？ 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当纳税人通过自设

32、非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额按门市部对外销售额/销售量缴纳消费税。销售量缴纳消费税。三、消费税计税依据的税收筹划案例分析：案例分析：当月应纳消费税当月应纳消费税 =257.4 =257.4（1+17%1+17%）5000 5000 30% =3330% =33万元万元 如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。立核算。 当月申报缴纳消费税当月申报缴纳消费税 =234 =234 （1+17%1+17%）5000 5000 30% =3030% =30万元万元三、消费税计税依据的税收筹划【案例】某酒厂主要生产粮

33、食白酒，产品销往全国各地的【案例】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10001000箱每箱箱每箱1212瓶，每瓶瓶，每瓶500500克）。企业销给批发部的价格为每箱不含克）。企业销给批发部的价格为每箱不含税税12001200元，销售给零售户及消费者的价格为不含税元，销售给零售户及消费者的价格为不含税14001400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销

34、售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%20%，定额税率为，定额税率为0.50.5元一斤。元一斤。 三、消费税计税依据的税收筹划案例分析：案例分析：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额： 1400 14001000100020%+1220%+12100010000.5=2860000.5=286000元）元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200 1

35、2001000100020%+1220%+12100010000.5=2460000.5=246000元）元） 节约消费税额：节约消费税额：286000286000246 000=40000246 000=40000元）元） 三、消费税计税依据的税收筹划（二选择合理的加工方式（二选择合理的加工方式 委托加工时，受托方个体工商户除外代收代缴税委托加工时，受托方个体工商户除外代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工时，计税依据为产品销售价格。自行加工时，计税依据为产品销售价格。三、消费税计税依据的税收筹划【案例】某卷烟厂【案例

36、】某卷烟厂20192019年年6 6月接到一笔月接到一笔10001000万元的甲万元的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层有三种类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层有三种不同意见：不同意见： 1 1、全部卷烟各生产流程均由企业自行完成；、全部卷烟各生产流程均由企业自行完成； 2 2、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟；再进一步加工成卷烟； 3 3、全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回、全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。后销售给客户。如何进行方案选择？甲类卷烟消费税比例税率如何进行方案

37、选择？甲类卷烟消费税比例税率56%56%，定，定额税额税150150元元/ /箱。箱。【方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成【方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 原材料烟叶购入价格为原材料烟叶购入价格为150150万元；先由万元；先由A A车间加工成车间加工成烟丝，加工费烟丝，加工费120120万元；再由万元；再由B B车间加工成甲类卷烟，加工车间加工成甲类卷烟，加工费费100100万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟500500箱，实现销售额箱，实现销售额10001000万元。万元。案例分析：案例分析： 生产流程全部有卷烟厂自行完成，因此只就卷烟缴纳生产流程全部有卷烟厂自行完成

38、，因此只就卷烟缴纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税 =1000 =100056%+50056%+500150/10000150/10000 = 567.5 = 567.5万元）万元）税后利润税后利润 = =（1000-150-120-100-567.51000-150-120-100-567.5）（）（1-25%1-25%） =46.875 =46.875万元）万元）【方案二】委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业【方案二】委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟。再进一步加工成卷烟。 原材料烟叶购入价格为原材料烟叶购入价格为150150万元；委托其他卷烟厂加万元；

39、委托其他卷烟厂加工成烟丝，加工费工成烟丝，加工费120120万元；收回后的烟丝继续加工成甲类万元；收回后的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工费卷烟，加工费100100万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟500500箱，实现销售额箱，实现销售额10001000万元。万元。案例分析：案例分析：受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税= =（150+120)/(1-30%150+120)/(1-30%）30%30% =115.71 =115.71万元）万元）该厂销售环节应纳消费税该厂销售环节应纳消费税 =1000 =100056%+50056%+500150/10000-150/10000-115.711

40、15.71 = 451.79 = 451.79万元）万元）税后利润税后利润 = =（1000-150-120-100-451.79-115.711000-150-120-100-451.79-115.71）（）（1-1-25%25%） = 46.875 = 46.875万元）万元）【方案三】全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销【方案三】全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。售给客户。 原材料烟叶购入价格为原材料烟叶购入价格为150150万元；委托其他卷烟厂加工万元；委托其他卷烟厂加工成甲类卷烟，加工费成甲类卷烟，加工费220220万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟

41、500500箱，实现销售箱，实现销售额额10001000万元。万元。案例分析：案例分析：受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税= =（150+220+500150+220+500150/10000)/(1-56%150/10000)/(1-56%）56%+50056%+500150/10000150/10000=487.95=487.95万元）万元）该厂销售环节应纳消费税该厂销售环节应纳消费税 =1000 =100056%+50056%+500150/10000-487.95150/10000-487.95 = 79.55 = 79.55万元）万元）税后利润税后利润 = =（1000-150

42、-220-487.95-79.551000-150-220-487.95-79.55）（）（1-25%1-25%） = 46.875 = 46.875万元）万元）三、消费税计税依据的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划（三以应税消费品换、抵、投的筹划（三以应税消费品换、抵、投的筹划 税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料；税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和抵偿债务等用途的应税消费品，应当以用于投资入股和抵偿债务等用途的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算纳税。算纳税。 因而，企业可以采取

43、先销售再抵债因而，企业可以采取先销售再抵债/ /入股的处理。入股的处理。【案例】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托【案例】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以车时共有三种价格，以4 0004 000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以45004500元元的单价销售的单价销售1010辆，以辆，以4 8004 800元的单位销售元的单位销售5 5辆。当月以辆。当月以2020辆辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为平均销售价格确定摩托车的价格，摩

44、托车的消费税税率为10%10%。【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为应纳消费税为=4 800=4 800202010% =9 60010% =9 600元）元）如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这2020辆摩托车销售辆摩托车销售后，再购买原材料。那么：后，再购买原材料。那么：应纳消费税应纳

45、消费税= = = =（4000400050+4 50050+4 50010+480010+48005) /5) /（50+10+550+10+5）202010%10% =8 276.92 =8 276.92元）元） 节税额为：节税额为：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08元）元）三、消费税计税依据的税收筹划（四巧用包装物押金的税收筹划（四巧用包装物押金的税收筹划包装物销售：应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物销售：应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额包装物租金：属于价外费用，应并入销

46、售额计算应纳税额包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税。但对包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。包装物押金包装物押金消费税消费税增值税增值税一般应税货物一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税收取时，不计税；逾期，计税酒类酒类收取时，计税收取时，计税啤酒、黄酒啤酒、黄酒永不永不收取时，不计税；逾期，计税收取时，不计税；逾期，计税三、消费税计税依据的税收筹划案例：巧用包装物押金税收筹划案例：巧用包装物押金

47、税收筹划 金星球具厂是某高尔夫球制造公司金星球具厂是某高尔夫球制造公司A A的长期杆头供的长期杆头供应商。应商。20192019年年2 2月，金星球具厂向月，金星球具厂向A A公司销售公司销售10001000个杆个杆头，每个价值头，每个价值20002000元不含增值税价）；每个杆头包元不含增值税价）；每个杆头包装出售，包装物价值为装出售，包装物价值为200200元元/ /个不含增值税价）。个不含增值税价）。（杆头消费税税率（杆头消费税税率10%10%）。）。 金星球具厂采用哪种方式收取包装物价款税负较金星球具厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？轻呢？如果采用包装物随同杆头一并销售：如果采用

48、包装物随同杆头一并销售： 销售额：销售额：220022001000=2201000=220万元）万元） 应缴消费税：应缴消费税：22022010%=2210%=22万元）万元）如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：取的包装物押金单独入账： 销售额：销售额：200020001000=2001000=200万元）万元） 收取包装物押金：收取包装物押金：2002001000=201000=20万元）万元） 应缴消费税：应缴消费税：20020010%=2010%=20万元）万元）三、消费税计税依据的税收筹划包装物押金是否缴纳消费

49、税视情况而定：包装物押金是否缴纳消费税视情况而定： 如果如果A A公司在合同约定的时间内或一年内将包公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税； 如果如果A A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星球具厂需再缴金星球具厂需再缴2 2万元消费税以及包装物作销售万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。处理后应缴的增值税。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 消费税税率：比例税率、定额税率、复合税率消费税税率：比例税率、定额税率、复合税率 现行消费税比例税率最低为现行消费税比例税率最

50、低为1%1%，最高为，最高为56%56%；定；定额税率最低为每征税单位额税率最低为每征税单位1.21.2元，最高为元，最高为250250元。元。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 1.1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。同税率应税消费品的销售额、销售数量。税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。适用税率。【案例】某酒厂生产

51、粮食白酒和药酒，还生产礼品套装【案例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售。某月该厂对外销售1000010000瓶粮食白酒，总金额瓶粮食白酒，总金额4040万元万元；销售；销售60006000瓶药酒，总金额瓶药酒，总金额5454万元；销售万元；销售10001000套套装酒套套装酒，单价，单价200200元元/ /套，其中白酒价值套，其中白酒价值6060元，药酒价值元，药酒价值9090元，元，精致小刀价值精致小刀价值5050元。元。试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不考虑试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不考虑定额税）定额税）（1 1如果三类酒未单独核算，则

52、应纳消费税：如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：（400 000400 000540 000540 000200 000200 000）2020228 000228 000元）元） （2 2如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：白酒：白酒：400 000400 000202080 00080 000元）元）药酒：药酒：540 000540 000101054 00054 000元）元）套装酒：套装酒：20020010001000202040 00040 000元）元）合计应纳消费税：合计应纳消费税：80 00080 00054 00054 00040 0004

53、0 000174 000(174 000(元元) )结论：三种酒单独核算，可减少税收负担：结论：三种酒单独核算，可减少税收负担： 228 000 228 000174 000174 00054 00054 000元）元）（3 3如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额酒中的各类酒单独计算税额套装酒中的白酒：套装酒中的白酒：606010001000202012 00012 000元元套装酒中的药酒：套装酒中的药酒：90901000100010109 0009 000元元套装酒合计应纳消费税：套装酒合计应纳消费税： 12 000

54、12 0009 0009 00021 00021 000元）元）结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售，结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售， 可减少税收负担：可减少税收负担：40 00040 00021 00021 00019 00019 000元元2.2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。定价筹划。 应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。 等级越高，单位定价越高，税率越高。等级越高，单位定价越高，税率越高。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 如每吨啤酒出厂价格含包装物及

55、包装物押金）：如每吨啤酒出厂价格含包装物及包装物押金）： P3000 P3000元不含增值税），单位税额每吨元不含增值税），单位税额每吨250250元元 P P30003000元，单位税额每吨元，单位税额每吨220220元元卷烟的比例税率为每标准条卷烟的比例税率为每标准条200200支调拨价格：支调拨价格： P70 P70元，（不含增值税卷烟税率为元，（不含增值税卷烟税率为56%56% P P7070元，税率为元，税率为36%36%同时在卷烟批发环节征收同时在卷烟批发环节征收5%5%的消费税。的消费税。 四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的

56、税收筹划 啤酒的无差异价格临界点：啤酒的无差异价格临界点： 即：每吨价格高于即：每吨价格高于30003000元时的税后利润与每吨价元时的税后利润与每吨价格等于格等于2999.992999.99元时的税后利润相等时的价格元时的税后利润相等时的价格 设临界点的价格为设临界点的价格为X X由于其高于由于其高于30003000元，故适元，故适用用250250元的税率），销售数量为元的税率），销售数量为Y Y。 应纳消费税：应纳消费税：250250Y Y 应纳增值税：应纳增值税：XYXY17%17%进项税额进项税额四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育

57、费附加： 250 250Y+ Y+ （XYXY17%17%进项税额）进项税额） （7%+3%7%+3%）应纳所得税：应纳所得税： XY XY本钱本钱250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY17%17%进项税进项税额）额） （7%+3%7%+3%） 所得税税率所得税税率税后利润：税后利润： XY XY本钱本钱250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY17%17%进项税进项税额）额） （7%+3%7%+3%） （1-1-所得税税率）所得税税率） 四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 每吨价格等于每吨价格等于2999.992999.99元时税后利润为：元时税后利润为

58、：2999.99Y2999.99Y本钱本钱220220Y Y220220Y+2999.99YY+2999.99Y17%17%）进项税额进项税额 （7%+3%7%+3%） （1-1-所得税率）所得税率）当式当式= =式时，那么：式时，那么： X=2999.99+27.47=3027.46( X=2999.99+27.47=3027.46(元元) )即：临界点的价格即：临界点的价格P=3027.46P=3027.46时，两者的税后利润相同。时，两者的税后利润相同。价格雷区价格雷区四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 当销售价格P3027.46时，纳税人才能获得节税利益 当3000P30

59、27.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格P=2999.99元时的税后利润。3000,3027.46四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 同理：卷烟的无差异价格临界点同理：卷烟的无差异价格临界点 即：每条调拨价即：每条调拨价P P7070元时的税后利润与每条调拨价元时的税后利润与每条调拨价P=69.99P=69.99元时的税后利润相等时的价格。元时的税后利润相等时的价格。 设临界点调拨价格为设临界点调拨价格为X X高于高于7070元，故适用元，故适用56%56%比例比例税率），那么：税率），那么： 应纳消费税：应纳消费税：X X56%+56%+从量税从量税 应纳增值税：应纳

60、增值税：X X17%17%进项税额进项税额四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 税后利润：税后利润： X X本钱本钱X X56%56%从量税从量税XX56%+56%+从量税从量税+ +（X X17%17%进项税额）进项税额） （7%+3%7%+3%）（）（1-25%1-25%）每条调拨价价格每条调拨价价格=69.99=69.99元时税后利润为：元时税后利润为： 69.9969.99本钱本钱69.9969.9936%36%从量税从量税69.9969.9936%+36%+从量税从量税+ +（69.9969.9917%17%进项税额）进项税额） （7%+3%7%+3%）（）（1-25%1