商业银行财务预算若干问题及对策研究

1、8090论文网商业银业预算管理若干问题及其对 策研究资源配置角度第1章 绪论1.1课题来源近年来商业银行市场出现了一些新的现象，首先就是随着全球一体化的逐步深入，全球经济环境朝夕即变，在这种环境下，人民银行多次频繁调整存款准备金利率、存贷款利率，这给商业银行的盈利带来了很大的不确定性。第二是外资银行大举进入我国银行业市场加剧了国内银行业市场的竞争。2006年11月15日，我国金融市场向外资银行有条件全面放开。拥有更先进的管理方法，更丰富的金融产品，更雄厚的资本实力的外资银行与我国本土商业银行开始在同一个时空竞争。外资银行与我国本土商业银行相比，突出的优势在于，外资银行是以获利丰厚的中间业务为发

2、展基础的。在国内利差空间收窄和外资银行挑战的现实情况下，我国本土商业银行亟需寻求改革之道，培养新的利润增长点，大力发展中间业务的水平和规模。第三是国内企业间接融资的渠道逐步拓宽，除了上海和深圳两大证券交易所外，将在天津成立为达不到上市要求的中小企业提供融资渠道的OTC市场，银行不再是唯一的筹资渠道，信贷市场中出现了新的竞争因素。此外还有，银行盈利水平下降导致银行业股市表现不佳，各个商业银行理财产品业务竞争加剧等。这些新现象新问题表明：我国商业银行一直赖以生存的传统的利息业务的发展遭遇挑战，现实的状况急切要求银行寻找新的利润增长方式，重新配置内部资源，以提高银行经营绩效。资源是确保商业银行战略得

3、以执行的保证，而资源配置是分配资源的原则，是战略计划的保障。从关系上看，资源配置是原则，而财务预算是根据资源配置原则作出的短期、长期计划，预算做不好，则资源配置就不会到位，资源配置不到位，业务很难得到较好的发展。目前，国内金融市场已经逐步开放，外资银行已经登陆中国，银行业面临越来越大的竞争，各大银行都面临着业务发展的压力，因此将有限的资源配置到最需要的地方时保证商业银行业务发展的有力保障。当前我国商业银行预算管理机制较为普遍的还是财务指标式单一计划管理方式：商业银行总行制定全行年度总体经营目标，并简单量化为计划财务指标（如利润指标、中间收入指标、存贷款规模、存贷比率、费用总额指标等定量财务指标

4、）； 分行则对总行下达的总体计划指标加以细化分解，并依次下达到支行级分支机构，作为支行级单位具体年度任务目标。这种管理方式强调目标控制，但疏于过程控制，形成了对财务和经营活动过程控制力较弱和计划指标事实上软约束的状态，加大了商业银行财务风险管理难度；而且由于计划目标过于强调数字上的增长和繁荣，使得分支机构对于银行未来发展的长期战略重视不足，加大了银行稳定经营和可持续经营的风险。由于计划目标多元化在一定程度上造成了银行业务发展定位混乱，使得分支机构往往没有明确的经营重心和方向，银行营利性、安全性和流动性分别由各项相对孤立的指标来体现，造成无法对“三性”进行有机统一的管理，预算管理的这些问题都使得

5、商业银行的资源配置效率比较低下，不能将有限的资源配置到最需要的地方。长期的计划财务工作实践，使对笔者国有商业银行预算管理问题特别是预算管理中反应出的资源配置问题有着较为强烈的研究欲望。计划财务部门，是国有商业银行资源配置的一个主要部门，直接从事着国有商业银行的资源配置。现实工作中，我们常常遇到信贷计划如何分配，费用计划如何核定，利润计划如何下达，营业网点如何设置，新业务如何投入，各级行经营成果如何考核等等属于资源配置范畴的问题，事实上，要做好这些工作，没有理论作指导是不行的，而且，在现实工作中，有许多问题在理论上并不能找到现成的答案，况且这些问题都是大问题，不是一两篇论文就能解决问题的。本文从

6、资源配置角度对预算管理中的问题做些研究，希望能对自己以后的工作有些帮助。1.2研究目的和内容国有商业银行自改革上市以来，内部治理能力得到了质的飞跃，但是距离国际一流银行还有段距离。本文拟就笔者熟悉的领域预算管理，展开相关研究，以期能为商业银行提高内部治理能力，特别是财务预算方面，有所帮助。本文拟展开以下几个方面的研究。第1章介绍本文的研究背景、研究内容。主要是从资源配置角度分析目前商业银行预算制定、执行、控制等方面存在问题，并分析这些问题产生的根源和可以解决这些问题的方法，并对目前国内外研究情况做理论综述第2章介绍商业银行预算管理理论和资源配置理论。介绍了企业预算管理的相关概念，分析商业银行经

7、营特点、预算管理特点以及商业银行预算管理的职能分析。介绍商业银行资源配置理论的内涵，商业银行资源配置的范围。第3章讨论商业银行预算管理及其资源配置作用。分析预算管理的资源二次配置作用，预算控制对资源配置优化的作用。探讨商业银行各级行之间预算目标的冲突，并分析其产生的根本原因。第4章对当前预算管理中存在的问题提出相关建议。本章探讨了两大类型问题，第一，由商业银行管理体制产生的问题预算松弛，并深入分析预算松弛在商业银行预算管理中产生的原因，并提出了相关的解决方法及；第二，分析了当前商业银行在运营过程中产生的预算管理问题并提出了相关建议。第6章对本文的研究内容做了总结，并对本文研究的不足和缺陷做了分

8、析，提出了下一步的研究方向。1.3文献综述1.3.1企业预算管理研究综述预算管理是企业管理理论的一部分，其发展总是离不开现代企业管理理论的影响，其先后受到管理科学理论、行为科学理论、权变理论影响，90年代后，又引入了战略管理和社会心理学的相关理论和方法，本文仅对国内外对预算管理的研究做简单的综述。1911年泰勒发表了著名的科学管理原理，促进了各国管理水平的提高，同时也推动了预算管理进一步发展，其中，标准成本、差异分析等都成为了预算控制中常用方法，并延用至今。二战之后战略管理发展迅速，并逐渐被世界各主要跨国集团采用，大量学者对战略管理进行了多个层面研究，并都指出：要实现企业战略管理，并协调各因素

9、之间关系，企业必须重视预算管理等工具的作用。委托代理理论最早由Ross提出，20世纪80年代以来，该理论对预算管理产生了非常大影响，是预算管理研究的一个重大转变。预算管理是一种通过控制各类资源来控制企业的管理机制，可以通过预算管理将委托代理各方、各层次目标协调一致，有效降低各层次代理成本，提高企业整体运营效率。随着经济全球化不断深入发展，企业所面对机会越来越多，面对不确定性也越来越多，因此权变理论逐渐得到发展，该理论的主要观点认为企业管理没有一成不变的模式，需要根据企业的特点选择不同的管理模式。在预算控制方面，他们也认为应根据企业不同特点和所处的环境权变地选择不同的预算管理模式。20世纪90年

10、代，欧洲学者Hansenetal提出了“超越预算”的概念，该理论否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界引起了很大的轰动。我国现有预算管理研究所遵循理论大多是对西方经济理论、管理理论及其发展的预算理论直接应用研究。俞文青、张涛提出预算就是未来某一特定期间内企业全部生产经营活动的各项目标及其资源配置的说明。汤谷良提出“预算管理本质决不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过这种权利和责任安排，以及相应利益分配来实现内部管理和控制机制”。高晨在企业预算管理以战略为导向一书中，对企业预算管理理论构建的基础进行了分析，包括基于coase交易费用经济学的

11、现代企业理论、企业管理理论以及管理会计理论。1.3.2 国内商业银行预算管理研究综述改革开放以来，中国不断进行从计划经济到市场经济的转轨，单从商业银行来看，国内商业银行与国外商业银行有很大的不同，国外商业银行与一般工商企业无异，是完全自由的市场。而在国内，银行、特别是国有商业银行被认为是国之根本，虽然进行了股份制改革，建立了现在企业制度，但是政府对商业银行的要求是“稳健为先”，对商业银行的运营也经常采用计划经济时代“窗口指导”，如今年各大商业银行的放贷冲动，很大程度是为了配合国家的刺激经济计划，是配合“窗口指导”。所以国内商业银行与国外商业银行有很大的差异。因此本文仅仅对国内商业银行预算管理研

12、究做些简单的综述。自改革开放以来，国内对于预算管理研究热情一直很高， 但这些研究绝大多数集中于从一般工商企业（特别是制造企业）的角度进行理论阐述或实务分析，从商业银行角度研究预算管理的文献相对较少。如果不考虑研究商业银行管理会计、财务管理等问题时少量涉及的预算管理探讨，国内对商业银行预算管理的专门研究文献则更少，研究起始时间只能追溯到21 世纪初。现有研究以以下三个方面为主： 1 关于预算管理的作用和实施过程等基础问题研究。林伟（2005）1认为财务预算是商业银行预算管理核心，实行中要注意预算不等于预测，要围绕年度计划、盈利目标等配置资源，要与相关管理制度结合，并开发和完善财务预算系统等。吴圣

13、静等（2008）2认为应通过建立商业银行责任预算责任体系，将商业化运行机制与责任预算相对接，使得考核更完善，从而激发组织活力。2 关于商业银行预算管理内容的研究。王玉珍（2006）3以专著的形式比较系统地研究了商业银行预算管理问题，在对预算管理起源、预算目标、机制、特点和预算管理前提、方法和程序进行简要规范分析的基础上，重点围绕预算管理涉及具体经营管理内容进行横向展开，分别研究了各专项预算管理意义、内容和方法，包括营销预算、财务预算、资本预算、客户预算、人力资源预算、产品预算、内控预算和企业文化预算等。张德银（2008）3介绍了国内商业银行分支机构全面预算管理的主要内容（从预算编制、控制、执行

14、到考评全过程）和专项预算（资本性支出预算、经营预算、财务预算），认为分支机构全面预算管理中存在预算管理组织架构体系不健全、全面预算管理目标确定欠科学、缺乏弹性预算编制方法、缺乏统一的预算编制大纲、预算分析考评机制不够完善等问题。王南（2006）4认为全面财务预算管理应以全面预算为基础，建立包括财务收支预算、资金与业务预算、预算目标与结果的预算体系。3 关于经典理论应用于商业银行预算管理的研究。第一是平衡计分卡，姚吉（2005）5认为可以通过平衡计分卡将商业银行预算管理与战略执行连接起来：运用平衡计分卡将战略转化为一套具体目标和指标，为预算指标确定未来几年目标，根据平衡计分卡选择有潜力的投资与战

15、略性创新并确定优先权，与资源配置和年度预算相结合等。二是作业预算，郁新国（2006）6等分析了作业成本核算与预算在商业银行的应用意义，并展示了设计的量化应用案例。三是价值链预算， 吴建平等（2008）7探讨了基于价值链会计的商业银行全面预算管理目标制定、管理体系构成及流程等问题。第2章 相关理论介绍2.1企业预算管理2.1.1预算的含义预算是社会化大生产的产物，预算的本质是用一系列的计划来安排某一经济组织未来时期内的经济活动，所以，如何经济形态简单、业务范围较小是没有预算的内在需求的。预算最早出现在政府组织中。19世纪中期，在每年的财政年会上，英国财政大臣需要公布其下年度的税收需求。这些财政大

16、臣一般会当着议员们的面直接打开里面的公文包，公文包里面即是他所需要的下年度的财政需求。1870年左右，“预算”一词正式出现在了英国政府的财政预算文件中。这应该算是预算制度的最初来源了。预算最初在西方发达国家政府层面上得到应用，随着西方资本主义的逐渐发展，金融论文西方工业企业的经济组织形式越来越大，已经不是简单的人脑中的计划安排能够经营好的了，因此，各种经济组织都逐渐开始学习政府组织采用预算管理。西方学者给预算管理下了很多定义，比较典型的观点有：预算管理发源于西方发达国家，并在西方企业管理实践中得以广泛应用，因此，西方学者对预算存在许多不同见解，比较典型观点有：（1）克里斯·阿吉里斯（

17、Shiris Argyris）把预算定义为一种认为控制成本的会计技术。（2）哈罗德·比尔克曼（Hoard Biemrna）认为有两类预算：一类是预测，告诉企业管理人员他在未来将可能处于何种地位；另一类是标准，告诉企业管理人员预定效率水准是否己经维持或达成。（3）弗雷姆根（Fermgne）认为预算是一系列联系紧密的计划，用财务数据来表达。（4）查尔斯·T·霍恩格里（charles.Thomgrne）认为预算是以数量表达的行动计划（5）格伦·A·韦尔什则认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有劳动活动的计划，它是企业管理者为企业及其各部门预先设定的

18、目标、策略及方案。在中国词汇当中有个一词和预算的含义比较接近“预谋”，预谋的意思是指当事人对某一事件的预测和谋划，这个过程和预算是非常相近的。预谋在中国古代军事战场上有很多实例，都是预先思考一事件的可能发展方向，并确定自己需要的发展方向，采取系列的措施使得这一事件按照自己需要的方向发展并因此而达成自己的目标。新中国成立后，中国采取的是高度计划经济体制，国家计划也即国家层面的预算涵盖了所有的一切，即包括政府财政预算、也包括企业的各种预算。企业的产、销都是按照国家的计划来执行，企业并不需要预算什么，更不需要制定自己完整、独立的预算。因此这一时期，预算在我国企业管理实践中应用的比较少，其理论研究、应

19、用研究的发展也比较慢。从1978年开始，我国开始改革开放，在市场经济体制下，企业的经营活动再也不受到政府预算的控制，企业需要制定自己经营活动计划，因此，西方企业的预算思想逐步被我国企业认可并采用。特别是管理会计的引入，极大推动我国企业在预算编制、预算控制、预算考评方面的水平。综上所述，预算 应该是在科学的生产经营预测的与决策的基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期内的生产经营及财务成果等一些列计划与保障措施。从企业管理实践上来看，企业是一个系统性的组织，因此，预算应该是涵盖企业经营业务流程各个横向、纵向的各个方面的全面性的预算，也即企业的预算应该有多种预算。从商业银行来讲，应该包括

20、资本性支出预算、人力资源预算、业务预算、财务预算内控预算、企业文化管理预算，有的商业银行甚至还编制了客户预算。2.1.2正确理解预算预算是一个相对复杂的概念，很容易产生认识上的误区，为此，本文特作如下说明：1 预算不同于计划经济体制中的计划活动我国在高度计划经济下封闭运行了30年，这30年造就了一代人的认识观念。在市场经济刚引入阶段，很多人认为市场经济体制下并不需要预算，只是需要根据企业的市场环境做及时性的应变即可。正如邓小平主席曾说的“市场经济并只属于资本主义”一样，预算也并不只属于计划经济。计划和预算存在本质的却别，计划是人对以后的活动作出一种主观的安排，而且仅仅是安排，不涉及任何财务数据

21、。而企业管理中的预算含有计划的功能，但它更多的是以财务数据或者货币资产的形式对企业以后的经营方向、经营目标进行预测并确定各项目标，确定保障措施的行为。 企业是一个非常复杂的经济系统，但从商业银行来讲，在组织结构上，商业银行遍布全国各个大街小巷（甚至海外市场），员工也来自全国各个角度；在业务发展，随着金融领域的不断开放，商业银行的竞争不断加强，各个银行都在不断推出新产品、新服务；在财务资源配置上，商业银行的单品利润率不断下降，为了提高利润率，需要各家银行不断地控制成本。这一切要求商业银行必须有一套完善的预算为被全体员工所接受，让全体员工按此标准去严格执行才能稳步商业银行各项战略决策。正如前文所讲

22、，从西方预算的发展历程来看，预算是企业组织不断发展中自然而然出现的东西，他是有效提高大型经济组织内部管理、控制的有效措施。可见在当前市场经济体制下，我们照样需要预算管理。2预算不等于财务计划计划是一个很大的范畴，它也涵盖了预算。但正如前文所讲，预算是包含很多方面方面的预算，而不仅仅只是财务预算，这也是现在的全面预算多倡导。（1）从内容上看，预算涉及企业的各个经营层面，而财务计划仅仅是其中的一部分。随着西方管理实践的提高，预算已经逐步贯穿到企业整个经营活动中，形成一个闭环系统。以商业银行为例，应该包括资本性支出预算、人力资源预算、业务预算、财务预算、内控预算、企业文化管理预算，有的商业银行甚至还

23、编制了客户预算。客户预算是业务预算的基础，商业银行在对自己的客户、市场做出充分的研究预测的基础上做出自己业务预算，并根据一定的比率测算出完成各项业务预算的费用（包括业务费用、人事费用、资本资产支出等），再根据预定的单品利润率在确定各项收入预算，此基础上编制企业各项财务预算。企业文化管理预算和内控预算有利于企业预算的执行和控制。很明显，从全面预算的角度来说，财务预算仅仅是预算中一部分，用财务预算的概念来代替整个企业预算显然是不合理的。（2）从形式上看，预算的表现形式有很多样，可以用货币形式，如人事费用预算，也有用实物数量预算形式，如，计划开通多少个人网银数量。而财务计划很显然只能以货币来表现。（

24、3）从企业管理以及预算控制范围看，以商业银行为例，预算是协调商业银行各级分支行、各业务条线的纲领性文件，而且预算的执行、控制、考核都涉及到了商业银行各个分支行、各个业务条线以及后台管理部门。预算的管理范围是涵盖整个商业银行的，而财务计划主要是在财务部门内部编制并执行的，其涉及的范围一遍仅限于财务部门内部。3预算不能与预测相混淆（1）预算与预测功能作用不同，预测仅仅是在一定事实、科学推定的基础上对某一事物的发展方向做科学的猜测。而预算是对企业各项经营活动的发展方向做预测，并提出措施以保证实现自己的经营计划，它需要预测两个方面，第一是对业务的发展做预测，第二是对企业面临的风险做预测，这些风险都是会

25、影响企业经营目标实现的风险，如市场风险、行业风险以及企业内部风险等等。做完预测之后，企业管理层需要根据这些风险提出具体执行计划和控制措施以保证经营计划的实现。如今，企业面临的各种风险不断加大，竞争压力不断加强，这也是越来越多的企业运用预算管理的原因。（2）预算是建立在预测的基础上的，要制定预算就必须先进行预测。预算管理存在的基础是因为未来经济活动具有不确定性，如果未来经济活动是确定的，就不需要进行预算。预算首先应该预测未来经济活动可能出现的多种可能，并针对性的执行行动计划以实现自己的经济利益。（3）事物的发展不可能完全按照预测者事先预测的那样发展，也即预测具有不准确性。未知因素相同的情况下，预

26、测前的调查研究做得越仔细、运用的方法越科学，预测的结果就越准确；未知因素越少，预测结果也就越准确。因此预算前，需要做两方面的功课，第一，尽量减少未知因素；第二，下功夫做好调查研究工作。可以说预测数据的准确性直接决定来预算质量的高低。预算的整个过程都是针对预测的结果采取的一系列活动以及差异控制。因此，预测的结果越确定，预算的编制、执行、控制就会越简单，预算的执行效果也就会越好，反之，如果预测的结果带有很多的不确定性因素，预算编制就会比较麻烦，预算的执行就会比较盲目，预算的控制系统机会比较复杂，预算的完成情况也不一定会很好。2.1.3预算管理的含义传统的管理理论认为企业管理是组织、计划、控制、协调

27、、激励等一系列活动。现代企业管理理论早就不再以传统的职能方式来看待一个企业，而是以系统的角度讲企业看成一个有机的整体，在这种情况下，企业内部的协调管理就成了一个非常重要的问题了。加拿大的明茨伯格教授在其名著组织理论与设计中提出了企业协调的三个阶段：相互调整、直接监督、标准化。标准化是指（*），从这点看，预算管理的思想和明茨伯格教授的标准化协调方式是一致的。这是因为，第一，预算管理的核心思想就是企业战略目标的指导下优化配置企业的资源，使企业的资源能发挥最大经济效用，并对资源的使用过程进行有效的监督控制。另外一方面，企业的预算管理能涵盖企业整个价值链的各个环节，以商业银行为例，预算管理明确了各级分

28、支行之间的相互这人，明确了各条线的相互责任，明确了前台、中台、后台的责任，成为了商业银行员工的行为导向书。这可以充分调动全行员工的工作积极性，促进全行长期增长目标的实现。成功的企业管理经验表明：预算管理能有效提升企业的管理水平，增进企业的核心竞争力。预算管理，反过来则是管理预算，顾名思义预算管理肯定是采用一系列活动来保证预算得到实现。预算管理是利用预算这一主线对企业内部各部门、各种财务及非财务资源进行控制、反映和考核等一系列管理活动，并借此提高企业管理水平和管理效益。预算管理具有综合性特征。企业的目的就是利用自身掌握的经济资源为自己谋划经济利益，因此企业的一切经济活动都是为了谋取经济利益，预算

29、管理也不例外。预算管理是通过一系列的业务活动计划，将企业利润目标分解到企业的各个经济活动中，优化配置企业资源，使得企业拥有的经济资源能发挥最大的经济效益。预算管理的最终目标是取得最大经济效益，而其直接目标是优化配置企业资源，因为只要企业资源配置得当，就一定会取得最大经济效益。从全面预算管理的角度来说，预算包含了很多方面的预算，这些也就构成了预算管理的内容体系。全面预算是个内容相关关联的完整系统，图2.1展示的是一个典型制造企业的预算内容。这也算预算管理的内容。从图中可以看出，预算管理主要包括预算编制、控制、执行及考评三个方面内容。预算编制是预算管理的第一步，是对企业各项业务目标和资源配置方案的

30、说明。预算控制是指企业为保证预算能够得到有效的执行所采取的一些管理控制活动。预算执行的本质是通过资源配置、权利分配实现预算目标，其过程就是组织和协调企业生产过程。预算考评是对企业内部各责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。2.2委托代理理论本文的很多分析是建立在委托代理理论的基础上的，因此有必要简单介绍下委托代理理论。委托代理关系可以理解为一种简单的合同关系。合同的基本内容规定代理人为了实现委托人的利益应采取何种行动，委托人应相应地向代理人支付何种报酬。代理人与委托人的关系之所以成为一个问题，首先是因为代理人的效用函数并不总是和委托人相一致。委托代理理论问题的要点是委托人如何通过一套激励机制

31、促使代理人采取适当的行动，最大限度地维护委托人的利益。从信息非对称性的角度，我们可以将代理问题分为两类。一类是逆向选择问题，在逆向选择时，合同的某一订立方在订立合同时就已经掌握非公开信息，即只有他自己知道对方不知道的信息。例如，买卖二手车情景，车主掌握着许多有关车的实际质量的私有信息。另一类是道德风险问题，其特点是，合同一方是在订立合同之后才掌握非公开信息的。如，股东与管理者签定了薪酬合同后，管理者在工作中的实际努力程度成为他的非公开信息。随着企业业务范围的不断扩大及资本的不断积累，企业规模也跟着扩大，企业的股东完全独立地控制企业的经营越来越受到其专业知识、时间、精力和组织协调能力的限制，从而

32、客观上要求有一个专业化层次高、高效率的管理团队取代过去个人或合伙企业的简单管理组织，即委托他人在满足自身利益的前提下决定其企业营运并监控企业，这就形成了一种合同约束下的委托代理关系(PrinciPal一ganetReatloin)。即委托人与代理人之间通过严格明确的合同条款约定，规定代理人为了保障委托人的利益应采取何种行动，委托人相应地向代理人支付何种报酬。正如前文所讲，委托人与代理人是两个不同的个人，而者的效用函数不可能总是一致。委托人总是希望代理人从企业长远、整体的利益出发，做出正确的决策，以达到利润最大化，从而为股东创造更多的投资回报和剩余收益。从人的自然属性来讲，委托人的这些“愿望”并

33、不一定会成为代理人的个人目标，代理人期望的是个人效用的最大化，如寻求更舒适的工作环境、更大的物质回报、拥有更高的社会信誉等。因此，摆在委托人面前的一个十分重要的问题就是设计一套有效的激励约束机制促使代理人采取适当的行动最大限度地增进委托人的利益。企业预算管理作为企业内部一种合同契约机制，代理人与委托人以完成预算目标(即受托目标)为基础而订立合同。把预算的实现与否及实现的程度作为考核代理人业绩的标准，并以此来支付代理人的薪酬，这样做有助于委托人对代理人行为的监督、协调和控制。而且，西方许多企业管理理论研究人员已认定，以完成预算目标为基础而订立的合同是最优的。从代理人的角度来看，代理人越是能有效的

34、完成预算目标，就越能得到更高的报酬，所以，预算管理能有效地证明其履行了受托责任时，并能在一定程度上帮助代理人实现委托目标。在现代企业组织结构制度中实际存在着很多形式的委托代理关系，股东大会委托董事会，董事会代理股东大会委托的工作事务；董事会委托总经理，总经理代理董事会委托的工作事务；在公司内部，总经理以下又有一系列委托代理关系，例如总经理与副总经理之间的委托代理关系，副总经理与部门经理之间的委托代理关系，部门经理与下属经营单位负责人(厂长、二级部门经理)之间的委托代理关系。这些委托代理关系形成了一个很长的委托代理链，所以，就必须按各层委托代理关系层层签订合同，以预算的完成与否来检验是否完成受托

35、责任并支付代理人的薪酬。2.3 商业银行预算管理特点2.3.1 商业银行经营特点商业银行是以存款、贷款为主要经营业务的特殊企业，具有一般意义上企业的所有特征，和一般企业一样，它需要对资产负责表的各项项目进行平衡管理，需要对筹集开展各项业务的资金，需要交纳各项税收，承担各种社会责任（甚至承担比一般企业更多的社会责任），将追求自身价值最大化作为经营的最终目标。但是，对商业银行来说，商业银行不同一般的企业，商业银行是经营货币和信用的企业，商业银行的资产来自于对企业的贷款，其负债来自于储户的存款。这些企业性质上的差异决定商业银行有其特有的经营特点。（一）商业银行的业务涉及范围更为广泛商业银行是经营货币

36、的企业，它首先汇聚社会中的闲散资金，然后将这些资金投入到需要资金的行业中去。在汇聚资金的过程中，商业银行会接触到社会的各个层次的人、各个行业的企业。在将资金投放到企业中去的过程中，商业银行照样会接触到社会中各个层次的人、各个行业的企业，所以商业银行涉及的业务范围比一般的企业都要广泛很多，同时商业银行具有创造信用的功能。同时，随着商业银行服务触角的延伸，商业银行正开展越来越多的中间业务，如开展保函、信用证、代收费、代销贵金属、代销保险产品、租赁、信托等多项中间业务，这些都为一般企业的经济流通提供了重要的平台。另外，目前各家商业银行都竞相推广各色各样理财产品，这使得银行经营的产品更加多样化，在使得

37、社会资本的运转速度更加快，最大限度地利用社会闲置资金，创造财富。（二）商业银行对市场变化感应的灵敏度较高众所周知，商业银行对经济形势的感应最直接最敏感，经济形势的任何风吹草动都能让商业银行打寒颤。结果我国商业银行的实际，主要有如下两点原因：第一，目前各个商业银行都在努力转型，但目前都逃脱不了依靠存贷利率差为主要的利润来源，而存贷利率差则是中央银行根据市场情况进行调整的。过度地依赖利率差使得商业银行对经济形势的任何变化都非常关心（因为这直接关心到其盈利能力）；第二，银行的债权人客户、债务人客户几乎分布各个行业、各个层次，银行通过他们间接参与到了这些客户参与的行业，当这些客户所在的行业的经济形势发

38、生变化时，就会影响银行在这一行业的盈利情况。（三）商业银行面临的各类风险类别和比重正逐步加大商业银行面临的风险是多种多样的，包括各种直接风险和间接风险。直接风险是商业银行日常经营过程中直接面对的风险，如市场风险、各种操作风险等。间接风险是指由商业银行的客户转嫁的风险。商业银行债务人的经营状况如果受到经济波动的影响、决策失误导致的经营不善等各种影响企业盈利能力的风险，都会造成商业银行贷款资产的损失。另外，如今商业银行自身都会经营一些金融产品，这些金融产品一般都具有较高的风险。2.3.2商业银行的预算管理特点对于商业银行来说，要想做出比较高水平的预算，必须把握好以下几点，第一，要摸清楚自身的产品优

39、劣势和竞争对手的优劣势；第二，要摸清楚自身的经营特点；第三，要深入调查研究当地实际的经济发展情况。只有这样商业银行才能做出具有指导意义的各项预算。只有一份高水平的预算才能满足商业银行面临的这个变化无常的市场。商业银行预算的特点为：（一） 商业银行需要建立基于顾客需求的预算管理体系商业银行是经营服务的行业，具体来说是经营金融服务的行业。随着金融领域的对外开放，国内商业英航市场的竞争正变得白热化。商业银行的服务方式也从原来的简单的存款、取款发展到现在的财富管理、金融解决方案的层面上来。这一切要求商业银行需要量身定制、提供个性化的金融服务。这就要求商业银行的预算管理体系应该基于客户需求为导向，在考核

40、评价体系中应该有体现客户体验度的指标。只有真正让客户满意、解决客户需求，让客户得到最大的价值，商业银行才能不断拓宽客户源，才能使商业银行自身价值不断提升。（二）种类繁多的业务对商业银行设定预算目标提出了更高的要求正如前文中分析的一样，商业银行的性质决定了商业银行设计的行业范围和客户群体都是非常广泛的。在业务种类上，商业银行可谓非常繁多。以个人金融来看，分为个人储蓄、个人贷款、信用卡、银行卡等，其中个人储蓄又有活期产品、三月定期、六月定期、一年定期、三年定期、五年定期等等。在个人贷款上又分为个人住房按揭、个人抵押贷款、出国留学保证金贷款、个人汽车贷款等。另外，为了提高商业银行的盈利能力，各家商业

41、银行正努力开展各种各样的中间业务。这些种类繁多业务对商业银行设定预算目标提出了很高的要求，要求商业银行设定的预算目标既比较精炼都能比较全面地代表商业银行的经营业绩，设定预算目标过多容易造成执行机构无所适从，预算考核不易执行，预算目标过少，则不能有效反应商业银行的经营业绩，也不利于预算的考核。（三）商业银行预算应以风险战略为导向，加强对风险的预算管理商业银行要特别加强对风险的预算管理是基于以下两个原因，第一，商业银行的社会地位比较特殊，商业银行是金融命脉，涉及国家安全和稳定，一旦商业银行出现什么风险，势必会造成挤兑，其结果可能就是社会动荡不安。第二，商业银行本身面临各种风险也比较多，其本身就是经

42、营风险的企业。预算管理是用来管理企业的一种工具，具体到商业银行时，其预算管理中要体现对风险的控制。因此在编制预算要充分考虑商业银行将会面临的风险并制定相应的应对措施。控制风险是商业银行日常运营中很重要的一个方面。在考核措施上，应该加大与风险有关的指标的权重，从而使得预算管理在商业银行日常风险控制中发挥作用。2.3.3 商业银行预算管理职能分析预算管理是一种企业管理工具，正如企业管理理论的发展一样，预算管理的职能随着经济的发展及预算管理在企业管理实践中的不断深入而不断完善和改变。预算管理理论的不同发展阶段赋予了预算管理的不同职能，预算管理的职能随着预算管理理论的发展及其在实践中的深化而在不断的完

43、善，不同的发展阶段它有着不同的职能，不同的学者也有不同的职能学说。威尔士（Welsch）教授提出了企业预算管理的三大职能学说，即计划、传达、动机形成；安东尼（Anthony）提出了计划、传达、动机形成、业绩测定四大职能学说（Anthony，1975）；而得克斯塔（Decosta）则认为它有预测、计划、权限付与、业绩测定、传达五种职能（Decosta，1976）。我国的预算管理学者通过对国内外预算管理理论与实践的研究也提出了他们对预算管理职能的一些见解，其中苏寿堂博士明确提出预算管理的以下四种职能：规划职能、协调职能、控制职能和业绩考评职能26。此外，上海财经大学的章显中博士提出了预算管理的资源

44、优化配置观念进一步深化和丰富了预算管理的职能，本文在此简单探讨下商业预算管理中的资源配置、战略执行、内部控制、绩效考评的四个方面的职能。（一）从资源配置角度看商业银行预算管理一般企业资源配置存在两个级别即初级配置和二次优化配置。初级配置是指股权投资者、债权投资者将自身拥有的各种资源投资于企业，二次配置是企业的管理层将各类投资者投资的资源根据管理层的业务发展计划配置到各个需要资源的地方。基于目前商业银行的这种“总行省分市分支行”管理体制和商业银行普遍采用的分级预算体制存在着初级资源配置、二级资源配置（总行配置、下达全行资源），三级配置（省分根据总行下达的资源指标和本身的业务特点和战略重点配置资源

45、），四级配置（市分根据省行下达的资源指标和本身的业务特点和战略重点配置资源），甚至还有支行级的资源配置。从银行的整个大的角度来看，各大商业银行的各级机构都有其资源配置原则，如A银行B省分行就有人事费用配置原则、业务费用配置原则、不良压降费用配置原则、固定资产配置原则、人员机构编制管理办法等。这些都是资源配置的纲领性的文件。然而，具体到年计划，则需要那些根据各项资源配置原则制定出来的预算计划来实践操作。由此可见，预算管理实际上担当了商业银行给级资源配置的执行性文件。（二）从战略执行的角度看商业预算管理职能战略执行时战略管理中的一个重要组成部分，20世纪六七十年代，市场竞争越来越激烈。企业管理层发

46、现仅仅依靠以前那种简单的、粗放的管理模式已经不适应市场的竞争，需要从长远的角度来考虑企业的发展，打造企业的核心竞争力。战略管理在充分认识企业内外部因素的基础上，科学制定企业的长期发展目标和实施计划，并在必要时进行战略调整。对于商业银行来说，各级机构都有其战略。这主要是因为商业银行机构遍布全国，甚至海外。各机构面临的市场环境不同，产品优势不同，需要解决的问题不同。如A行的B省分行的战略就是“三步走”战略。然而战略是纲领性文件，需要有人、有机构来执行战略，需要一步步对的执行计划。预算管理分为预算编制、预算执行、预算控制、预算考评，其中预算编制的第一步就是科学确定预算目标，正确的预算应该是将商业银行

47、各级机构的战略目标融入到预算目标中，这样可以保证商业银行各级机构能够按照战略目标的要求配置资源，使得预算中配置的资源和战略目标的要求相一致，以预算管理来协调整个商业银行内部各个部门、各个机构、各个条线，保证商业银行战略目标的实现。从这个意义上讲预算管理将商业银行员工的个人目标统一到了整个银行的战略目标之下。（三）从商业银行内部控制的角度看银行商业预算管理职能商业银行是非常庞大复杂的组织机构，它是一种矩形组织结构，一维是总分支的机构级别，另一维是各个业务条线。如此复杂的内部组织结构必须需要一套严密的内部控制系统来保证系统的正常运行。商业银行股东将资源投入到商业银行中来，当然是希望取得最大的收益，

48、股东可以通过预算目标的完成情况考考核商业银行管理层的努力程度并据以支付管理层的薪酬。 这个道理也同样适用于上级行与下级行的关系，上级行在将各种资源分配到下级行之后，为了考核和激励下级行的经营者，并定与之协商经营目标，通过预算目标的执行可以很好的激励监督下级行的内部运作和业务开展情况。从这个意义上讲，预算管理一种很好的内部控制手段。（三）从绩效评价的角度看预算管理职能现代企业大都是有权与管理权分离的公司制企业，在这种背景下，如果准确地评价企业管理层的努力程度即绩效评价成了企业管理理论家和一般企业的研究热点，创造了很多的业绩评价方法，如平衡积分卡等。不管采用什么样绩效评价方法，首先就是需要标杆值，

49、而预算管理中的预算目标正好充当了这一角色，预算中的各种预算目标也可以恰当补充绩效考核指标体系。第一，上级行通过设定合理的预算目标来规定下级行本年度内需要实现的经营目标，并通过考核其对预算目标的实现程度来推定下级行本年度的经营绩效；第二，在商业银行内部各条线的考核中，也可以将预算期初设定的预算目标值作为考核的标杆，该标杆就为本级行本条线需要努力达到的程度，在预算期末该预算值就成为本条线的考核依据。当然，因为预算目标成为绩效考核的标杆值，所以预算目标是否合理就显得相当重要，因为人不可能在期初就完全预测本期所要发生的所有情况，所以商业银行各级机构要实时关注市场情况，并及时根据市场变化调整预算目标，使

50、得预算目标更加符合实际，这样绩效考核才会真正发挥激励的作用。如果能有效发挥预算管理的绩效考核职能有有效提升商业银行的绩效管理水平。从以上分析可以看出，预算管理可以有效提高企业管理的水平。基于以上分析，本文认为预算管理具有资源配置、战略执行、控制和绩效考核四种职能。这四种职能是一个流程中的四个环节，他们之间相互作用，共同推动企业实施预算管理。2.4商业银行资源配置2.4.1 商业银行资源具体内涵根据注册会计师教材中的定义，资产必须要满足两个条件才能称为资产：第一，要是企业拥有或控制；第二，预期能够为企业带来经济效益。资产的例子有：固定资产，应有账款、无形资产等等。资产是形成资源的基础，资源的涵义

51、大于资产，资源包括不但包括各种有形的资源还包括各种无形的资源。企业的资源很多是有形的资源，如：现金、各种固定资产、金融资产等，但也有很多是不固定的，如人力资源、信息资源、组织资源等。这些资源信息是没办法用账面信息反映出来的。资产可以看作是企业拥有的各种经济资源的静态数量反映。但是资源如果要为企业带来经济效益，必须处于“运动状态”。企业管理者不仅仅是要关注企业拥有的资源的数量，最重要的要关注企业自由换的配置和整合程度以及资源是否发挥了最大效用。我们在谈到很多大型国有企业时，总是说这些企业“大而不强”，其中“大”是指这些企业拥有的资源比较多，“不强”则是这些企业并没有很好配置这些资源，这些资源并没

52、有充分发挥经济效益。企业资源的分类有很多种，但不论如何分类，企业资源的具体应该包括以下几个方面固定资产、员工、协作伙伴关系、资金、客户、信誉、形象、信息等内容。具体到商业银行，本文觉得商业银行资源应该包括如下几个方面：（1）人力资源商业银行是一个比较特殊的行业，既有知识密集的部分，也有劳动密集的部分。因此各种人力资源是其不可缺少的资源。按员工级别分：基层员工、中层干部类、中层业务骨干类、高级管理人员、高级业务经理人员以及董事监事类等。按照职位类型可以分为行政类、业务类、财务计划类、管理类、技术类和保障支持类。按照学历层次，可以分为本科类、专科类、硕博类等。（2）组织资源商业银行是金融企业，同时

53、也是服务性企业，因此营业网点的分布区域、数量对商业银行来说是非常重要的组织资源。我国银行结构为：总行省分行市分行支行的直线职能型组织特征。强调一级对一级负责，内设机构较多、业务管理和核算重复环节过多，而且随着我国经济的不断发展以及商业银行走向全世界的战略，目前我国商业银行还在不断扩大支行的数量规模并不断将经营的触角延伸到海外。另外，良好的企业内部治理是企业的健康发展的保障，而监督组织的存在是良好内部治理的保障，2002年中国人民银行颁布股份制商业银行独立董事和外部监事制度指引，明确规范了我国商业银行引入独立董事的行为，董事会中至少应当有2名独立董事。独立董事在董事会上的独立发言能够对董事会决议

54、提供客观的第三方建议，监督董事会的运行。（3）物资资源商业银行属于服务产业，不需要在生产线线上进行具体生产活动，因此也就没有一般制造企业各种存货和原材料等。商业银行的物资资源主要是指其拥有的各种各样的固定资产。（4）资金资源商业银行的经营本质就是货币资金，没有资金，商业银行就不能放贷，也就无从赚取利润。资金主要包括各种现金以及现金等价物。现金包括存放中央银行的财政性存款、存放中央银行法定准备金、存放中中央银行超额存款准备金、存放同业存款以及库存现金；现金等价物包括同业及其他金融机构款项、存放同业及其他金融机构款项、拆放买入返售款项、原到期日不超过三个月的存放中央银行的非限定性款项，以及价值变动

55、风险小、短期变现能力强、易于转换为可知数额的现金，而且由购买日起三个月内到期的债券投资。（5）费用资源费用资源是商业银行为了支持业务发展特地划拨出来的一部分资源，一般是总行先做好业务预测，然后根据业务量划拨出相应的费用资源，再将这些费用资源划拨下达到各个省分行，各个省分行再依次下达。各商业银行费用资源的范围略有不同。以A商业银行B分行为例，其费用资源包括人事费用和业务费用两部分，这两部分都有基础费用和变动费用。2.4.2商业银行资源配置界定商业银行资源配置是一个很宽泛的概念，商业银行本身所具有的资源都是社会资源的一部分，如果从宏观的角度来讲，商业银行资源配置是指商业银行将自己所拥有的各种资源（

56、主要是资金资源）配置到国民经济中去，支持国民经济的发展，即各种通过商业银行进行资金融通的行为都可以看成是商业银行资源配置的范畴。从微观角度来讲，商业银行资源配置是指商业银行内部管理的内容，是通过资源配置来得到最大的经济效益，是企业管理的范畴。具体来讲主要包括资本资源配置、财务资源配置、人力资源配置等等。企业资源配置，通俗点讲就是将拥有的资源按照一定的标准和方法分配到企业的各个经济活动中去。具体到商业银行，它既包括空间上的配置也包括时间上的配置。空间上的配置的例子有上级行将各种资源分配到下属的各级机构，时间上的配置的例子有将拥有的资源在预算期内各个时间段内合理分配。简单来说，资源配置需要关注四个

57、方面：数量、用途、时间、空间。经济学领域的一个研究热点就是资源配置，资源能够为企业带来经济效益同时资源又是稀缺的，因此如何让有限的资源发挥最大的经济效益成为经济学研究的一个热点，具体到企业管理者，这也是企业管理者需要考虑的一个非常重要的问题。要想发挥资源的最大经济效益，就必须将资源配置得最合理，因此企业管理层就必须考虑如何优化资源的配置。要研究的优化配置，就必须用一个方式来描述当前的资源配置现状，一般来讲我们可以用资源配置结构图来描述，有两种资源配置结构图。第一种在固定资源总量的情况下投入到各个下级行、条线、部门的资源占总资源的比例。第二种是在固定各个条线、部门产出的情况下，需要相应配置的资源

58、的比例。对任何一家企业来讲，其拥有的资源的规模或者数量并不绝对决定其经营绩效。巧妇难为无米之炊可以被借用到这里来，如果无米，是做不出佳肴的，但是，如果不是巧妇，再多的米也做不出佳肴来。因此，资源是取得好的经营绩效的必要条件，而很好的配置资源才是商业银行取得核心竞争力，保持持续竞争优势的关键，这也是体现一个企业管理层价值的地方。预算管理提高企业内部管理水平的得力手段，而优化资源配置是企业管理层追求的目标之一。如何将二者有效的结合起来以促进提高商业银行核心竞争力，增强商业银行业务发展能力是本文的研究目的和重点。第3章 商业银行资源配置和预算管理3.1商业银行预算与资源配置3.1.1 预算的资源配置作用资源配置可以从宏观和微观两个层面来看，投资者和长期债务债权人将自有资本投入到企业中，作为企业的权益资本是市场的宏观资源配置。投资者对企业的资源配置到位后，如何有效发挥企业拥有的资源的经济效益，则是企业管理层应该考虑的问题，这也是衡量企业管理层经营能力的一个重要指标。企业内部的资源优化配置属于微观层面的资源配置决策。图4.1 资源二次优化配置图企业管理理论中，学术界对企业存在的目的一直有很多争论，但大家都承认企业存在的一个很重要的目的就是追求利润最大化。这就从根本上决定了企业必须优化配置自己拥有的资源。