第四章 审计工作底稿

1、审计工作底稿的涵义与作用审计工作底稿的涵义与作用23审计工作底稿的种类审计工作底稿的种类审计工作底稿的基本结构审计工作底稿的基本结构41审计日记的涵义及内容审计日记的涵义及内容第四十三条第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。第四十四条第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。编写审计日记。 第四十九条第四十九条对被审计单位违反国家规定的财对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影政收支、财务收支行为

2、以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。基础上，编制审计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。过程和结果。 第五十二条第五十二条审计日记与审计证据、审计工作审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。以注明。审计日记的概念及作用审计日记的概念及作用12撰写审计日记的要求撰写审计日记的要求3审计日记的要素及内容审计日记的要素及内容v 审计日记的概念审计日记的概念 是审

3、计人员以人为单位按时间顺序反映其是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。每日实施审计全过程的书面记录。v 审计日记的作用审计日记的作用 是审计人员独立性的体现是审计人员独立性的体现 是编写审计工作底稿的基础是编写审计工作底稿的基础 是对审计人员进行质量控制的第一关口是对审计人员进行质量控制的第一关口 是明确审计责任的重要依据是明确审计责任的重要依据v 审计日记的要素审计日记的要素 审计项目名称审计项目名称 审计人员姓名审计人员姓名审计分工审计分工 实施审计的日期实施审计的日期审计工作具体内容审计工作具体内容 索引号索引号页次页次v 审计日记的具体内容审计日记的具体内容

4、 审计事项的名称审计事项的名称 实施审计的步骤和方法实施审计的步骤和方法 审计查阅的资料名称和审计查阅的资料名称和数量数量 审计人员的专业判断和审计人员的专业判断和查证结果查证结果 其他需要记录的情况其他需要记录的情况审计项目：审计项目：共共 页第页第 页页v 审计日记由审计组成员编写审计日记由审计组成员编写v 审计日记从审计人员实施审计时开始编写审计日记从审计人员实施审计时开始编写v 审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写审计日记由审计人员按时间顺序逐日编写v 每个审计人员编写自己的审计日记每个审计人员编写自己的审计日记1 1、审计工作底稿的定义、审计工作底稿的定义 审计工作底稿是指审计人员审

5、计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过在执行审计业务过程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记程中所获取的全部资料和所形成的全部审计工作记录。录。 审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员审计工作底稿是审计证据的载体，也是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据。形成审计结论、发表审计意见的直接依据。注意：证据与底稿的关系注意：证据与底稿的关系- - 2 2、审计工作底稿的理解、审计工作底稿的理解 形成方式形成方式 时间范围时间范围 内容内容 工具工具 有效手段有效手段 依据依据 重要参考资料重要参考资料 评价依据评价依据编制审计计划的参考资料编制审计计划的参考资料 按性质和用途划分

6、按性质和用途划分DABCDABCD1 1、稿首（名称、编号）、稿首（名称、编号）2 2、内容记录、内容记录3 3、审计意见、审计意见4 4、稿尾、稿尾1 1、被审计单位名称、被审计单位名称 2 2、审计项目名称、审计项目名称3 3、审计项目时点或期间、审计项目时点或期间 4 4、审计过程记录、审计过程记录5 5、审计标识及其说明审计标识及其说明 6 6、审计结论、审计结论7 7、索引号及页次、索引号及页次 8 8、编制者姓名编制日期、编制者姓名编制日期9 9、复核者姓名及复核日期、复核者姓名及复核日期 1010、其他应说明事项、其他应说明事项 纵加核对纵加核对横加核对横加核对B与上年结转数核对

7、一致与上年结转数核对一致T与原始凭证数核对一致与原始凭证数核对一致G与总分类账核对一致与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致与明细分类账核对一致T/B与试算平衡表核对一致与试算平衡表核对一致C已发询证函已发询证函C/已收回询证函已收回询证函Z综合类工作底稿综合类工作底稿Y业务类工作底稿业务类工作底稿CT符合性测试工作底稿符合性测试工作底稿A流动资产类工作底稿流动资产类工作底稿B长期投资工作底稿长期投资工作底稿C固定资产工作底稿固定资产工作底稿D无形资产工作底稿无形资产工作底稿E递延资产工作底稿递延资产工作底稿F流动负债类工作底稿流动负债类工作底稿G长期负债工作底稿长期负债工作底稿索引号：索引

8、号： 金额单位：金额单位： 共共 页第页第 页页（一）审计工作底稿的设计（一）审计工作底稿的设计 工作底稿设计原则工作底稿设计原则 工作底稿设计方法工作底稿设计方法（二）审计工作底稿的填制（二）审计工作底稿的填制 衡量填制内容的标准衡量填制内容的标准 应填制的主要内容应填制的主要内容 填制要求填制要求 填制方法填制方法 应注意的问题应注意的问题1 1、衡量填制内容的标准、衡量填制内容的标准 是否为编制报告所必需是否为编制报告所必需 是否为证明审计项目所必要是否为证明审计项目所必要 是否为纠正违纪所必要是否为纠正违纪所必要 是否为后续审计所必需是否为后续审计所必需 是否符合审计目的是否符合审计目

9、的 2 2、应填制的主要内容、应填制的主要内容 已查清的事实及其情节已查清的事实及其情节 主证和旁证的说明主证和旁证的说明 法规及其他有关依据法规及其他有关依据 效益指标实现程度及尽职情况效益指标实现程度及尽职情况 对问题的主客观因素分析及评价对问题的主客观因素分析及评价 处理初步意见及改进设想处理初步意见及改进设想 工作底稿附件工作底稿附件3 3、填制方法、填制方法( (各项目的填制方式各项目的填制方式) ) 稿头填制稿头填制 发现问题填制发现问题填制 评价意见填制评价意见填制 结论和处理意见填制结论和处理意见填制4 4、应注意的问题、应注意的问题 一事一稿一事一稿 写明要素写明要素 注明来

10、源和出处注明来源和出处 经由复核经由复核 规范统一规范统一 内部使用、归档保管内部使用、归档保管1、 审计工作底稿复核的目的审计工作底稿复核的目的 查明是否依据审计准则执行审计业务；查明是否依据审计准则执行审计业务； 查明审计证据是否必要和充分；查明审计证据是否必要和充分； 查明工作底稿的正确性。查明工作底稿的正确性。2、 审计工作底稿复核的要点审计工作底稿复核的要点 所引用的有关资料是否真实、可靠；所引用的有关资料是否真实、可靠； 所获取的证据是否充分、适当；所获取的证据是否充分、适当； 审计判断是否有理有据；审计判断是否有理有据； 审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。复核作用复核作用减少或

11、消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评；绩考评；3、复核的作用复核的作用减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；提高审计质量；及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，及时发现和解

12、决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高并能够不断地协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；审计效率；便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和便于上级管理人员对审计师进行审计质量监控和工作业绩考评工作业绩考评审计组组长审计组组长一级复核一级复核详细复核详细复核部门负责人部门负责人二级复核二级复核一般复核一般复核专职复核人专职复核人三级复核三级复核重点复核重点复核v 会计师事务所工作底稿的三级复核制度会计师事务所工作底稿的三级复核制度 第一级复核：项目经理第一级复核：项目经理详细复核详细复核 第二级复核：部门经理第二级复核：部门经理一般复核一般复核 第三级复核：主任会计师第三级复核：主任会计师重点复核重点复核ABD（一）审计工作底稿的所有权和保管（一）审计工作底稿的所有权和保管 1 1、审计工作底稿的所有权、审计工作底稿的所有权2 2、审计工作底稿的保管、审计工作底稿的保管永久档案永久档案长期档案（长期档案（1650年）年）短期档案短期档案（15年或年或15年以下）年以下）（二）审计工作底稿