第五章 固定资产解析

1、1第五章 固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 初始计量初始计量第三节第三节固定资产折旧固定资产折旧第五节第五节 处置和减值处置和减值第四节第四节 后续支出后续支出第一节第一节 固定资产概述固定资产概述确认条件确认条件是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度）使用寿命超过一个会计年度该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量

2、环保和安环保和安全设备全设备固定资产特征固定资产特征有形性有形性长期性长期性自用性自用性固定资产分类固定资产分类经济用途经济用途使用情况使用情况所有权所有权综合综合生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用经营性出租经营性出租不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入融资租入土地土地固定资产计价固定资产计价标准标准价值构成价值构成原值原值 重置重置 净值净值达到预定可使用状态前一切合理必要支出达到预定可使用状态前一切合理必要支出P88P88第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量外购外购不需安装不需安装需要安装需要安装借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-

3、-增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费- -增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应交税费应交税费增（销）增（销） 应付职工薪酬应付职工薪酬借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程不含不动产不含不动产第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量自行建造自行建造自营工程自营工程借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费- -增（进）增（进）贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程- -项目、待摊项目、待摊 贷：工程物资贷：工程物资 原材料原材料 应交税费应交税费增（

4、销）增（销） 应付职工薪酬应付职工薪酬借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程出包工程出包工程预付款预付款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款结算款结算款 借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款交付设备交付设备 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资补付款补付款 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 结转成本结转成本 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程不含不不含不动产动产5第二节第二节 固定资产初始计量固定资产初始计量投资者转入投资者转入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（或股

5、本）（或股本） 资本公积资本公积 （差额，或借）（差额，或借）借：固定资产借：固定资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 - -捐赠利得捐赠利得某企业于某企业于20072007年年7 7月月8 8日对企业全部的固定资产进行盘查，日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台盘盈一台6 6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为为100100，000000元，企业所得税税率为元，企业所得税税率为2525。 （1 1）借：固定资产）借：固定资产 100,000100,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40,00040,000 以前年度损益调整以前年度损益调整 60,00

6、060,000第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧概念及性质概念及性质在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊折旧额进行的系统分摊 固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗固定资产的损耗可分为有形损耗和无形损耗 固定资产折旧过程，是一个持续的成本分配过程固定资产折旧过程，是一个持续的成本分配过程 影响因素影响因素应计折旧额应计折旧额原价扣除其预计净残值后的金额原价扣除其预计净残值后的金额 预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限（1 1）预计生产能力或实物产量；）预计生产能力或实物产量；（2 2）预计有形损耗和无形损耗；）预计

7、有形损耗和无形损耗；（3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制）法律或者类似规定对资产使用的限制 折旧方法折旧方法年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧年限平均法年限平均法固定资产年折旧额固定资产年折旧额 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 预计使用年限预计使用年限 固定资产月折旧额固定资产月折旧额 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 1212年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值100%100%预计使用年限预计使用年限 固定资产原值固定资产原值 净残值率净残值率固定资产原固定资产原

8、值值（1 1净残值率）净残值率） 预计使用年限预计使用年限 固定资产原固定资产原值值（1 1净残值率）净残值率） 固定资产原值固定资产原值1 1预计使用年限预计使用年限 （1 1净残值率）净残值率） 月折旧率月折旧率 年折旧率年折旧率1212固定资产月折旧额固定资产月折旧额 月折旧率月折旧率固定资产原值固定资产原值个别个别分类分类综合综合年限平均法例题年限平均法例题n昊昕股份有限公司有一设备，原价为昊昕股份有限公司有一设备，原价为200 000元，预计可使用元，预计可使用10年，年，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为4% n该设备的折旧率和折旧额的计算如下：该设备的折旧率和折旧额的计

9、算如下：n 年折旧率年折旧率n 月折旧率月折旧率n 月折旧额月折旧额（1 14%4%）/10/10100%100%9.6%9.6%9.8%/129.8%/120.8%0.8%200 000200 0000.8%0.8%1 6001 600（元）（元）第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额 固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率） 预计总工作量预计总工作量本年（月）折旧额本年（月）折旧额该年（月）实际工作量该年（月）实际工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 n昊昕股份有限公司的一辆汽车的原价昊昕股份有限公司的一辆汽车的原价150 00

10、0150 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500 000500 000公里，其报废时的残值率为公里，其报废时的残值率为5%5%，本月行驶，本月行驶5 0005 000公里。该汽车公里。该汽车本月的折旧额计算如下：本月的折旧额计算如下：n单位里程折旧额单位里程折旧额150 000150 000（1 15%5%）/500000/5000000.2850.285（元（元/ /公里）公里）n本月折旧额本月折旧额5 0005 0000.2850.2851 4251 425（元）（元）第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧加速折旧法加速折旧法年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率 尚可使用年数

11、尚可使用年数 预计使用年数总和预计使用年数总和 100% 100% 1 12 23 34 455N(NN(N1)1)2 2年折旧额年折旧额 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）年折旧率年折旧率 昊昕股份有限公司某项固定资产的原值为昊昕股份有限公司某项固定资产的原值为105 000105 000元，预计使用年限元，预计使用年限为为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为6 0006 000元。元。 年数年数折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧12345990009900099000990009900099000990009900099000990005/

12、155/154/154/153/153/152/152/151/151/1533 00033 0002640026400198001980013200132006600660033000330005940059400792007920092400924009900099000第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率年折旧率 预计使用年限预计使用年限 （1 1净残值率）净残值率） 2 2预计使用年限预计使用年限 2 2年折旧额年折旧额 年初固定资产净值年初固定资产净值年折旧率年折旧率 简化简化净值净残值净值净残值2 2 年数年数折旧基数折旧基

13、数年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧12345105000105000630006300037800378002268022680143401434040%40%40%40%40% 40% / / / /420004200025200252001512015120834083408340834042000420006720067200823208232090660906609900099000会计年度与折旧年度会计年度与折旧年度会计年度会计年度折旧年度折旧年度2002.1.12002.1.12003.12.312003.12.312004.12.312004.12.312002.

14、12.312002.12.312002.5.312002.5.3120022002年年4 4月月购进购进2003.5.312003.5.312004.5.312004.5.312005.5.312005.5.31当月增加不提当月增加不提当月减少照提当月减少照提会计年度与折旧年度例题会计年度与折旧年度例题昊昕股份有限公司昊昕股份有限公司20062006年年2 2月购入一台设备，入账价值月购入一台设备，入账价值100 000100 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为1 0001 000元，企业采用年数总和法计提折旧。计元，企业采用年数总和法计提折旧。计

15、算每一年度应计提的折旧额算每一年度应计提的折旧额 20062006年折旧额年折旧额 （100 000100 0001 0001 000）5/155/1510/1210/1227 50027 500（元）（元） 20072007年折旧额年折旧额 20082008年折旧额年折旧额 20092009年折旧额年折旧额 20102010年折旧额年折旧额 20112011年折旧额年折旧额 （100 000100 0001 0001 000）5/155/152/122/12+ +（100 000100 0001 0001 000）4/154/1510/1210/1227 50027 500（元）（元）（10

16、0 000100 0001 0001 000）4/154/152/122/12+ +（100 000100 0001 0001 000）3/153/1510/1210/1220 90020 900（元）（元） （100 000100 0001 0001 000）3/153/152/122/12+ +（100 000100 0001 0001 000）2/152/1510/1210/1214 30014 300（元）（元） （100 000100 0001 0001 000）2/152/152/122/12+ +（100 000100 0001 0001 000）1/151/1510/1210/

17、127 7007 700（元）（元） （100 000100 0001 0001 000）1/151/152/122/121 1001 100（元）（元） 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 资本化资本化费用化费用化修理支出修理支出改良支出改良支出装修支出装修支出借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用贷：银行存款贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧固产减值准备固产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：在建工程借：在建工程贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工程物资工程物资 库存商品库存商品 应交税费应交税费借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程装修完

18、毕：装修完毕：借：固定资产借：固定资产 装修装修贷：在建工程贷：在建工程计提折旧（年限）计提折旧（年限）借：管理费用借：管理费用贷：累计折旧贷：累计折旧下次装修：下次装修：借：累计折旧借：累计折旧 营业外支出营业外支出贷：固产贷：固产装修装修第五节第五节 固定资产处置和减值固定资产处置和减值处置处置固定资产清理固定资产清理变价收入变价收入残料收入残料收入各种赔偿各种赔偿净值净值清理费用清理费用税金税金结转净损失结转净损失结转净收益结转净收益借：固产清理借：固产清理贷：营业外收入贷：营业外收入借：营业外支出借：营业外支出贷：固产清理贷：固产清理盘亏盘亏借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理

19、固产损溢待处理固产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理固产损溢待处理固产损溢固定资产处置例题固定资产处置例题昊昕股份有限公司出售不需用厂房一栋，原价昊昕股份有限公司出售不需用厂房一栋，原价330 000330 000元，已累计计元，已累计计提折旧提折旧120 000120 000元，计提固定资产减值准备元，计提固定资产减值准备20 00020 000元，支付清理费元，支付清理费用用10 00010 000元，出售的价格为元，出售的价格为170 000170 000元，营业税税率为

20、元，营业税税率为5% 5% （1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 190 000190 000n 固定资产减值准备固定资产减值准备 20 00020 000n 累计折旧累计折旧 120 000120 000n贷：固定资产贷：固定资产 330 000330 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000n贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（3 3）收到出售价款）收到出售价款 借：银行存款借：银行存款 170 000170 000n贷：固定资产清理贷：固定资产清理 170 000170

21、 000（4 4）计算应交营业税：）计算应交营业税：170 000170 0005%5%8 5008 500（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 8 5008 500n贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 8 5008 500（5 5）结转固定资产清理后的净收益：）结转固定资产清理后的净收益：n170 000170 000190 000190 00010 00010 0008 8 500500-20 500-20 500（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出n 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20 50020 500n 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 5002

22、0 500第五节第五节 固定资产处置和减值固定资产处置和减值固定资产减值固定资产减值期末计价期末计价账面价值账面价值可收回金额可收回金额孰低孰低公允价减处置公允价减处置费净额费净额未来现金流量未来现金流量现值现值孰高孰高n固定资产资产减固定资产资产减值损失一经确认，值损失一经确认，不得转回不得转回 固定资产减值损失确认固定资产减值损失确认后，折旧应当在未后，折旧应当在未来期间作相应调整来期间作相应调整 减值后折旧例题减值后折旧例题n2006年年12月月10日，昊昕股份有限公司购入一台不需安装的设备并日，昊昕股份有限公司购入一台不需安装的设备并已投入使用，其入账价值为已投入使用，其入账价值为1

23、500 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为8年，预年，预计净残值率为计净残值率为8%，按年限平均法计提折旧。，按年限平均法计提折旧。2009年年12月月31日，日，由于市场需求大幅减弱，致使该固定资产发生减值，预计可收回金由于市场需求大幅减弱，致使该固定资产发生减值，预计可收回金额为额为510 000元，预计该资产尚可使用元，预计该资产尚可使用3年，预计净残值率仍为年，预计净残值率仍为8% n（1 1）购入时）购入时n借：固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000n 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000n（2 2）200720072009200

24、9年计提折旧年计提折旧n借：制造费用借：制造费用 172 500 172 500 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 172 500172 500n（3 3）20092009年年1212月月3131日计提固定资产日计提固定资产减值准备减值准备n借：资产减值损失借：资产减值损失 472 500472 500n 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 472 500472 500n（4 4）2010201020122012年计提折旧年计提折旧n借：制造费用借：制造费用 156 400 156 400 n 贷：累计折旧贷：累计折旧 156 400156 400固定资产练习题固定资产练习题n7丙股份有限公

25、司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，箕丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，箕2000年到年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：年与固定资产有关的业务资料如下：n（1）2000年年12月月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为发票上注明的设备价款为350万元，增值税为万元，增值税为59.5万元，另发生运输费万元，另发生运输费1.5万元，万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该

26、设备于当日投入使用，预计使用年限为年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。n（2）2001年年12月月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。折旧方法保持不变。n（3）2002年年12月月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工

27、程验收台格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进备进行改良，改良工程验收台格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。行改良。n（4）2003年年3月月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法年，采用直线法计提折旧，预计净残值为计提折旧，预计净残值为16万元。万元。2003年年12月月31日，该设备未发生减值。日，该设备未发生减值。n（5）2004年年12月月31日，该设备因遭受自

28、然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用万元，发生清理费用3万元；万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。固定资产练习题固定资产练习题n要求：要求：n（1）编制）编制2000年年12月月12日取得该设备的会计分录；日取得该设备的会计分录；n（2）计算）计算2001年度该设备计提的折旧额；年度该设备计提的折旧额；n（3）计算）计算2001年年12月月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相

29、日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；应的会计分录；n（4）计算）计算2002年度该设备计提的折旧额；年度该设备计提的折旧额；n（5）编制）编制2002年年12月月31日该设备转入改良时的会计分录；日该设备转入改良时的会计分录；n（6）编制）编制2003年年3月月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；会计分录；n（7）计算）计算2004年度该设备计提的折旧额；年度该设备计提的折旧额；n（8）计算）计算2004年年12月月01日处置该设备实现的净损益；日处置该设备实现的净损益；n（9）编制）编制2004年年12月月31日处置该设备的会计分录。日处置该设备的会计分录。n（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）固定资产练习题固定资产练习题n（1 1）借：固定资产）借：固定资产411411（350+59.5+1.5350+59.5+1.5）n 贷：银行存款贷：银行存款411411n（