财务会计第四章存货

1、上海立信会计学院1 财财 务务 会会 计计主编主编 应淑仪应淑仪副主编副主编 徐兵徐兵 上海立信会计学院2 第四章第四章 存货存货 学习目标与要求学习目标与要求 通过本章学习，你应当：通过本章学习，你应当： 1.1.了解存货的概念、特点及种类；了解存货的概念、特点及种类； 2.2.掌握存货的确认条件；掌握存货的确认条件； 3.3.掌握存货入账价值的确定以及发出存货掌握存货入账价值的确定以及发出存货 的计价方法；的计价方法； 4.4.掌握存货收发的会计处理；掌握存货收发的会计处理； 5.5.掌握存货清查的会计处理。掌握存货清查的会计处理。上海立信会计学院3 第四章第四章 存货存货 第一节第一节

2、存货概述存货概述 第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 第三节第三节 存货的发出计量存货的发出计量第四节第四节 存货的清查和减值存货的清查和减值 上海立信会计学院4第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的概念一、存货的概念 存货是存货是企业在日常活动中持有企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品，以备出售的产成品或商品， 处在生产过程中的在产品，处在生产过程中的在产品， 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、 物料等。物料等。 存货存货通常占企业资产总额的相当比重。通常占企业资产总额的相当比重。上海立信会计学院5第一节第一节 存货概述存货概述 存

3、货的主要特征存货的主要特征 通常通常具有物质实体具有物质实体 具有较强的流动性具有较强的流动性 企业企业持有其的最终目的是为了出售持有其的最终目的是为了出售上海立信会计学院6第一节第一节 存货概述存货概述 二、存货的确认条件二、存货的确认条件 存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，存货在符合定义，同时满足以下两个条件时，才能加以确认：才能加以确认： （1 1）该存货包含的经济利益很可能流入企业。）该存货包含的经济利益很可能流入企业。 （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。上海立信会计学院7第一节第一节 存货概述存货概述 三、存货的范围和种类三、存货的范围和种类

4、（一）存货的范围（一）存货的范围 在日常经营在日常经营 中储备的以中储备的以 备出售的存备出售的存 货货 外外 购商品、自购商品、自 制商品产品制商品产品 等等为了出售尚为了出售尚处于生产过处于生产过程中的存货程中的存货 在产在产 品、委托加品、委托加 工物资等工物资等为了生产供为了生产供销售的商品销售的商品或提供劳务或提供劳务以备耗用的以备耗用的存货存货原原材料、包装材料、包装物、低值易物、低值易耗品等耗品等上海立信会计学院8第一节第一节 存货概述存货概述 （二）存货的种类（二）存货的种类上海立信会计学院9第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 一、存货入账价值的确定一、存货入账价值的确

5、定 （一）存货采购成本（一）存货采购成本 1.1.购买价款购买价款 2.2.相关税费相关税费 3.3.其他可直接归属于存货采购成本的费用其他可直接归属于存货采购成本的费用 （二）存货加工成本（二）存货加工成本 直接人工及按照一定方法分配的制造费用直接人工及按照一定方法分配的制造费用 （三）存货其他成本（三）存货其他成本上海立信会计学院10第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量二、取得存货按实际成本计价的核算二、取得存货按实际成本计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的实际成本。存货的实际成本。（一）外购原材料的会计处理（一）外购原材料的

6、会计处理 设置设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资”账户账户 按实际成本计价，一般不设按实际成本计价，一般不设“材料采购材料采购”账账户户上海立信会计学院11 原材料原材料在途物资在途物资入库入库在途在途入库入库发出发出库存库存第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量上海立信会计学院12第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 1.1.单、料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票）单、料已到，已支付货款（或已开出、承兑商业汇票） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 / /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据

7、2.2.单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票）单到、料未到，已付货款（或已开出、承兑商业汇票） 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 / /其他货币资金其他货币资金/ /应付票据应付票据 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资上海立信会计学院13第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量3.3.单、料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）单、料已到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票） 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 贷：应付账款贷：应付账款4.4.料到、单未到

8、，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票）料到、单未到，未支付货款（或未开出、承兑商业汇票） 若月末仍未收到账单等，暂估价款入账若月末仍未收到账单等，暂估价款入账 借借: : 原材料原材料 贷贷: :应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款 下月初用红字做相同分录冲回，再按照单、料已到方法处理下月初用红字做相同分录冲回，再按照单、料已到方法处理上海立信会计学院14第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量5.5.预付货款预付货款预付时：预付时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款收货时，根据发票：收货时，根据发票： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增

9、值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款补付货款：补付货款： 借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款收到退回多余款：收到退回多余款： 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款上海立信会计学院15第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 6. 6.途中材料的短缺与毁损途中材料的短缺与毁损p47p47 （1 1）属于途中合理损耗）属于途中合理损耗 其金额计入入库材料采购成本其金额计入入库材料采购成本 （无需作专门处理）（无需作专门处理） （2 2）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损）属于运输或供货单位造成的短缺或毁损 其金额不得计入采购成本其金额不得计入采购成本 （3 3）属

10、于尚待查明原因的损耗或非常损失）属于尚待查明原因的损耗或非常损失 其金额记入其金额记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 查明原因后再作相关处理查明原因后再作相关处理上海立信会计学院16第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量（二）自制原材料的会计处理（二）自制原材料的会计处理p47p47 材料成本按其生产中的实际成本确定。材料成本按其生产中的实际成本确定。（三）接受投资者投入原材料的会计处理（三）接受投资者投入原材料的会计处理p47p47 材料成本按投资合同或协议约定的价值确定材料成本按投资合同或协议约定的价值确定( (约定的价值不公允的除外约定的价值不公允的除外) )。上海立信会计

11、学院17第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量（四）委托加工形成存货的会计处理（四）委托加工形成存货的会计处理 设置设置“委托加工物资委托加工物资”账户，用于确定委托加账户，用于确定委托加工形成的存货的实际成本。工形成的存货的实际成本。 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料委托加工形成的存货的实际成本：委托加工形成的存货的实际成本： 发外加工实际耗用的材料等物资的成本发外加工实际耗用的材料等物资的成本 支付的加工费支付的加工费 可归属的税金和往返运杂费等可归属的税金和往返运杂费等上海立信会计学院18第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量（五）收入包装物及低值易耗品的会

12、计处理（五）收入包装物及低值易耗品的会计处理 包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种 包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有：包装容器。会计上纳入包装物核算范围的有： 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的 包装物；包装物； 随同商品出售、不单独计价的包装物；随同商品出售、不单独计价的包装物； 随同商品出售、单独计价的包装物；随同商品出售、单独计价的包装物； 出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。上海立信会计学院19第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 低值易耗品低值易耗品是

13、指单位价值较低，使用年限较是指单位价值较低，使用年限较 短，不作为固定资产的各种用具物品。短，不作为固定资产的各种用具物品。 取得取得包装物和低值易耗品的会计处理包装物和低值易耗品的会计处理 设置设置“周转材料周转材料”账户分别按账户分别按“包装物包装物”、“低值易耗品低值易耗品”进行明细核算，也可以单独设置进行明细核算，也可以单独设置“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”账户进行核算。账户进行核算。 取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材取得包装物或低值易耗品的核算比照取得原材 料处理。料处理。 上海立信会计学院20第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量上海立信会计学院21第二节

14、第二节 存货的后续计量存货的后续计量 一、发出存货价值的确定一、发出存货价值的确定 （一）存货成本流转假设（一）存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转两者往往不一致两者往往不一致 合理的流转假设在于解决存货成本总额在本合理的流转假设在于解决存货成本总额在本期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题期发出存货与期末结存存货之间进行分配的问题上海立信会计学院22（二）发出存货的计价方法（二）发出存货的计价方法 1. 1.先进先出法先进先出法 2.2.后进先出法（取消采用）后进先出法（取消采用） 3.3.全月一次加权平均法全月一次加权平均法 4.4.移动加权平均法移动加权平

15、均法 5.5.个别计价法个别计价法第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量不同的方法不同的方法对当期损益对当期损益和期末资产和期末资产的价值产生的价值产生不同的影响不同的影响上海立信会计学院23发出存货的计价方法发出存货的计价方法 方方 法法 内内 容容 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法假定先入库的存货先发出假定先入库的存货先发出假定后入库的存货先发出假定后入库的存货先发出个别认定计价；成本流转与实物流转一致个别认定计价；成本流转与实物流转一致随每次收入存货计算加权平均单价，并作为随每次收入存货计算加权平均单价

16、，并作为该次结存及下次发出存货的单价该次结存及下次发出存货的单价月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发月末一次计算本月加权平均单价，作为本月发出及月末结存存货的单价出及月末结存存货的单价上海立信会计学院24第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量 发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中发出存货的计价方法不同，会影响财务报表中的资产价值大小和利润高低。的资产价值大小和利润高低。 企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，企业应选择适当的方法对发出的存货进行计价，一旦选定某种方法，不得随意变动。一旦选定某种方法，不得随意变动。上海立信会计学院25第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量 二

17、、发出存货按实际成本计价的核算二、发出存货按实际成本计价的核算 （一）发出原材料的会计处理（一）发出原材料的会计处理 月末，根据编制月末，根据编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表” ： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料上海立信会计学院26第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量（二）发出包装物的会计处理（二）发出包装物的会计处理 1.1.生产领用包装物生产领用包装物 其成本记入其成本记入“生产成本生产成本”账户账户 2.2.随同商品出售包装物随同商品出售包装物 单独计价：单独计价：其成本记入其成本记入“其他业务成本其他业务成本

18、”账户账户 不单独计价：不单独计价：其成本记入其成本记入“销售费用销售费用”账账户户 3.3.出租、出借包装物出租、出借包装物 出租：出租：其成本记入其成本记入“其他业务成本其他业务成本”账户账户 出借：出借：其成本记入其成本记入“销售费用销售费用”账户账户上海立信会计学院27第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量 出租、出借的包装物报废时，其残料的价值出租、出借的包装物报废时，其残料的价值 冲减冲减“其他业务成本其他业务成本”、“销售费用销售费用”账户。账户。 出租、出借的包装物，出租、出借的包装物，价值较大的应按一定价值较大的应按一定 的方法摊销其价值。的方法摊销其价值。上海立信会计学

19、院28第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量（三）低值易耗品摊销的会计处理（三）低值易耗品摊销的会计处理 1.1.一次转销法一次转销法 领用时，将其账面价值一次计入当期成本领用时，将其账面价值一次计入当期成本费用费用 2.2.五五摊销法五五摊销法领用和报废时，各将其账面价值的领用和报废时，各将其账面价值的50%50%计计入当入当 期成本费用。期成本费用。 五五摊销法下，分别按五五摊销法下，分别按“在库在库”、“在在用用”、“摊摊 销销”对低值易耗品进行明细核算。对低值易耗品进行明细核算。 上海立信会计学院29三、存货的简化核算方法（计划成本法）三、存货的简化核算方法（计划成本法） （一）存

20、货核算计划成本法的基本原理（一）存货核算计划成本法的基本原理 以存货的实际成本为基础以存货的实际成本为基础 存货的日常收、发存货的日常收、发 、存按计划成本计价；、存按计划成本计价； 存货实际成本与计划成本的差异单独反映；存货实际成本与计划成本的差异单独反映； 月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成月末通过分摊差异将发出和结存存货的计划成本调整为实际成本。本调整为实际成本。实际成本计划成本实际成本计划成本成本差异成本差异第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量上海立信会计学院30第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量节约节约超支超支上海立信会计学院31计划成本法的基本处理程序计划成本法

21、的基本处理程序( (外购外购) )银行存款等银行存款等材料采购材料采购 原材料等原材料等生产成本等生产成本等 材料成本差异材料成本差异购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货的成购入存货的实际成本；入库存货的计划成本；入库存货的成本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出本超支差异，（节约差异相反）；发出存货的计划成本；发出存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。存货应负担的成本超支差异，（节约差异相反）。上海立信会计学院32（二）存货按计划成本计价的核算（二）存货按计划成本计价的核算 存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存存货收发凭证和存货的总账、明细账均反映存货的

22、计划成本。货的计划成本。 1.1.账户设置账户设置 (1)(1)“原材料原材料”账户账户 (2)2)“材料采购材料采购”账户账户 (3)(3)“材料成本差异材料成本差异”账户账户 不设不设“在途物资在途物资”账户账户 第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量上海立信会计学院33计划成本法下账户设置及处理流程计划成本法下账户设置及处理流程 材料采购材料采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异实际采购成本入库材料计划成本入库材料计划成本出库材料计划成本结转入库材料超支差异结转入库材料节约差异入库材料超支差异入库材料入库材料节约差异节约差异分摊出库材料超支差异在途材料实际成本库存材料计划成本库

23、存材料超支差异库存材料节约差异分摊出库材料节约差异上海立信会计学院34 “材料成本差异材料成本差异”账户账户 是是“原材料原材料”等存货账户的等存货账户的备抵附加备抵附加账账户户 原材料原材料实际实际成本成本“原材料原材料”账户借方账户借方余额余额“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额账户借方余额/ /贷方余额贷方余额/第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量上海立信会计学院35 2. 2.购入原材料的会计处理购入原材料的会计处理 三个基本环节：三个基本环节： （1 1）反映材料实际采购成本）反映材料实际采购成本 借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税

24、（进项）应交增值税（进项） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）材料入库时反映入库材料的计划成本）材料入库时反映入库材料的计划成本 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本）贷：材料采购（计划成本） 第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量上海立信会计学院36第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量 （3 3）反映入库材料的成本差异）反映入库材料的成本差异 结转超支差异：结转超支差异： 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 结转节约差异：结转节约差异： 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异上海立信会计学院37第二节

25、第二节 存货的发出计量存货的发出计量 2.2.发出原材料的会计处理发出原材料的会计处理 （1 1）结转发出材料的计划成本）结转发出材料的计划成本 借：有关成本费用账户（计划成本）借：有关成本费用账户（计划成本） 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） （2 2）结转发出材料应分摊的成本差异）结转发出材料应分摊的成本差异 借：有关成本费用账户借：有关成本费用账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （分摊节约差异则相反）（分摊节约差异则相反）上海立信会计学院38第二节第二节 存货的发出计量存货的发出计量材料成本差异率的计算：材料成本差异率的计算： 注：注：“本月收入材料计划成本本月收入材料计

26、划成本”不包括月末按暂估价入账的材料不包括月末按暂估价入账的材料 发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 发出材料的实际成本发出材料的实际成本 发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异 材料成材料成本差异本差异率率月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异 + + 本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本 + + 本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本上海立信会计学院39第二节第二节 存货的清查与减值存货的清查与减值 四、存货的期末计量四、存货的期末计量 （一）存