第八章 财产清查ppt课件

1、第九章第九章 财产清查财产清查 账面结存数 实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对8.1 8.1 财产清查的含义及种类财产清查的含义及种类1.1.财产清查的含义财产清查的含义 对企业的货币资金、存货、固定资产、债对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。账面结存数是否相符的一种专门方法。 账面结存数 实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对2.2.财产清查的意义财产清查的意义 保证账实完全相符。保证账实完全相符。

2、保证财产安全完整。保证财产安全完整。3.3.财产清查的种类财产清查的种类4.4.财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 组织准备组织准备组建清查组织组建清查组织 制定清查计划制定清查计划实施财产清查实施财产清查作出作出清查总结清查总结 业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备8.2 8.2 存货的盘存制度存货的盘存制度1.1.存货盘存制度的含义存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。

3、包括：永续进而计算出存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。盘存制和实地盘存制。2.2.存货盘存制度的内容存货盘存制度的内容 （1 1永续盘存制永续盘存制 1 1永续盘存制的含义永续盘存制的含义 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。量进而计算出结存成本的方法。 2 2永续盘存制下期末存货数量及成本的确定永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。存货数量的确定：通过账簿记录计算求得。 存货成本的确定：根据存货价格的

4、具体情况确定。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量 如果各批存货价格不一致： 3 3发出存货计价方法发出存货计价方法 先进先出法先进先出法 A.A.先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货最先发出。假设先入库的存货最先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。依存货入库时间顺序类推。 B. B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余

5、额资料：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购入元。本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = 1.50= 1.50元元 2000 = 3 000 2000 = 3 000元元 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本月购入元。本月购入1000千克，单价千克，单价1.35元。本月发出元。本月发出2000千克。千克。 发出材料成本发

6、出材料成本 = 1.50元元 2000 = 3 000元元 期末材料成本期末材料成本 = 6 000元元 + 1 350元元 - 3 000元元 = 4 350元元 后进先出法后进先出法 A.A.后进先出法基本含义后进先出法基本含义 假设后入库的存货最先发出。假设后入库的存货最先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。料入库时间顺序类推。 B. B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：后进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。元

7、。本月购入本月购入10001000千克，单价千克，单价1.351.35元。本月发出元。本月发出20002000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = 1.35= 1.35元元 1000 + 1.50 1000 + 1.50元元 1000 = 2 8501000 = 2 850元元 C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：后进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本元。本月购入月购入1000千克，单价千克，单价1.35元。本月发出元。本月发出2000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = 1.35元元 1

8、000 + 1.50元元 1000 = 2 850元元 期末材料成本期末材料成本 = 6 000元元 + 1 350元元 - 2 850元元 = 4 500元元 加权平均法加权平均法 A.加权平均法的基本含义加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本月购入元。本月购入1000千克，单价千克，单价1.35元。本元。本月发出月发出2000千克。千克。 材料加权平均单价材料加权平均

9、单价 =（6 000元元+1 350元）元） （4000+1000）= 1.47元元 加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数) 发出存货成本=加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本入库入库存货存货批次批次1批次批次2批次批次3批次批次1批次批次2批次批次3发出发出存货存货 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：加权平均法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本元。本月购入月购入1000千克，单价千克，单价1.35元。本月

10、发出元。本月发出2000千克。千克。 发出材料成本发出材料成本 = 1.47元元 2000 = 2 940元元 C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额资料：某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价1.50元。本月购入元。本月购入1000千克，单价千克，单价1.35元。本月发出元。本月发出2000千克。千克。发出材料成本发出材料成本 = 1.47元元 2000 = 2 940元元期末材料成本期末材料成本 = 6 000元元 + 1 350 2 940 = 4 410元元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一以

11、上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。 4 4永续盘存制的优点与缺点及适用范围永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监

12、督。产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。 （2 2实地盘存制实地盘存制 1 1实地盘存制的含义实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 原材料A材料 月初余额 5000千克 发

13、出数 6000千克 入库数 2000千克 月末余额 1000千克平时发平时发生时登生时登记入账记入账月末时实地盘点确认月末时实地盘点确认平时不予登记平时不予登记! 月末时根月末时根据月初余额、本月入库数减据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定盘点余额计算确定 2 2实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此倒计期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此倒计出本月发出存货数量。出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算

14、确定。计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。本方法等计算确定。 举例：某种材料月初余额举例：某种材料月初余额40004000千克，单价千克，单价1.501.50元。本月购元。本月购入两批，每批入两批，每批10001000千克，单价分别为千克，单价分别为1.351.35元、元、1.651.65元。月末时元。月末时经盘点确认结存数量为经盘点确认结存数量为15001500千克。轧计出发出数量为千克。轧计出发出数量为45004500千克。千克。 例如采用先进先出法时：例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本本月发

15、出该材料成本 = = （1.501.504000+1.354000+1.35500500） = 6 675= 6 675元元 本月该材料结存成本本月该材料结存成本 = = （6 000+1 350+1 6506 000+1 350+1 650）-6 675-6 675 = 2 325 = 2 325元后入库材料成本）元后入库材料成本） 注意：“6 675元这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。 4 4实地盘存制的优点与缺点及适用范围实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工

16、作简单，工作量小。优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。8.3 8.3 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法1.1.货币资金的清查货币资金的清查（1 1库存现金的清查库存现金的清查 1

17、 1清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2 2清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 “ “库存现金盘点报告表是重要的原始凭证。库存现金盘点报告表是重要的原始凭证。 （2 2银行存款的清查银行存款的清查 1 1清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单核对。对账单核对。 2 2清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 3 3未达账项：未达账项： A.A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭一方已登记入账，另

18、一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。证而尚未记账的款项。 B. B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况: : 见教材举例。见教材举例。 4 4）“银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法2.2.实物财产与往来款项的清查实物财产与往来款项的清查 （1 1实物财产的清查实物财产的清查 1 1清查方法：清查方法： 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 2 2清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单和盘存单和“实存实存账存对比表账存对比表”。 “ “实存账存对比表是重要的原始凭证。实存账存对比表是重要的原始凭证。 （2往来款

19、项的清查 1清查方法：询证核对法。 2清查手续：应填写“往来款项对账单”。8.4 财产清查结果的处理1.1.财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤 （1 1财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义 （2处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。2.2.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 （1 1库存现金清查结果的账务处理库存现金清查结果的账务处理 1 1账户设置账户设置 2 2账务处理账务处理 例例11库存现金库存现金库存现金

20、库存现金 （2 2存货清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理 1 1账户设置账户设置 2 2账务处理账务处理 例例2 2、例、例3 3、例、例4 4、例、例55 关于进项税额转出的说明关于进项税额转出的说明 银行存款 材料采购A材料 原材料 余额 10 000 2 340 买价 2 000 入库 2 000 入库 2 000 毁损 1 800 应交税费应交增值税 进项税额 340 销项税额 850 进项税 额转出 3061 80017%）存货损溢净额的确定方法： 发生的存货盘亏或毁损 + 应交税金的进项税额转出 - 存货跌价准备 按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出。购材料时交纳数：购材料时交纳数：2 00017% = 340销货时应交纳数：销货时应交纳数：5 00017% = 850 关于存货跌价准备的说明关于存货跌价准备的说明 企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一企业根据谨慎性核算原则要求，为弥补存货损失而预先提取的一种准备金。种准备金。应缴税费应缴税费资产减值损失资产减值损失 （3 3固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 1 1账户设置账户设置 2 2账务处理账务处理 例例6 6、例、