ipo专项检查程序表(共53页)

1、精选优质文档-倾情为你奉上专项检查程序表收入循环一、 检查目标检查小组在阅读发行人招股说明书、财务报告以及保荐机构、会计师提交的自查报告、自查工作底稿等文件的基础上，评估发行人在收入反映方面的风险程度，总结风险点和疑点，并根据发行人客户结构，选定部分客户，对该等客户相关的原始凭证、外部证据进行适当核查，核实相关交易的真实性及会计核算的合规性，以评价中介机构在收入循环自查方面的执业质量。二、 收入循环涉及科目营业收入、其他业务收入、应收账款、预收账款、应收票据、银行存款等。三、 检查中关注问题收入循环的检查主要关注收入的真实性及会计核算的合规性。需关注的主要问题如下：1、 收入确认方法和时点不符

2、合实际情况，尤其是部分特殊或创新交易模式的收入确认不复核会计准则规定。2、 完工百分比法收入确认的依据不充分，或预计毛利率不符合实际情况。3、 以自我交易的方式实现收入、利润的虚假增长。比如首先通过虚构交易（例如，支付往来款项，购买原材料等）将大额资金转出，再将上述资金设法转入发行人客户，最终以销售交易的方式将资金收回。4、 发行人或关联方与其客户或供应商以私下利益交换等方法进行恶意串通以实现收入、盈利的虚假增长。如直销模式下，与客户串通，通过期末集中发货提前确认收入，或放宽信用政策，以更长的信用周期换取收入增加。经销或加盟商模式下，加大经销商或加盟商铺货数量，提前确认收入等。5、 保荐机构及

3、其关联方、PE投资机构及其关联方、PE投资机构的股东或实际控制人控制或投资的其他企业在申报期内最后一年与发行人发生大额交易从而导致发行人在申报期内最后一年收入、利润出现较大幅度增长。6、 采用技术手段或其他方法指使关联法或其他法人、自然人冒充互联网或一栋互联网客户与发行人（即互联网或移动互联网服务企业）进行交易以实现收入、盈利的虚假增长等；发行人放宽付款条件促进短期销售增长。7、 异常、偶发或交易标的不具备实物形态（例如技术转让合同、技术服务合同、特许权使用合同等）、交易价格明显偏离正常市场价格、交易标的对交易对手而言不具有合理用途的交易，交易的真实性、公允性、可持续性存疑。8、 销售方面的关

4、联交易未如实披露。9、 发行人与个人或个体经销商等交易金额较大的，现金交易比例较大，内部控制不健全。10、 主要产品市场价格在资产负债表日后期间出现较大幅度下跌，在招股说明书中未如实披露；发行人由于在市场价格出现较大幅度上升前提前囤积原材料或由于偶发因素导致其主要产品市场价格上升较快从而获取超额收益的情况，未对超额盈利能力的持续性和稳定性做披露。四、 发行人收入舞弊风险的总体评估检查小组应通过月的和分析发行人申请文件及发行部门审核文件，检查中介机构自查报告和工作底稿，总结和归纳收入方面的风险点和疑点，评估收入舞弊的总体风险程度，据此制定客户抽查总体方案，包括拟抽取客户数量、想起销售占各年销售的

5、比重等。以下收入舞弊方向总体评估因素，供检查小组参考：序号考虑因素高风险特征低风险特征发行人情况分析1组织结构、规模大型发行人（如子公司众多）、组织机构复杂或报告期变化大、历史严格负责较小型发行人、组织结构单一或无变化，历史严格简单2收入类型和业务复杂程度多元化经营，存在多种收入来源、不同业务类型的收入，交易业务流程复杂、交易行使复杂。交易标的不具备实物形态业务简单、收入来源单一、交易业务流程与形式单一、交易标的具备实物形态3客户类型、销售渠道客户多元（如经销商和分销商、工厂、超市、直接用户）、销售渠道/环节复杂或客户类型（市场/区域/结构等）变化大，经销商中间商（尤其境外经销商中间商）销售比

6、重大主要直接面向最终用户，或客户类型（市场/区域/结构等）不存在变化，以境内单一市场销售为主4收入确认政策的复杂程度商品与服务销售的复杂结合（多要素合同、涉及多项交付内容，涉及合同的拆分或合并）、收入确认在报告期涉及新准则的颁布或会计政策变更标准商品销售、不涉及业务创新，合同简单，收入确认会计政策简单5收入确认所涉及的判断涉及创新业务、准则没有明确规定、会计实务不统一；涉及收入确认口径的复杂判断（如全额法、净额法判断），涉及收入确认时点的负责判断（是否验收、完工进度）等；涉及大量合同义务是否履行完成的判断基本不涉及判断6关联方交易比重涉及大量针对关联方的重大销售报告期关联交易并不重大7收入计量

7、复杂程度涉及收入确认存在合同拆分（多要素合同，或收入固定部分与变动部分）、部分合同对价的递延处理、收入主要取决于公寓价值计量不涉及合同对价拆分或递延处理，无公允价值计量事项8管理层凌驾收入控制的难易程度销售不经IT系统化处理，交易不存在轨迹（如软件交付），原始凭证简单如大量现金交易，手工帐或没听统一的财务软件或ERP软件等销售经IT系统化处理9与同行业上市公司比较异常收入、利润增长趋势与同行业上市公司普通情况不相符，销售价格或毛利率明显高于同行业上市公司水平收入、利润增长趋势与同行业基本相符，毛利率水平与同行业基本相同10行业因素和监管情况该行业的其他公司出现过收入确认问题（如农业企业、水产养

8、殖业等），可比上市公司很少或没有，或缺乏行业监管管理该行业未出现收入确认问题，行业监管严格或透明，可比上市公司多11发行人发生舞弊或错误的历史以往识别出与收入确认相关的舞弊/错误（例如，曾经申报被否决，或原始报表存在较多收入确认的调整等）以往无任何收入确认相关的舞弊或错误12对管理层的诚信评估和操纵收入的动机主要股东愿意承受风险（如民营股东为主，或主要股东不是公司的原始创始人）、IPO企业的业绩指标要求，穿也不企业报告期成长性要求规避风险，所有者经营管理的小型公司五、 选得拟检查客户名单的考虑因素检查小组确定客户抽查总体方案后，结合前面工作中发现的疑点和风险点，确定具体客户抽查样本名的那。确定

9、客户名单时，以下因素供检查小组参考：序号考虑因素高风险客户发行人情况分析1金额重大如报告期前10名尤其报告期一直为前1至5名的客户，交易金额和毛利贡献较大的客户2不稳定客户报告期仅某一年为重要客户但其余年度销售很少的客户，新增的主要客户（尤其伴随大额欠款），产业链市场不常见客户、非终端客户，新进入该行业的经销商/中间商、主要境外客户尤其主要境外经销商，设置时间较短的客户，偶发客户。3关联方客户和疑似关联方客户关联方客户，同为供应商的客户，与现有供应商或客户或PE等存在关联方的客户，与现有供应商或客户或PE等存在疑似关联方的客户，不具有合理用途的客户，名称不同但注册或办公、通信地址、联系人、联系

10、地址、联系方式等近似的客户，客户与获取的关联方的地址一致或接近，客户的注册地址、办公地址。网站地址与公司或其集团成员所在同一地点或接近，客户名称与公司或其集团成员。关联方名称相似，客户主要控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓名结构与公司管理层相近；4合同条款异常客户合同条款复杂或存在补充合同天宽的客户。合同对价需要拆分，与其他主要合同相比过分负责或过分简单5销售价格异常的客户销售价格与其他客户相比明显偏高的客户，销售价格与市场价格相比明显偏高的客户，销售价格波动较大的客户6销售数量或销售时间异常的客户年度销售数量与客户经营规模可能不符的客户，单次销售数量及年度内销售数量波动与其生产特点

11、可能不符的客户，交易时间接近资产负债表日的客户或年度大规模发货的客户，年度内发货数量明显不均匀且可能不符合客户使用习惯的客户7信用政策或收款异常的客户合同签订的信用政策明显较其他客户宽松的客户，实际收款长期不遵守信用政策安排、波动较大的客户，长期前看但发行人仍持续对其销售的客户8其他风险客户存在分歧或销售退回的客户，客户购买的产品与其经营范围明显不符的客户，交易规模与客户的业务规模明显不符的客户，互联网难以检索到建议对方相关资料的客户，报告期异常、偶发或交易标的不具备实物形态、交易价格明显偏离正常市场价格，交易标的对交易对手而言不具有合理用途交易的客户，公司管理层未进行适当的审核与批准交易的客

12、户六、 可选择的核查程序（以制造业为例，检查小组应视发行人实际情况增减）1、 需发行人提前准备资料清单各年度营业收入构成明细表，与同行业上市公司比较分析表，各年度各累产品收入（或服务）的客户构成明细表，各年度前50名客户的交易明细表，主要客户各年度销售变动表（可参见后附表格）。2、 核查要点（以制造业为例，现场检查中应根据具体情况适当增减）收入循环核查要点（以制造业为例，现场检查中应根据具体情况适当增减）序号项目核查程序是否适用资料及证据发现问题工作底稿索引号1.1选定检查客户的数量、占销售总额的比重，并确定具体检查名单至税务局，咨询获取各年度所的纳税申报表，与申请文件中的纳税申报表进行对比；

13、抽取增值税纳税情况，与收入情况进行比对纳税申报表、增值税缴款情况表1.2结合前期工作确定的风险点、疑点、风险程度，进行收入舞弊风险总体分析，确定客户抽取方案（包括抽取数量、抽取客户占销售总额的比例以及抽取策略等）各年度营业收入构成明细表，与同行业上市公司收入、利润波动趋势的比较分析表（尽量取同类产品），与同行业上市公司销售价格（如有）、，毛利1.3根据客户抽取方案，结合前期工作确定的风险点、疑点、风险程度，确定抽取客户具体名单。2.1检查合同签订情况了解发行人对客户信用调查和合同签订的有关内部控制情况相关内控制度2.2缺德客户销售或服务合同，核对是否履行内部审批程序合同签署批准单或类似单据2.

14、3对客户合同进行形式检查，检查内容蛀牙哦包括合同签订单位、销售产品明细及单价、合同总额、分线转移及付款条款、交货地点及日期、售后服务、签订日期等。主要关注：（1）是否加盖订立人印章；（2）收费签署日期，是否接近资产负债表日；（3）是否规定货物（服务名称及数量（类型），交易标的是否正常；（4）是否规定合同单价及总价款，价格视频偏离正常市场价格；（5）是否规定交货（服务）服务方式，时间与期限，付款方式是否正常；（6）是否规定货款结算方式、结算时间；（7）是否明确合同最终履行完成的标志；（8）是否明确交易双方责任、义务，是否对等。合同2.4将客户合同的主要爱条款与其他主要合同进行比较，若有较大差异，

15、应进一步分析原因合同3.1检查合同实际履行情况获取相关科目明细账，包括但不限于营业收入、应收账款、银行存款等，并执行帐表核对、帐帐核对，帐与原始凭证核对等程序营业收入、应收账款、银行存款明细账3.2查核凭证流与物流，检查原始凭证（出库单、装运单、运费单、签收单或验收报告、报关单、服务确认单等）是否齐全、真实、与合同规定一致，核对实际交易的品名、规格、数量、购货单位等与合同规定是否相符，是否与帐表记录相符。运费单与所载数量、目的地、费用金额是否与合同相符。出库单。装运单、运费单、签收单或验收报告、报关单、服务确认单等。3.3查核资金流，关注货款是否来自该客户、银行存款日记账和进账单是否有相关记录

16、。包括追踪回款情况，核查进账单及银行日记账、银行对账单的相关记录，核对付款单位、时间、价款和支付方式是否与合同规定一致。关注大额回款时是否存在近期同等金额汇出情况。对账单、银行日记账3.4没有提供怀特对应的客户收入，结合客户收到货物的签收单（服务确认单）和收款亲笔公开进行分析判断出库单、装运单、运费单、签收单或验收报告、报关单、服务确认单等。3.5若实际执行的销售数量或价格与合同约定有较大差异， 或重要条款有重大变更，了解差异或变更原因3.6了解合同不履行或延期履行、提前履行的原因4.1检查收入确认是否合格关注销售模式和销售政策，是否存在特殊业务模式，经销商或加盟商模式、分期收款销售模式、附退

17、回条件销售模式、代工模式、外协模式、特殊结算模式等，分析特殊模式对收入确认政策的影响。合同4.2核对发行人选用会计政策是否与交易情况、合同条款一致，是否复核同行业惯例，是否复核会计准则规定。同行业比较分析资料4.3根据合同完成情况，检查合同收入确认时点适当性。包括货物验收、安装验收确认、合同进度确认（如完成发或完工百分比法）合同，银行日记账，货物验收单，安装验收确认单、合同进度确认单等。4.4已确认收入未在信用期内收到货款或确认收入的会计期末收到货款的，检查相应的客户收到货物的签收单，核实实际交易内容与合同规定是否相符、客户签收日期与收入确认日期是否在同一会计期间。4.5对与当期确认收入期末未

18、收到货款，或销售合同约定买方预付部分货款，当期仅收到合同预付款的，核验相应到货签收单4.6合同约定以最终用户付款为付款条件或最终客户销售实现的，关注确认时点合理性。4.7根据合同完成情况，检查合同收入计量的记录准确性。4.7.1区分全额与净额收入法的确认（如总包、分包或转包收入确认，代销、包销收入确认等）4.7.2多要素合同对价的拆分或合并（如商品与服务的捆绑销售、软件与硬件及安装的系统集成服务，建造服务与分期收款融资服务的BOT业务收入）4.7.3销售单价与合同约定的交易单价存在差异的，取得进一步证据4.7.4分期执行合同、合同约定产品明细价格，各期确认收入商品单价是否与合同单价约定一致4.

19、7.5分期执行合同，合同仅约定交易总价、未约定商品明细价格的，关注分期确认收入和合同拆分的合理性。4.8根据合同收入确认情况，检查财务报表披露充分、适当性，包括检查申报财务报告有关会计政策的披露针对性。不同收入分类的合理性，列报公允性。5.1销售截至性核查若收入确认时点在资产负债表日前后若干天内，详查出库单、买方签收单、验收报告、进账单、运输单等单据的跨期情况，重点关注是否存在签收单、签收日期与收入确认日期会计年度不一致情况，是否存在提前或退后确认情况。合同，银行日记账，货物验收单，安装验收确认单、合同进度确认单等5.2针对收入确认时点在资产负债表日前若干天内的交易，除详查相关单据外，还应该核

20、查是否存在销售退回情况和实际收到货款情况。合同明细账6.1客户关联方关系调查查阅中介机构对该客户的核查底稿，包括客户访谈记录和取得的客户工商税务银行资料、交易和往来函证回函情况，客户关联方关系核查情况等，相关资料存疑时，则检查小组自行取证。客户工商资料6.2检查客户是否存在与发行人或发行人的其他客户/供应商等存在疑似关联关系的需不需。6.3检查是否存在下列情况：1.客户与获取的关联方的地址与公司或集团成员在同一地点或接近；2、客户的注册地址、办公地址、网站地址与公司或集团成员在同一地点或接近；3、客户名称与公司或集团成员、关联方名称相近；客户主要控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓名结

21、构与公司管理层相近7.1客户实地调查电话访谈或实地走访核查通过互联网搜索客户的基本信息，初步了解客户的经营范围，规模、主要采购内容及用途客户访谈记录、终端客户访谈记录。7.2现场走访客户的办公场所、经营场所，访谈客户关键经办人员。7.3与客户现场核对交易是否发，合同是否签订，合同主要条款（如验收条款和付款天健）是否一致7.4与客户现场核对各期采购数量、价格、金额情况，关注价格波动情况7.5销售截至性核查关注客户经营范围、需采购内容是否和与发行人交易相符7.6关注客户向发行人采购数量是否与其经营规模相符7.7关注客户向发现采购的时间间隔是否与客户上传特点相符，季节性特使是否明显7.8电话或客户现

22、场核对合同完成情况，是否收到货物或接受服务，是否存在分歧或退回，是否合同变更或延期等。7.9与客户现场核对货款支付情况，是否支付货款，支付时间、金额、方式等。7.10必要时现场查看向分析采购产品的存放情况必要时索要客户关于向放心肉采购的相关账簿记录。7.11若客户为经销商，必要时走访经销商客户，关注经销商实现最终销售情况。营业收入构成表发行人名称： 编制人: 复核人：索引号： 页次年度：序号产品名称规格型号销售月份销售数量平均销售价格销售金额1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月小计1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月小计注：（1）营业收入按年度分别填列；（2

23、）各年度详细列好似各主要产品各月份的销售数量及平均销售价格；其中同一产品的不同规格或型号若销售价格差别较大，则分开条列，若差异较小则合并填列。同行业上市公司比较分析表发行人名称： 编制人: 复核人： 索引号： 页次序号公司情况2010年度2011年度2012年度公司名称主要产品名称主要产品占收入比营业收入净利润毛利率营业收入净利润毛利率营业收入净利润毛利率本年度增减本年度增减本年度增减本年度增减本年度增减本年度增减同行业平均发行人注：应尽量选择与发行人产品或服务种类相近的同行业上市公司进行比较。客户构成明细表发行人名称： 编制人: 复核人：索引号： 页次产品名称：年度：序号客户名称销售数量平均

24、销售价格销售金额占当期销售总额比重信用政策期初欠款金额期末欠款金额合计注：（1）各主要产品分别按年度统计主要客户情况；（2）所统计客户累计销售额应占当年度销售金额的80%以上，（3）属于同一实际控制人控制下的客户应在同一序号下统一填列客户交易明细表发行人名称： 编制人: 复核人：索引号： 页次产品名称：客户名称：序号销售内容销售数量销售价格销售金额发货时间收入确认时间货物签收时间2010年度小计2011年度小计2012年度小计合计注：（1）各主要产品各年度的前五十名客户均单独填列此表；（2）若发货时间频繁，则发货时间可以月度为单位，销售数量及金额按月累计额计算。主要客户各年销售变动表发行人名称

25、： 编制人: 复核人： 索引号： 页次产品名称：序号客户名称销售数量销售价格销售金额年末欠款余额是否纳入详查2010年2011年2012年2010年2011年2012年2010年2011年2012年2010年2011年2012年合计其中：纳入详查客户合计注：（1）各主要产品分别填列主要客户各年销售变动表；（2）各主要产品各年度的前五十名客户均应纳入此表填列范围中；（3）客户排列以2012年销售金额降序排列；（4）属于同一实际控制人控制下的客户应在同一序号下统一填列。客户检查明细表发行人名称： 编制人: 复核人： 索引号： 页次产品名称：序号客户名称合同签订检查合同实施检查收入确认合规性检查截至

26、性检查关联关系检查实地调查其他检查合计注：此表用于填列纳入详查客户的具体检查情况合同履行检查表发行人名称： 编制人: 复核人： 索引号： 页次产品名称：客户名称：序号合同号品种合同数量合同金额实际销售货款结算差异备注出库单货运单签收单销货额结算方式日记账对账单合计说明：1.实际销货应当查验出库单、货运单（承运单位）或签收单（送货），存在时划“”;实际销货额系含税金额2.结算方式指现款或赊销。如赊销，追踪应收账款贷方记录，查核银行存款明细账和银行对账单是否有相应回款记录，若有划“”。3备注用于说明差异原因或合同纠纷等。走访客户记录模板1走访日期：走访公司名称：走访公司地址： 邮编： 电话走访公司

27、原因：发行人第*大代理商/本期新增代理商/销售额波动异常代理商走访参与人员：客户参与访谈人员及身份：走访目的：走访选出的XYZ公司，以确定如下内容：1. 核实XYZ公司的真实性及关联关系2. 核实来自XYZ公司的收入（来自重要供应商的采购）的存在/发生3. 核实来自XYZ公司的收入（来自重要供应商的采购）的计价准确性4. 其他来自发行人的信息与来自XYZ公司信息的一致性。沟通议题及记录一、 基本信息XYZ公司的基本情况，包括XYZ公司法定代表人、注册地、注册资本、成立时间、股权关系；与发行人的业务关系，与ABC发生业务的起始时间，交易金额、交易量、交易量是否异常，若异常应在访谈结论中明确交易量

28、异常变动的原因，XYZ公司原行业状况，与发现的交易占XYZ公司的总交易比重（公司基本情况徐通过获取XYZ公司工商资料，并与发行人记录情况、增值税发票，XYZ公司网站信息等核对）。二、 与发行人的主要合同条款核对XYZ公司与发行人的合同条款（交易模式、交易规模、付款方式、付款期限、运输条款、运输保险受益人、销售佣金比例等）例如： 项目 询问所得信息 来自发行人合同条款 交易模式 包销 与合同条款一致交易标的 AAA材料 与合同条款一致。三、 走访经营场所走访XYZ的生产经营场所等（若适用），关注其生产经营现状与访谈内容相互印证四、 现场函证对XYZ公司进行现场函证（函证内容包括但不限于与发行人的

29、：采购量、采购总额、截止日的债权/摘取进入，重要合同条款及其他项目组认为必要的信息）.五、 其他走访结论：实地走访访谈记录2访谈对象： 访谈人：日期： 访谈地点：访谈主题（关于发行人重要客户/公因式及关联关系等）：一、 客户的基本情况（附有关部门盖章确认的工商登记证明文件、主体纳税证明）公司名称： 注册资本：成立日期： 经济性质：法定代表人： 股权结构：二、与客户业务情况1、以客户与发行人的业务关系为： （）客户是终端客户 （）客户是经销商（客户） （）客户是供应商 （）客户既是客户又是供应商 （）客户是ABC公司的关联方2、客户与发行人的结算方式（1）客户向发行人的采购 （）预付款方式 （）

30、货到付款方式（）赊销方式（）预付款方式和赊销方式兼有（2）客户向发行人的销售 （）预收款方式（）货到收款方式（）赊销方式（）预收款方式和赊销方式兼有3、20*年度至今客户与发行人交易情况（1）所有的交易行为是否签订合同 （）是 （）否（2）客户向发行人采购产品质量情况（适用客户） （）良好 （）一般 （）产品质量不稳定 （）产品质量差（3）客户与发行人是否定了约定除质量问题以外的退、换货条款 （）是 （）否（4）20*年度至今客户与发行人约定了除质量问题以外的退、。换货条款，而发生的退换货金额（）无 （）20万元一下 （）20-50万元（）50-100万元（）100万元以上（5）客户向发行人采

31、购的产品验收入库情况 （）检验合格后计量入库签收确认收到货物 （）直接计量入库签收确认收到货物 （）其他方式请描述（6）客户与发行人的交易是否存在返利的约定 （）是 （）否 如存在返利请说明以下情况：A、通过何种方式支付返利 （）现金 （）其他方式B、20*年度至今返利金额（）10万元一下（）10-50万元（）50-100万元（）100万元以上（7）客户作为发行人的经销商购买的货物是否已经最终销售（适用于经销商） （） 是 （） 否三、关联关系情况发行人的实际控制人、自然人股东、董事、监事或高管人员及主要关联方是否在客户持有股份（关联方情况详见下表） （）是 （）否是否担任职务 （）是 （）否

32、是否和客户有交易（）是 （）否被访谈人签名（手签）：访谈人签名：访谈单位：访谈时间：专项核查程序表特殊销售模式收入循环核查的总体说明发行人： 编制人： 日期： 索引号： 基准日： 复核人： 日期： 页次：检查思路对经销商和加盟商销售、大额现金销售和出口销售是企业的特殊销售模式，对特殊小销售模式的核查主要着眼于特殊销售模式下收入的真实性，防止发行人通过加大经销和加盟商铺货数量，提前确认收入，虚构现金交易客户和出口一脚客户。对收入真实性的核查，一般从发行人内部控制核查入手，通过对发行人销售与收款循环内部控制及执行情况的分析，判断内部控制制度是否存在重大风险。对于销售与收款循环内部控制存在重大风险的

33、项目，进而采取实质性核查程序，如截至性测试、核查职能部门工作记录、核对相关合同，相关交易方访谈等形式进行。一、核查目标： 根据关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见（证监会公告（2012）14号）、关于做好首次公开发行股票公司2012年度财务包公专项检查工作的通知（发行监管函（2012）551号）的要求，就14号文中提出的9方面和551号通知提出的12方面突出问题进行逐项检查。二、涉及科目主营业务收入、其他业务收入、应收账款及坏账准备。应收票据及坏账准备、预收款项等。三、核查中关注问题特殊模式收入核查主要关注收入确认时点与金额的真实性与准确性。重点核查毛利率异常、盈利

34、异常增长、异常交易、提前确认收入、虚增收入、虚构客户、自我交易虚增利润等收入舞弊迹象。核查中主要关注以下问题：1、 特殊销售模式下报告期收入确认总体合理性分析2、 发行人特殊销售业务流程、销售模式和具体收入确认政策的持续合理性分析。3、 针对不同类型收入确认，进行交易真实性和计价准确性测试（关注确认时点和金额）和列报公允性测试。4、 重要客户的销售交易与关联方关系核查。5、 重大往来余额存在性与计价测试。6、 重大异常一脚和其他存在舞弊迹象的事项的交易真实性与合理性测试。专项核查程序收入循环（经销商或加盟商销售）注：对于以经销商或加盟商销售为主的企业除履行一般收入核查程序外，还应重点关注如下程

35、序：序号项目核查程序资料及证据是否适用发现问题工作底稿索引号1行业特点了解公司所处行业特点，分析公司采取经销商（加盟商）经销模式是否复核行业特点。同行业可比信息2收入确认分析检查公司经销商（加盟商）模式下具体收入确认政策合规、合理性。2.1评价公司收入确认会计政策是否复核企业会计准则机器应用指南的有关规定。2.2如果公司频繁发生经销商或加盟商开业及退出的情况，检查公司原有的收入确认会计政策是否谨慎，对该部分不稳定经销商或加盟尚的收入确认是否家当。发生退货或换货时损失是否由公司承担，会计处理是否合理。3管理制度获取公司的经销商（加盟商）管理制度、各经销商（加盟商）与公司的合作条款是否存在实质差异

36、、公司经销商管理制度是否存在变更的说明，如存在差异或变更，是否合理。经销商（加盟商）管理制度4经销商情况或缺所有经销商（加盟商）信息统计表，主要经销商（加盟商）工商资料，经销商（加盟商）与公司是否存在关联关系的统计说明。经销商（加盟商）信息统计表、主要经销商（加盟商）工商资料。5交易情况获取公司与经销商（加盟商）各报告期内交易情况统计表、统计表信息至少包括交易金额、发货数量，发货时间，收入确认时间，付款金额，付款时间等，注明各经销商新加入或退出情况，报告期内退货情况等。分析检查惊喜送回存续、进出原因接合理性。突增铺货形成收入的真是合理性等。交易情况统计表6获取公司提供与经销商（加盟商）签订的框

37、架合作协议，抽查主要合同、记录分析主要合同条款。合作协议、合同7抽查公司与经销商（加盟商）销售入账凭证，会计凭证徐有相应合同，发货单、验（签）收单等内外证据销售入账凭证。8公司提供报告期内及报告期后1-2月经销商（加盟商）退货统计表，检查退货信息是否合理。退货统计表9 实地走访按照重要性原则对加盟商（经销商）进行实质走访。访谈留痕资料，如王菲机票、火车票、住宿、百兆、文字记录等证据。专项核查程序表收入循环（大额现金收支交易）注：对于以现金销售为主的企业除银行一般收入核查程序外。还应关注关注如下程序：序号项目核查程序资料及证据是否适用发现问题工作底稿索引号1内部控制了解与公司报告期内货币资金相关

38、内部jo年改制闭关进行控制测试现金收付款管理制度、内部控制制度、核算流程。收银系统1.1评价公司是否按照现金交易管理暂行条例明确了现金的使用范围及办理现金收支业务时应遵循的规定，相关内部控制的涉及是否合理。1.2对报告期内现金的收支、费用的开支和备用金的管理等按规定的审批权限、支取流程和程序做重点抽查。1.3复核银行存款月调节表。核对调节项的合理性，同时结合期后回款（付款）情况验证银行存款月调节表项目的真实性。2交易情况以收取现金方式实现销售的，核对付款方和付款金额与合同，叮当，出库单是否一致，以确定款项确实由客户支付。合同、订单、出库单3分析公司的现金收付是否与行业特征和实际生产经营情况一致

39、。4获取发行人报告期内各年现金交易总体情况；获得现金交易明细，关注现金退回情况。现金交易统计表及交易明细帐5获取公司报告期内存在现金销售的原因分析（应报告公司访谈记录，生产销售流程观察等）。存在现金收费逇原因说明。6异常交易分析发行人关于现金交易的相关说明是否合理；报告期各期的波动情况合理性，失败异常项目。6.1重点关注：现金使用范围是否符合规定，收取现金是否确实由客户支付，是否利用个人账户进行收付，现金交易对方的经营范围是否与交易内容相匹配6.2针对异常项目，选择现金交易，进行测试，建议异常表格，记录主要信息，必要的留存复印件，未见异常的项目，按照随机抽样的原则抽取一定比例，进行测试。7实地

40、走访根据重要性原则。对大额、异常现金交易客户进行实地走访，验证报告期内各期收入金额，以评估现金收入的发生和完整性认定是否恰当。客户走访记录8改进措施获取公司说明现金交易改进措施，提供相应改进措施的证据（如提供相应的POS机购买凭证和实物照片、往事收付三陪、现金收银系统购买凭证和实物照片等）。改进措施说明专项核查程序表收入循环（出口销售）注：对于以出口销售为主的企业除履行一般收入核查程序外。还应关注关注如下程序：序号项目核查程序资料及证据是否适用发现问题工作底稿索引号1内部控制了解公司出口销售与收款、采购与付款相关的内部控制，判断相关业务流程涉及是否存在重大缺陷，判断公司相关内部控制是否得到执行

41、。销售与收款循环内部控制资料2收入确认了解公司出口收入确认政策，判断是否符合企业会计准则的规定，且在报告期内保持一致。3行业比较实施分析性程序，将公司出口收入增长情况与同行业上市公司对比，判断出口收入增长趋势是否存在异常。4实施性分析性程序，将公司出口业务相关应收账款周转率等指标与同行业上市公司、上期经营情况进行比较，判断是否存在异常。5实施分析性程序，比较前后期出口业务的各品种毛利率波动情况，并与同行业上市公司进行比较，判断毛利率波动是否存在异常。6检查保荐机构和会计师对出口销售业务的销售额与当期应收账款月实施的函证程序。函证及回函资料7分析出口应收账款月波动的合理性及期后收款情况检查。8如

42、公司有出口销售业务的计算机销售与物流信息管理系统，则将此与公司财务账面的销售记录进行核对。9销售与收款细节测试程序执行销售与收款细节测试程序：将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对。包括：抽取公司大额出口销售记录，核对相关出口合同、信用证、销售发票、装箱单、出口报关单、货运提单、收款凭证等资料与单据；9.1出口合同（或订单），审核订货方、合同号、货物名称、数量、单价、金额、规格、型号、装运期、装运港、卸货港、成交方式、结算方式、结算币种、付款及履约期等条款。出口合同（或订单）9.2信用证：审核信用证总的有关条款，如开证申请人，受益人、信用证期限、信用证金额、比别、价格

43、条件、装运期、装运港、卸货港、付汇日期、信用证有效期及有效地点。单据要求及附加条款等内容。信用证9.3销售发票、装箱单、提单；检查发票金额是否与贸易合同及信用证的金额一致，检查发票、装箱单、提单的有关内容是否与出口贸易合同及信用证的规定是否相符等。销售发票、装箱单、提单。9.4出口报关单：审核报关单、贸易合同、提单和发票上的有关要素，报关单上提单号、合同号是否与提单和合同上的编号一致。报送出口价格是否一致。出口报关单9.5收款凭证：抽查收付款凭证，并与出口合同、发票等核对，检查收汇水单、出口收回核销单等收款凭证，核查收汇是否真实；检查银行存款日记账及有关明细账记录是否正确，检查款项收取凭证是否

44、及时入账。收款凭证10走访海关根据重要性原则对公司主管海关进行走访，将海关出口金额，与当期出口收入进行核对海关出口金额11将各月出口小蛇与出口免抵退纳税申报表核对，确认是否存在异常情况。出口免抵退纳税申报表12执行出口销售业务截至性测试13关联关系了解公司主要外销客户基本情况，核查是否与公司关联，实地了解公司出口客户业务的真实性，并与之负责人访谈确认报告期内销售与往来款余额，并了解出口客户采购公司产品的实际用途或对外销售情况等等。对首次公开发行股票（IPO）公司报告期财务会计信息自查工作底稿发行人： 编制人: 日期： 索引号：审查项目：主要经销商或加盟商收入最 会计期间： 复核人： 日期： 页

45、次终销售实现情况分析主要经销商或加盟商对经销商或加盟商实现收入经销商或加盟商最终销售2012年度2011年度2010年度2009年度2012年度2011年度2010年度2009年度合计注：提示：经分析，如果发现经销商或加盟商最终销售实现情况较差，执业人员应关注企业是否通过加从经销和加盟商铺货数量，提前确认收入。检查过程检查意见直营店明细表发行人： 编制人： 复核人： 索引号：序号店铺名称店铺形式店铺地点开店时间关店时间关店原因商场店分成比例走访纪要索引店中店/街边店/shppingmall分析过程及结论：1、编制直营店明细有，包括但不限于直营店地址、面积、开店时间、店铺租赁信息等，收集直营店店

46、面资料、租赁或入店合同等核对2、结合收入的分类（分产品、地区等），分析直营店的布局是否合理。3、检查是否存在频繁开设关闭直营店的情况，了解关店的具体原因。4、现场查看直营店（至少包括销售额前10名、平效前10名，以及根据平效、存货分析发现异常的全部店面，其余店面设计合理的抽样。填表说明：1、本表按合并口径填列，涵盖申报期内所有直营店，包括已关闭的直营店。2、取数说明：本表所需信息取自公司信息系统和租赁、装修协议。、与填列本表相关的直营店面资料，租赁合同，入店联营合同等，加盟店店面资料，加盟商资料，加盟等合同等加盟店/经销商明细表发行人： 编制人： 复核人： 索引号：序号店铺名称店铺形式店铺地点

47、开店时间关店时间关店原因走访纪要索引对加盟店销售折扣年度销售目标及激励政策装修支持政策2010年2011年2012年店中店/街边店/shppingmall分析过程及结论：1、获取经销商/加盟商管理制度、申报期内所有版本的经销商/加盟商合同，检查是否存在降低准入门槛、放宽加盟政策 的情况。2、收集经销商/加盟店适用的经销/加盟合同、装修合作合同、广告合作合同等全套法律文件。根据合同中约定的年度度货指标、贷款支付方式。3、收集同行业其他公司的加盟政策、折扣率数据以及收入确认政策，评估发行人收入确认标准是否合理。4、对前述合同约定的各项主要条款和经销商/加盟店管理制度规定的主要措施，各抽取5笔到10笔进行控制测试，检查发行人的管理制度是否得到有时，对信息系统进行IT审计，验证其完整性和可靠性。6、编制加盟店经销商明细表（表C12），包括但不限于所有经销商店面地址、开店时间 、关店时间、各月发行人对其销售金额 、对外销