教育资料（2021-2022年收藏的）自考审计学原理《06069》重点2016

1、自考060692016审计学原理重点1、 审计：是由独立的专门机构和人员接受委托或根据授权，对被审计单位的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见的一处经济监督活动；2、 审计的特点(1) 审计是经济管理的监督环节,但并不直接参加具体经济业务的管理;(2) 审计是经济监督,不是行政监督或法律监督;(3) 审计是具有独立性,广泛性和权威性的经济监督;3、审计的分类 （1）、审计按不同的主体可以分为政府审计、内部审计和注册会计审计； （2）、审计按审计人与被审计单位的关系可以分外部审计和内部审计； （3）、审计按目的分类可分为：财务收支审计、财经法纪审计和经济效益审计； （4）、审

2、计按范围不同可分为：全部审计、局部审计和专题审计； （5）、审计按施行时间可分为：事前审计、事中审计和事后审计； （6）、审计按执行地点和分类：就地审计、报送审计、委托审计和联合审计；4、审计模式是审计导向性的目标、范围和方法等要素的组合，它规定了审计应从何处下手， 如何着手，何时着手等问题。（1） 帐项基础审计：也叫数据导向审计或凭单审计方法，是审计模式发展的第一阶段，在审计方法史上占据着十分重要的地位，直到现在仍被大量采用，其一般是以凭单核对为重心，以审查帐目有无舞为目标，以数据的可信性为着眼点，以会计科目为着手点，构成一个以审查帐目为主的方法与模式；（2） 制度基础审计：要求审计人员对委

3、托单位的内部控制制度有全面了解，强调对于内部控制制度的评价，并在此基础上决定实质测试的时间范围和程度，其审计的重点放在对于制度中各个控制环节的审查上，目的在于发现控制制度中的薄弱之处，找出问题产生的根源，然后针对这些薄弱环节扩大检查范围；（3） 风险基础审计：也称风险导向审计，是现代审计模式的新发展，风险基础审计立足于被审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制订审计战略，制订与企业状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。风险基础审计要求审计人员不仅要控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集，收集

4、多少和收集何种性质证据的决策。5、注册会计师审计与政府审计的关系 （1）、从审计独立性看。政府审计机构隶属于国务院和各级人民政府领导，因此在独性上视为单位独立，即公独立于被审计单位，但政府审计是政府行为，所以是无偿审计。注册会计师审计表现为双向独立，即独立于审计委托人，又独立于被审计单位，其是由中介机构完成的，属于有偿审计； （2）、从审计对像看，政府审计的对像主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支，运用情况，注册会计师审计对像则包括一切营利及非营利单位； （3）、从审计监督性质看，政府审计可以根据审计结果发表审计处理意见，如果被审计单位抱不采纳，政府审计部门可以依法执行；注册会

5、计师根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度； （4）、从审计方式看，政府审计是强制审计，注册会计师审计是受托审计； （5）、从依据审计准则看，注册会计审计依据的是中华人民共和国会计师法和其他法律及行政法规的规定以及独立审计准则来承办审计事项。而政府审计依据的中华人民共和国审计法规定的职责对各级政府及其部门的财政收支，国有金融机构及企业事单位的财务收支，以及国家建设项目，外国贷款项目和各种社会保障基金进行审计监督；6、我国注册会计师设计的审计模型：销售和收款循环、购货和付款循环、生产循环、筹资和投资循环、货币资金循环；7、外

6、勤审计的流程； （1）、签订审计业务约定书；（2）、配备注册会计师；（3）、编制审计计划；（4）、研究和评价内控制度；（5）、进行审计测试；（6）、获取审计证据；（7）、编制审计工作底稿；（8）、关注期后事项，或有损失及持续经营能力；（9）、利用计算机辅助审计技术；（10）、关注审计重要性与审计风险；（11）、编制审计报告；8、合格的一名注册会计师应具有专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力，良好的职业道德和应有职业谨慎态度。独立原则：是注册会计师在执行审计业务时应当在实质和形式上独立于委托单位和其他单位，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之前必须实实在在的毫无

7、利富关系；注册会计师的职业道德：是注册会计师在执业时应遵循的行为规范，其内容主要包括：独立、客观、公正；专业胜任能力和技术标准、应有的职业谨慎态度；对客户的责任；对同业的责任；客观原则：是注册会计师对有关事项的调整、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意见，也不为委托或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人好恶或成见，偏见行事；公正原则：是注册会计师应具有正直、诚实的品质，公平正直、不偏洋倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益的条件而使另一方受益；9、审计准则：是由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业

8、资格、规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准； （1）、独立审计准则：又称注册会计师审计准则，或民间审计准则，其目的是为注册会计师执行独立审计业务建立标准和提供指南； （2）、政府审计准则：是为政府审计人员执行审计业务建立标准和提供指南； （3）、内部审计准则：是为内部审计人员执行业务建立标准指南；10、审计准则与审计目标的关系：审计目标决定审计准则，制定与实施审计准则是为了实现审计目标。社会经济环境和社会公众需求的改变，会导致审计目标发生变化，而变化了的审计目标，需要制定和实施新的审计准则来保证实现，从各个国家审计准则制定和变化的历史过程，人们已经清楚地看到审计准则与审计目标

9、的关系；11、审计准则与审计程序的关系； （1）、审计准则与审计程序处于更高层次，审计准则是确定符合特定环境需要的审计程序的基本依据，审计程序则是审计准则的质量要求在特定环境下的具体体现； （2）、审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性，适用于每项审计业务；审计程序则是收集证据的方法，具有特殊性和变动性，除某些审计程序是必不可少之外，绝大多数的审计程序都是审计准则的要求； （3）、注册会计师在执行审计业务时，根据其专业判断，可确定使用或不使用某种审计程序，但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求；因此，审计准则是确定审计目标的保证措施，是制定审计程序的依据。12、审计准则与会计准则的关系：审计准

10、则与会计准则是会计师手中的两把尺子，但其作用不同，审计准则是衡量审计主体的尺度，而会计准则是衡量审计客体的尺度；会计准则约束的是被审计单位认定的会计信息的过程，即会计责任的履行，而审计准则约束的是注册会计师再认定会计信息的过程，即审计责任的履行； （1）、会计准则是审计准则的基础，会计准则是注册会计师评价会计报表的重要依据，会计准则制定的科学，合理与否，不公影响会计工作的质量，而且也影响到审计准则的制定和审计工作的效果； （2）、审计准则的颁布、实施有助于提高会计准则的权威性。因为切实可行的审计准则 的颁布和实施是对会计准则执行的有力约束，从两者之间的上术关系可以看出， 为有共同抓好会计信息的

11、质量，会计准则和审计准则制定机构必须相互支持和配 合工作，作为注册会计师，必须正确掌握和运用好这两把尺子。13、独立审计准则：又称独立审计标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注 册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工 作质量的权威性标准，其作用有： （1）、独立审计准则为注册会计师审计取信于社会提供了法律保证； （2）、独立审计准则有利于维护注册会计师事务所和注册会计师的合法权益； （3）、独立审计准则有利于提高注册会计师审计工作质量，是注册会计师执行审计业务的规范和指南； （4）、独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据；14、独立审计准则与

12、质量控制准则的关系：质量控制准则是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。独立审计准则与质量控制准则 即相互联系又相互区别。独立审计准则是执行每个审计项目都必须遵守的质量标准，质量准则是会计师事务对整个审计实务建立的质量控制标准，制定和实施质量控制准则的目的 是为了落实独立审计准则；15、审计对象：是审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动与经济业务，明确审计对象， 有利于审计组织和人员切实履行其所应担负的任务和职责；其包括两方面的内容：一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动； 二是被审计单位的会计资料及其相关资料；审计的对象是指被审计单位的财务

13、收支以及其有在关的经营管理活动，以及作为这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料，会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其 所反映的被审计单位的财务收支以及其有关的经营管理活动是审计对象的本质；16、公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：（1）、会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 制度的规定，并且符合企业的实际情况；（2）、影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表述和披露；（3）、会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）、按照

14、重要性原则，会计报表反映了交易和事项的分类和汇总；17、管理当局对会计帐项的认定包括：l 存在或发生的认定；l 完整性的认定；l 权利和义务的认定；l 估价或分摊的认定；l 表态与披露的认定；18、具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员搜集充分适当的证据和发表恰当的审计意见的具体指南，其具体包括；l 确认报表上所列示的余额是否真实；l 确认报表上所列示的余额是否完整；l 确认报表上所列示的资产和负债的余额是否确属被审计单位所有；l 确认报表上所列示的金额的计价是否正确；l 确认报表上所列示的金额的计价是否都已计入恰当的会计期间；l 确认会计报表中的相关资料，

15、数字，计算，加总及勾关系的正确性；l 确认会计报表中是否恰当地反映了各会计帐项的余额，并且符合相应的披露要求；l 确认会计报表中各会计帐项记录的分类和列求是否恰当。19、审计计划：是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行 审计程序之前的工作计划，其包括总体审计计划和具体审计计划；其作用有：l 为设计具体审计程序提供依据；l 有利于提高审计工作的效率；l 便于对审计业务助理人员进行指导和监督；20、总体审计计划：是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师从接受审计 委托到出具审计报告的整个过程中的基本工作内容的综合计划；其内容有：l 被审计单位的基本情况；l

16、审计目的、审计范围和审计策略；l 重要会计问题及重点审计领域；l 审计工作进度及时间、费用预算；l 审计小组组成及人员分工；l 审计重要性的确定及审计风险的评估；l 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用；l 其他有关内容；21、影响重要性判断的有关因素：l 审计经验教训的借鉴；l 法规政策的要求；l 被审计单位的经营规模及业务性质；l 内部控制与审计风险的评估；l 分析会计报表各项目的性质及其相互关系l 关注会计报表各项目的金额及波动幅度；22、审计风险：是指会计报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可 能性。固有风险：是假定没有内部控制的前提下，会计报表出现重大错误的

17、可能性；控制风险：是企业的内部控制未能预防或发现会计报表中存在的重要错误的可能性；检查风险：是注册会计师在审计过程中采用的审计程序未能发现会计报表中存在的重大错 误的可能性；23、实际工作中对重要性作出初步判断的因素有：企业规模、项目内容、错误性质；24、注册会计师将重要性的判断分配于各项目须考虑的因素有：金额大小、项目可容忍的错 误程序及审计成本；25、影响重要性判断的有关因素：l 审计经验教训的借鉴；l 法规政策的要求；l 被审计单位的经营规模及业务性质；l 内部控制与审计风险的评估；l 分析会计报表各项目的性质及相互关系；l 关注会计报表各项目的金额及其波动幅度；26、审计业务约定书：是

18、会计师事务所与委托人共同签订的据以确认审计业务的委托与受托 关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合约；审 计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会 计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。 审计业务约定书的作用有：l 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位了解企业的会计责任和注册会计师的审计责任及需要提供的合作；l 审计业务约定书可作为被审计单位签定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；l 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和委托人双方应负责责任的重要证据；27、审计业务约定

19、书的内容一般包括有：l 签约双方的名称；l 委托目的；l 审计范围；l 会计责任与审计责任；l 签约双方的义务l 出具审计报告的要求；l 审计报告的使用责任；l 审计收费；l 审计业务约定书的有效期间；l 违约责任；l 签约时间；l 其他有关事项；28、审计证据：是注册会计师在审计工作中收集的一切可以证明被审计事项是否真实、合法 有效和正确的书面资料；其作用有：l 审计证据是注册会计师形成审计意见的基础；l 审计证据是审计工作质量的保证；l 审计证据是形成审计成本的主要因素；29、不实证据：是指导无意识的夸大、缩小、歪曲反映经济活动的证据；篡改证据：是指当事人用作弊手段、蓄意改动或歪曲经济业务

20、凭证的证据；伪造证据：是指根本没有发生该项证据所指经济业务情况下，用作伪手法伪造凭证，以及 在审计过程中碰到的虚假证词或书面证明；30、审计证据按形态分类可分为：实物证据、书面证据、计算证据、言词证据、询证证据、 观察证据、环境证据；审计证据按取得来源：亲历证据、内部证据、外部证据；审计证据按其相互关系：基本证据和确证证据；31、审计证据与证明力的关系；l 注册会计师亲身经历所取得的证据比注册会计师间接取得的证据的证明力要强；l 注册会计师向第三方询证而获得的证据比双企业内部询证获得的证明力强；l 审核外来凭证所获得的证据比审核内部凭证所获得的证据证明力强；l 实物证据比书面证据证明力强，书面

21、证据比口头证据证明力强；l 直接证据比间接证据的证明力强；l 一个健全的内容控制制度下产生的审计证据要比在内部控制较差情况下的要强；l 从多个来源取得的证据要林单一来源取得的证据证明力强；32、审计证据证明力主要是指证据用于证明所审事项的有效性。其包括相关性、重要性及可靠性；相关性即有效审计证据与审计事项有内在联系，能在一定程度上直接或间接地证明事项；重要性还取决于证据对所评价的审计事项是否具有重要意义，其包括两方面的含义，一是根据证据反映金额的大小来判断证据的重要性，二是证据所反映问题性质来判断证据的重要性；33、审计工作底稿：是指在审计过程中形成的工作记录和获取资料。可分为综合类工作底稿

22、业务类工作底稿和备查类工作底稿；综合类工作底稿：是指在审计计划阶段和审计报告阶段，以规范、控制和总结整个审计工 作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿，其主要包括审计业务约定 书、审计计划、审计总结、未审计会计报表、试算平衡表、审计差异调 整表、审计报告、管理当局建议书、被审计单位声明书，以及对整个审 计工作进行组织管理的所有记录和资料；业务类工作底稿：是指在审计实施阶段中执行具体审计程序所形成的审计工作底稿，主要 包括对某审计循环或审计事项所作出的符合性测试或实质性测试的记 录和资料。 备查类工作底稿：是在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主 要包括被审计单位设立批准

23、证书，营业执照，合同，单位，组织机构及管 现人员结构图等，34、编制工作底稿的注意问题：l 审计工作底稿不是越多越好；l 审计工作底稿不是机械地抄帐；l 审计工作底稿不是只记录有问题的项目内容；l 审计工作底稿需要全面审核；l 审计工作底稿不能千篇一律；l 审计工作底稿的一级复核不应当都是事后工作；35、审计方法：是注册会计师取得审计证据的手段。其作用有：l 审计方法应为实现审计目的服务l 审计方法应与审计方式相适应；l 审计方法应与被审计单位的实际情况相结合；l 选择审计方法考虑审计主体的需要；36、审计的一般方法包括有：顺查法、逆差法、详查法、抽查法；顺查法：也叫正查法，它是按照会计的处理

24、程序，顺次进行审核检查的一种审计方法，首 先审查原始凭证是否合真实、正确、合理、合法，并核对记帐凭证，然后财以记 帐凭证核对帐簿，审查帐证是否一致，总分类帐余额同所属明细帐余额的合计是 否一致，审查调整结帐事项同所编制的报表是否一致；逆查法：它是按会计业务处理程序的相反方向进行审核检查的一种审计方法，首先审核检 查分析会计报表，再由报表核对帐簿，最后由帐簿核对凭证；详查法：是对被审计单位审计期间内的所有凭证、帐簿、报表进行全部详细审查的一种审 计方法，其特点是检查精细，也叫精细法；抽查法：是对被审计单位审查期间内特定审计事项的全部会计记录、凭证，抽取一部分进 行审查，用以推断总体有无错误的一种

25、方法，也称试查或抽样审计方法；37、注册会计师可以不进行符合性测试的情况有：l 相关内部控制不存在；l 相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；l 符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量；38实质性测试：是运用一定的审计程序对账户余额或发生额所进行的检查和评价，其目的是 通过账户余额，发生额的检查，获取有关经济业务会计处理和报表列示金额 是否恰当，正确的直接证据。其程序主要有以下三项：l 帐户余额测试：是直接获得有关账户余额的证据，而构成余额的单个借贷发生项目取得 证据；l 分析性程序：是对其他实质性测试的一种补充，它可能是小型企业中获取有关帐

26、户余额或交易类别审计证据的最有效方法；l 交易测试，只有当注册会计师无法通过其他审计程序获取审计证据时，这种方法才是适当。39、符合性测试和实质性测试的区别：l 测试目的不同：符合性测试的目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定，判断内部控制的遵循程度，进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度；实质性测试的目的是取得注册会计师赖以作出审计结论的足够的审计证据；l 测试对象不同，符合性测试主要针对内部控制制度，实质性测试主要针对帐户余额或发生额；l 评价依据不同，符合性测试中所使用的依据是企业内部控制制度的有关规定，实质性测试所使用的评价依据是企业会计准则及相关会计制度

27、、税法等法规；l 测试方法不同，符合性测试的方法包括检查、询问，实地观察，重新执行有关程序，实质性测试的方法则包括盘点，函证，计算，分析性复核等方法；l 测试时间不同，符合性测试在年中预审时进行，而实质性测试的大部分工作则集中在资产负债表之后；l 测试程序的必要程序不同，实质性测试是审计实施阶段必不可少的工作，符合性测试则不是每个审计项目都必须执行的审计程序 其联系：l 实质性测试和符合性测试的结果是相互补充的，如果符合性测试的结果令注册会计师满意，则实质性测试的量可以少些；l 实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉，实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之前进行；l 实质性测试和符

28、合性测试是一个整体的不同阶段，进行测试的共同目标是搜集充分适当的证据以便注册会计师发表恰当的审计意见。39、审查法：就是对会计方面的凭证、帐簿、报表、分析报告、检查报告，对计划，业务核算， 统计及其他经营管理方面的规章制度，预测，方案等书面资料进行审阅检查，借 以对收集到的审计证据进行评价，鉴定，证明这些资料及其所反映的经济活动是 否真实，合法，合理，有效和正确； 核对法：是审查核对书面资料内容是否正确，以便深入审阅的方法，查对的内容包括原始凭 证，记帐凭证，帐簿，报表，分析报告，检查报告，预算，计划，方案等资料。 复算法：是对书面资料的数字，在核对其来源正确的基础上，按照应当计算的方法，重新

29、进 行计算，以确定书面资料如数字是否正确的方法； 审阅法：是针对审查内容和所需证据，根据有关政策，法规，理论，方法等审计标准，观察 所审查的书面资料，鉴别资料本身及反映的经济活动是否真实，合法，合理，有效 正确的方法。 查询法：是向被审计单位内外有关人员调查询问的方法，用以了解书面资料未能详尽提供信 息，及书面资料本身存在的问题，使书面资料提供的审计证据切实可靠；40、核实法：是收集书面资料以外的信息以证实书面资料及其所反映经济活动的真实，合法， 合理，有效和正确的方法，其包括盘点法、调节法、鉴定法、观察法、询证法；l 盘点法：也称盘存法，清点法，它是对被审计单位的现金，有价证券，原材料，在产

30、品，商品或产品，低值易耗品和其他物资进行实物清查的方法，可分为直接盘点和监督盘点；l 调节法：也称会同盘点，即注册会计师在现场观察，由被审计单位管理人员进行盘点，以证实书面资料同实物是否相符的审计方法，多用于数量多的实物；l 鉴定法：是指运用专门技术方法对审计对象进行技术鉴定的一种审计方法；l 观察法：是注册会计师对被审计项目有关的情况，通过亲眼目睹，借以收集书面资料以外的审计证据的一种审计方法；l 询证法：也叫调查征询法，它是注册会计师在审计过程中对发现的疑点和问题，通过向有关方面调查询问，弄清事实真相并取得证据的一处审计方法；41、比较分析法：是通过经济指标在数量上的比较，来揭示经济指标的

31、数量关系和数量差异的 一种方法；比率分析法：是通过对财务指标的比较，来确定财务活动变动程度的分析方法，比率是相 对数，采用这种方法，要把分析对比的数值变成相对数，计算出各种比率指 标，然后进行比较，从而确定的比率差异中发现问题；趋势分析法：是将两期或连续数期财务报告中的相同指标或比率进行对比，求出它们的增 减变动的方向，数额和幅度的一种方法，采用这种方法可以揭示企业财务状 况和经营情况的地变化，分析引起变化的主要原因，变动的性质，并预测企 业未来的发展前景；因素分析法：是用来确定几个相互联系的因素对某个财务指标影响程序的一种分析法，其 出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他

32、各个因素 都无变化，顺序确定每一因素单独变化所产生的影响；42、内部控制：是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全，完整，确保经济和会 计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生 的互相制约，互相联系的内部监督体系。其财务目标有：l 保证业务活动按照适当的授权进行；l 保证所有交易和事项正确反映，即在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则和会计制度的相关要求；l 保证对资产和记录的接触，处理均经过适当的授权；l 保证帐面资产与实存资产定期核对相符；非财务目标包括有：l 提高经济效率和经营效益；l 确保管理当局制定的政策得以遵守；l 保

33、证遵守国家有关法律，法规的规定等；13、在确定内部控制、符合性测试与审计这三方面关系的时候，应注意以下三个问题：l 注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解；l 注册会计师应根据其对被审计单位内部控制的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行的符合性测试的性质，时间和范围，注册会计师如拟依赖内部控制，应实施符合性测试；l 对被审计单位内部控制的了解和符合性测试，并非是对会计报表工作的全部内容；34、确定内部控制制度的设计及其执行的有效性是符合性测试的实质。控制设计测试：其所要解决的问题是被审计单位的控制政策和程序是否设计合理得当，是 否可

34、防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或少报；控制执行测试：其要解决的问题是被审计单位的控制政策和程序是否实际发挥作用；测试 其执行的有效性一般应清楚：这项控制是怎样应用的、是否在本制度中一 直应用、由谁来应用。35、符合性测试的种类包括：同步符合性测试、追回符合性测试和计划符合性测试；同步符合性测试：是在注册会计师取得对内部控制的了解时，同时执行的测试，这种测试 不是必需的，而是注册会计师有选择地执行的；追回符合性测试：这种测试是在外勤工作中执行，在主要证实法下，执行的追回符合性测 试是为了进一步降低注册会计师对控制风险的估计水平。在执行这种测 试之前，还考虑是否符合成本效益原则，考虑有

35、没有可能获得额外的证据；计划符合性测试：也是在外勤工作中执行，在选用较低的控制风险评估计划水平法下必须 执行这种测试，其目的是为了支持注册会计师计划的实质性测试水平；36、在销售与收款业务中常见的舞弊手法有：l 虚构收入；l 提前确认收入；l 推迟确认收入；l 变更销售收入确认方式；l 应收帐款的入帐金额不实；37、对销售与收款循环的内部控制制度进行符合性测试的一般程序如下；l 了解和描述销售与收款循环内部控制制度；l 抽样审核销货发票；l 检查销售退回、折让、折扣的核准；l 抽样审查收款的凭证l 审查确认坏帐损失的审批制度；l 评价销售与收款内控制度的有效性；38、根据收入确认的基本原则，注

36、册会计师在审计中应注意把握三个与主营业务收入有着密切关系的三个日期：l 一是发票开具日期或者收款日期，发票开具日期是把开具增值税专用发票或普票的日期；l 二是记帐日期，是指被审计单位确认主营业务收入实现，并将此笔经济业务记入主营业务收入帐户的日期；l 三是发货日期，是指仓库开具出库单发出库商品的日期；围绕其三个日期，注册会计师可以选择的三个路线如下：l 一是以帐簿为起点，从报表日前后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已发票并已发货，有无多记收入。其优点是比较直观，容易追查至凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个审计年度

37、时，检查跨期收入十分方便，可以提高效率。其缺点是缺乏全面性和连续性，只能检查多记，无法检查少记，尤其是本期少计收入延于下期，而审计时尚未登记入帐时，不易发现应记入报告期收入而未记情况，其方法主要是为了防止高估营业收入，其实用的是核实的方法，可以检查管理当局对主营业务收入的存在或发生的认定；l 二是以销售发票为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，其具体做法是抽取在报表日前后使用的的若干张发票存根，追查至发运凭证和帐簿记录，查明有少记收入现象，其优点是较全面，连续，容易发现少记的收入，缺点是较为费时费力；l 三是以发运凭

38、证为起点，从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，其优缺点与上述相似，但在具体操作中还应考虑被审计单位的会计政策，才能做出恰如其分的处理，其主要是为了防止低估营业收入；39、应收帐款函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收帐款的记录是否正确的一种审计方法；肯定式函证：又称正面式，积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的 欠款是否正确，无论对错，都要求复核复函；否定式函证：又称反面式，消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相 符时不必回函，只有在所函证的款项不符时向要求债务人向注册会计师复函；40

39、、关于审查资产减值准备时应注意的问题：l 对于资产减值准备的计提，我国经历了四个阶段，第一阶段是实施企业会计准则之前；第二阶段是实施企业准则之后；第三阶段是实施了股份有限公司会计制度以后；第四阶段是实施了企业会计制度以后，又曾加了委托贷款跌价准备，固定资产减值准备，在建工程减值准备和无形资产减值准备以后。计提各项资产减值准备是会计职业判断在会计报表中的反映；l 计提各项资产减值准备应按规定编制转帐分录；l 计提资产减值准备中所称的可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该项资产的持续使用和寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量两者之中的较高者，其中销售净价是指销售价格减去所发生资产处置费用后的

40、余额；l 企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提的帐面余额，应按其差额补提减值准备；l 企业当合理地各项资产减值准备，但不得计提秘密资金产减值准备；l 企业在处置时已计提的减值准备的各项资产，以及债务重组，非货币性交易，以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备；l 企业对于不能收回的应收款项，长期投资等应查原因，追究其责任；l 按现行税法的规定，企业的计提的各项资产减值准备，除按应收帐款，其它应收款的千分之三到千分之五比例计提的坏帐准备外，均不得在税前列支，在企业纳税申报时，应调整应纳税所得额；41、购货与付款循环的主要核算范围包括：填写请购单、编制订购单、商品验收入库、

41、储存商 品、编制付款凭单、确认与记录负债、支付款项、记录支出；42、下列情况下，企业应当全额计提减值准备：l 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价格的固定资产；l 由于技术进步等原因，已不可能再使用的固定资产；l 虽然固定资产尚可使用但使用后产生大量不合格产品的固定资产；l 已毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；l 其他实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产；43、存货内部控制制度：是企业整个内部控制制度中的重点内容和中心环节，企业制定存货内部控制制度的根本目的在于保障存货资金的安全，加速存货资金的周转，提高存货资金效益；其包括两大系统：一是对存货的实物流转记

42、录和程序控制；二是对价值流转记录和程序的控制；两大系统相互影响，相辅相成。存货实物流转程序的内部控制主要是涉及采购，验收，存储，发运等各项职能。存货价值流转记录主要是由会计部门执行。会计部门应根据企业存货的特点，建立健全成本会计控制和永结盘存制度，从原材料采购成本和产成品加工成本进行全过程的控制；44、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引导起的借贷双方会计科目的入账时间是否都处于同一会计期间；45、当存在下列情况之一时，应将存货帐面价值全部入当期损益：l 已霉烂变质的存货；l 已过期且元转让价值的存货；l 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；l 其他中以证明

43、已无使用价值和转让价值的存货；当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：l 市价持续下跌，并且在可预见的未来市价无回升的希望；l 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；l 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而原材料的市场价格又低于其帐面成本；l 因为企业所提供商品或劳务过时或消费者偏好改变而使其需求发生变化，导致价格逐渐下跌；l 其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形；46、筹资与投资活动涉及的凭证和会计记录如下：股票与股东手册、债券与债券契约，公司债 券存根簿，承销或包销协议，借款合同或协议；投资企业的章程、出资人协议、 合同、法律文本，相关年度的

44、会计报表与审计报告等；其他与筹资与投资业务相关 的原始凭证，记帐凭证，相关会计科目的明细帐和总帐；47、常见抽走或变相抽走资本的手法主要有：l 利用应收帐款，其他应收款，应付帐款，其他应付款等往来帐户抽走资本，长期借方挂帐，抽走的资本已被同户名货款轧底掉，审计时应关注无股东同名户的往来款；l 利用预收货款或预付货款等方式变相抽走资本，预收预付长期挂帐不结清；l 利用票据贴现或背书转让等方式抽逃资本；l 存货等实物形式投资的，未见实物到位；l 以实物，工业产权，非专利技术或土地使用权出资的，过了规定的办理期限仍未办理其财产权的转移手续，有的甚至根本不想办理产权过户手续；l 利用长期投资或虚假的联

45、营合同等变相抽走资本。审计时应注意是否为股东的原有企业或关联必单位；l 年末资本进帐到位，下年初又抽走，用以应付工商年检；l 利用在建工程等相关资产类帐户抽走资本金；48、货币资金：是以货币形态存在资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流通手段，是企业流动资金中最活跃的部分。在生产经营中用货币资金变为非货币性资产，非货币性资产又变为货币资金，这种周而复始的流转过程称为货币资金流转，也称货币资循环；其内部控制制度的目标是：为了加强货币资金的管理，降低货币资金使用成本，降低企业财务风险，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护资金的安全完整；其重点是现金和银行存款

46、；49、货币资金失控的常见情形主要有：少列收入或截留各种现金收入；公款私用；挪用现金；虚报冒领；虚列支出；涂改凭证；虚构内容；延迟入帐；挪用现金；重复报销；贪污现金；出借帐号，违规操作，库存现金超额存放，白条抵库，未经批准坐收坐支，非法集资或违规出借资金；私设帐外帐等；50、货币资金符合性测试的一般程序如下：l 调查了解货币资金控制制度；l 检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行；l 抽取收款凭证，测试收款业务的内部控制制度；l 抽取付款凭证国，测试付款业务的内部控制制度；l 实施其他程序；l 评价货币资金内部控制制度；41、货币资金审计程序：l 核对现金日记帐、银行存款日记与总帐的余额是

47、否相符；l 会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；l 获取资产负债表日的银行存款余额调节表，结调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；l 检查银行存款余额调节表中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，如有存在应于资产负债表日前进帐的应作相应做相应的调整；l 向所有的银行存款户函证年末余额；l 检查一年以上的定期存款或限定用途存款；l 抽查大额现金和银行存款的收支；l 检查货币资金收支的正确截止日；l 检查外币银行存款的折算是否正确；l 检查货币资金是否在资产负债表上恰当披露上；42、盘点库存现金是证实资产负债表中

48、所列示现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金，包括对已收到但尚未存入银行的现金，零用金，找换金等的盘点。其步骤和方法是：l 制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金；l 审阅现金日记帐与现金收付凭证相核对，一方面检查日记帐与凭证的内容和金额是否相符，另一方面了解凭证日期与日记帐日期是副产品相符或接近；l 由出纳员根据现金日记帐进行加计累计数额结出现金结余额；l 盘点保险柜的现金实存数，同时编制库存现金盘点表，发币种，面值列示盘点金额；l 资产负债表日期后进行盘点后，应调整至资产负债表日的金额；l 盘点金额与现金日记

49、帐余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整；l 若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整； 在编制现金审计工作底稿的时候，还应当关注如下问题：l 应当抽查大额现金收支；l 检查现金收支的正确截止日期；l 检查外币现金，银行存款的折算是否正确；43、期初余额审计：是首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额，它以上期期末余额为基础，反映了前期交易，事项及会计处理的结果，其特征有：l 期初余额是所审会计期间期初已存在的金额；l 期初余额已经反映了前期交易，事项及会计处理的结果；l 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系；判

50、断期初余额对所审计会计报表的影响程序有：l 上期结转至本期的金额；l 上期所采用的会计政策；l 上期期末已存在的或有事项及承诺；44、注册会计师对期初余额审计的一般程序为：l 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一直使用，如有变更，是否已作适当处理和充分披露；l 分析上期期末余额是否已正确结转至本期，或者已恰当地重新描述，上期审计调整分录是否已已正确入帐；l 了解上期会计报表是否经过其它会计师事务的审计。l 了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告；l 如实施上述审计程序仍不能获取充分，适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，则应对期初余额实施以下审计：一询

51、间被审计管理当局。二审阅上期会计记录及相关资料；三是通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；四是补充实施适当的实质性测试审计程序；l 初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对会计报表的批复；l 结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响；45、会计政策变更审计：是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策； 会计估计变更审计：是企业以最近可利用的信息为基础，对诸如固定资产折旧年限和估计残值，无形资产摊销年限，坏帐准备计提比例等事项做出新的估计。 会计差错更正审计：是企业对诸如会计确认，计量，记录等方面的差错

52、进行纠正；46、 会计政策的一般审计程序是：l 获取被审计单位提供的会计政策，会计估计说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策，会计估计的变更；l 可查阅法规或会计准则等行政法规，规章以及被审计单位董事会，股东大会，管理当局及有关会议记录，判断会计政策变更的合法性和合性；l 向被审计管理当局了解期会计估计的程序，方法和相关内容控制；l 获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程；l 利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较；l 复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项；l 获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关资料，判断会计估

53、计变更和会计差错更正的合理性；l 检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计记录，确定其会计处理是否正确；l 关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应当提请其作为重大会计差错披露；l 验明会计政策，会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当；47、债务重组的审计程序：l 取得并审阅股东大会、董事会和管理当局的会议记录，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项；l 检查与债务重组相关的协议，合同、批文，法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容；l 必要时，对债务重组涉及的重要资产或债务，向有关方面发函取证；l 检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确；l 检查有关债务重组信息的披露是否恰当；48、关联交易：是在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收到价款。利用关联 方交易虚增利润的方式有：l 商品购销交易或内部结算往来；l 资产交易：是公司与关联方之间的资产交易包括有实物资产的变卖，股权的转让甚至是整个公司的转让；l 资金融通，向关联方提供的贷款，有的按同期银行利率计算，有的收取资金占用费，有的不收费，随意性比较大；l 接受及提供担保；实质上是一方从银行借贷资金为另一方在银行担保借款，在此种情况下，