多年来虚开增值税专用发票的现象屡禁不止企业稍不留意就可能会 ...

1、如何预防收受虚开的增值税专用发票近年来，虚开增值税专用发票的现象屡禁不止，企业稍不留意就可能会取得虚开的发票。增值税专用发票是纳税人抵扣进项税额的重要凭证，因此，税务机关对增值税专用发票的管理相当严格，对取得虚开增值税专用发票并抵扣其中进项税额的行为，会要求补缴税款并可能给予罚款，甚至会追究刑事责任。特别是按照税法的规定，即使是善意取得虚开增值税专用发票，也需要补缴已经申报抵扣的税款，不少作为受害者的受票方企业因此承受了不必要的经济损失。对于这一问题，不少纳税人也深感无奈。他们认为，开票的主动权在销售方，受票方很难核查发票的真伪和来源，对货物的真正所有权也难以核定，对支付货款的最终去向也不便追

2、查。如果对方是有意虚开发票，对一些问题更是讳莫如深，一般不会提供有关真实情况。所以，纳税人如果能够积极主动采取一些有效的防范措施，还是可以尽量减少其中相应的风险。    一、纳税人取得虚开增值税专用发票的处理    从取得发票方的主观态度来看，存在恶意取得和善意取得两种情况，按照税法规定，应分别对其进行处理：    （一）恶意取得虚开的增值税专用发票     纳税人在实际经营过程中，出于少纳税款的目的，往往故意做大进项税额，而取得虚开的

3、增值税专用发票是常用的方式之一。     恶意取得增值税发票抵扣进项税的，根据关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发1997134号）关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发2000182号）的规定，除依照税收征收管理法及有关规定追缴税款外，还要处以偷税数额五倍以下的罚款(目前全市统一为一倍)；进项税金大于销项税金的，应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款（目前全市统一为一倍）。构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追

4、究刑事责任。（二）善意取得虚开的增值税专用发票    企业在经营活动中，由于非主观原因，有时会取得虚开的增值税专用发票，对于这种情况如何处理，国家税务总局在关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）中给予明确。该文件对善意取得虚开的增值税专用发票的条件进行了明确，即必须同时满足以下条件：    （1）购货方与销售方存在真实交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符； &#

5、160;  （2）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。    为保护纳税人的合法权益，对于善意取得增值税专用发票的纳税人，不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。    同时，税法亦规定了相关补救措施，即：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。但国

6、税发2000187号文对于纳税人善意取得的虚开的增值税专用发票的滞纳金如何处理没有明确，为此国家税务总局通过国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号）对此进行了规定，即：纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。     虽然上述规定在一定程度上保护了善意纳税人的合法权益，但如不能重新取得增值税专用发票，仍存在

7、不能抵扣进项的风险，故企业在经济交往过程中一定要加以注意，避免取得虚开的增值税专用发票。二、有关文件和案例国税发1997134号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：     最近，一些地区国家税务局询问，对纳税人取得虚开的增值税专用发票（以下简称专用发票）如何处理。经研究，现明确如下：     一、受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款；进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。利用虚开的专

8、用发票进行骗取出口退税的，应当依法追缴税款，处以骗税数额五倍以下的罚款。     二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照中华人民共和国税收征收管理法及有关规定追缴税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。     三、纳税人以上述第一条、第二条所列的方式取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的，应当依照中华人民共和国发票管理办法及有关规定，按所取得专用发票的份数，分别处以一万元以

9、下的罚款；但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。     四、利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。                            国家税务总局&#

10、160;                         一九九七年八月十八日关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知国税发2000182号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为了严格贯彻执行国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知(国税发1997134号，以下简称134号文件)，严厉打击虚开增值税

11、专用发票活动，保护纳税人的合法权益，现对有关问题进一步明确如下： 有下列情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际的交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。 一、购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的，即134号文件第二条规定的“购货方从销售方取得第三方开具的专用发票”的情况。 二、购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区的，即134号文件第二条规定的“从销货地以外的地区取得专用发票”的情况。 三、其他

12、有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况。 国税发（2000）187号关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知近接一些地区反映，在购货方（受票方）不知道取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）是销售方虚开的情况下，对购货方应当如何处理的问题不够明确。经研究，现明确如下：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售

13、方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。 如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣、或者获得出口退税前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的，对购货方应按国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发

14、号）和国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知的补充通知（国税发号）的规定处理。 本通知自印发之日起执行。现在举例说明收受虚开的增值税专用发票如何定性和造成的经济损失和代价。第一个案例XX机电公司恶意收受虚开的增值税专用发票：根据上海金山区国家税务局稽查局已证实虚开通知单：案件名称“6.21”案，对XX机电公司收受相关增值税专用发票的业务真实性作专案检查。该公司2009年至2010年共收受涉案发票109份，金额10558957.87元，税额1795022.82元，价税合计12353980.69元：其中2009年收受上海A金属材料有限公司涉案发票40份，金额3

15、854050.92元，税额655188.67元，价税合计4509239.59元；上海B实业发展有限公司涉案发票43份，金额4240346.26元，税额720858.84元，价税合计4961205.10元，（合计83份，开票金额合计8094397.18元，税额1376047.51元，价税合计9470444.69元。）2010年收受上海C实业发展有限公司涉案发票25份，金额2364625.65元，税额401986.35元，价税合计2766612元；收受上海D实业发展有限公司涉案发票1份，金额99935.04元，税额16988.96元，价税合计116924元，合计收受涉案发票26份，开票金额合计24

16、64560.69元，税额418975.31元，价税合计2883536元。上述发票均在收到当月认证通过并抵扣进项税额，所对应原材料金额企业已全部结转销售成本。经对上述发票的核查，企业实际经营者裴XX称上述发票所涉及的业务原来是公司一个“刘”姓业务员联系的，2011年1月份后“刘”姓业务员因病去世，就由裴XX接手。上述发票是由一个姓“林”的福建人在交付钢材的同时交给裴XX的。相关的货款是以银行贷记凭证及银行本票等方式支付的。经查，涉案发票的开票方和货款的收款人名称一致。原材料由供货方负责运输，XX机电不承担运费。由于企业管理制度不全，所以没有进出库手续。裴XX还称其在2009年9月让上海A金属材料

17、有限公司为其虚开价税合计为50万元的增值税进项发票；在2009年10月又让上海熙东金属材料有限公司虚开价税合计为280万元的增值税进项发票，合计为330万元。另，2010年9月23日收到的由上海B实业发展有限公司开具的号码为24406669的增值税专用发票，原因是XX机电收到由上海朗耀实业发展有限公司号码为09211725的增值税专用发票后认证无法通过，遂要求对方重开的，但最后两张发票都通过了进项认证并申报抵扣了。根据上述情况，后面所收到的由上海涛铭实业发展有限公司开具的号码为24406669的增值税专用发票为XX机电知晓为无货但仍然记入成本并抵扣进项税金，有主观故意。裴XX在询问笔录中确认上

18、述总计价税合计3416924元（3300000+1169243416924），金额为2920447.86元，税额496476.14元为无货虚受，其余为有货的真实交易。虚开发票的开票费用是按虚开金额的7%计算的。支付货款时，由公司贷记凭证支付全部发票金额的货款，然后开票方将虚开部分的金额扣除开票费后的余额通过现金方式退还给裴XX。退还的现金未入公司账，仍在裴XX处。经核对报表，XX机电2009年企业所得税汇算清缴申报应纳税所得额为241412.34元，实际已缴企业所得税48282.47元；2010年企业所得税汇算清缴申报应纳税所得额为-239477.10元。经查，除询问笔录中企业实际经营者裴XX

19、确认为故意虚开的3416924.00元增值税专用发票外，其他涉案发票无证据显示XX机电存在恶意收受的行为。XX机电对上述事实确认情况属实，亦未提出陈述及申辩意见。XX机电在稽查过程中能积极、主动配合税务部门调查取证，能如实讲清情况过程，态度端正。违法事实XX机电在知晓的情况下，以支付开票费形式取得由上海熙东金属材料有限公司虚开的增值税专用发票，价税合计为3416924.00元，属恶意收受行为，故现拟定性为偷税。其余XX机电收受的“6.21”发票案中已经金山区国家税务局定性为虚开的增值税专用发票，无证据显示XX机电存在恶意收受的行为。（二）检查所调查的证据：1、税务稽查工作底稿（二）（共7页）

20、2、询问（调查）笔录（5份） 3、涉案发票原件及相关记账凭证复印件 4、相关增值税申报表及会计报表复印件 5、税务登记证、营业执照及涉及人员身份证复印件 6、陈述申辩笔录 7、其他证据材料复印件（三）企业意见：企业在稽查实施阶段对以上事实表示：情况属实，无申辩意见；（四）审理情况反映：1.根据检查所检查取得的相关资料，检查所仅取得了该公司直接经营者承认该公司收受在2009年9月让上海A金属材料有限公司为其虚开价税合计为50万元的增值税进项发票；在2009年10月又让上海熙东金属材料有限公司虚开价税合计为280万元的增值税进项发票，合计为330万元，在2010年9月23日收到的由上海B实业发展有

21、限公司为其虚开的号码为24406669的增值税专用发票116924元的询问笔录作为证实该公司恶意收受虚开增值税专用发票的证据，检查所根据询问笔录的内容进行相应的处理处罚。2.根据上海金山区国家税务局稽查局已证实虚开通知单及所附的协查清单和6.21特大虚开增值税专用发票案案情简况，金山区国家税务局稽查局已确认上海涛铭实业发展有限公司为虚开公司，但上海熙东金属材料有限公司和上海朗耀实业发展有限公司为有部分钢材销售业务，未确定相应的范围，根据闵行区公安局经侦支队提供的相关涉案嫌疑人询问笔录，对协查清单中该公司与上海A金属材料有限公司和上海D实业发展有限公司的业务的真实性未能排除，根据检查所检查取得的

22、相关材料也未能排除该公司与上海A金属材料有限公司和上海B实业发展有限公司业务的真实性。3.根据检查所处理意见，检查所以该公司负责人笔录为依据进行处理，但对恶意收受的增值税专用发票的处理未能取得精确的恶意收受专用发票范围，对未证实恶意收受的上海A金属材料有限公司和上海B实业发展有限公司增值税专用发票依据金山区国家税务局稽查局已证实虚开通知单和国税发（2000）187号文的处理与6.21特大虚开增值税专用发票案案情简况说明有差异，但由于当事人已批捕，中间林姓人员未能核实和控制，经办人“刘”姓业务员2011年1月份因病去世造成线索中断，检查所就此结案。检查所处理意见本次稽查，XX机电能积极、主动配合

23、稽查人员调查取证，能如实讲清情况过程，态度端正，故拟对其作如下处理：1、根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）第九条、国税发（1997）134号文、国税发（2000）182号文之规定，对XX机电无货恶意收受已定性为虚开的增值税专用发票的行为，补征增值税496476.14元；根据国税发【2000】187号文规定对XX机电收受的其余已定性为虚开的增值税专用发票的行为，补征增值税1298546.68元（1795022.82-496476.141298546.68）同时，根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例第二条、第三条、第四条之规定补征城建税89751.14元；根据征收教育费附加

24、的暂行规定（国发198650号）、关于提高本市城市教育费附加征收率的通知（沪税地（1993）79号）之规定补征教育费附加53850.68元；根据沪府办发（2006）9号文之规定补征河道费17950.23元。2、根据国税发（2008）80号文、国税发（2008）88号文规定，对XX机电收受已定性为虚开的增值税专用发票的行为，补征企业所得税2551552.79元。2009年应补税额：（241412.34+8094397.18-1376047.51*9）*25-48282.472004708.842010年应补税额：（-239477.1+2464560.69-418975.31*9）*2554684

25、3.953、根据中华人民共和国税收征收管理法第三十二条的规定及沪府办发20069号文规定，XX机电因恶意收受虚开增值税专用发票所补税款自应补之日起加收滞纳金349979.85 元。4、根据中华人民共和国税收征收管理法第六十三条第一款的规定，对XX机电无货虚受价税合计330万元增值税专用发票的行为处以应补税款一倍的罚款，即1242114.86元（企业所得税罚款金额：（3300000/1.17）/8094397.18*2004708.84+16988.96/418975.31*546843.95720814.91；增值税罚款金额：496476.14；城建税罚款金额：496476.14*0.0524

26、823.81）。5、上述虚开发票的行为，现根据关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）第六十一条的规定，建议移送公安机关。公安机关已于2011年10月13日立案（附：立案决定书），故不再办理移送手续。五、其他须说明事项此案经检查已达移送司法标准，根据关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）第六十一条、第六十四条和国税发（2001）310号文之规定，须移送公安机关处理。根据沪税稽（2001）50号文规定，因该公司被查收受虚开增值税专用发票偷税金额，已达到区局大案的审理标准，故提请区局重大税务案件审理委员会审理。建议检查所制作管理建议书，建议管理所按国税发（2010）40号规定

27、，实施辅导期管理。该企业裴XX最后补缴全部税款移送司法机关，法院判五缓五。案例二恶意收受虚开的增值税专用发票（第三方虚开增值税专用发票） 违法事实的审查 （一）检查所的调查取证情况 XX公司主要经营海上运输代理和公路运输代理。 XX公司会计郭XX在2012年2月份收到操作员毛XX交给她的号码为00355413的上海增值税专用发票，开票日期2012年2月15日,销货方为上海B货物运输代理有限公司,金额12547.17元,税额752.83元,价税合计13300元,收到发票当月就通过认证，并于2012年2月抵扣进项税额752.83元，于2012年3月20日用网银支付给上海华忆货物运输代理有限公司13

28、300元货运代理费。 2012年4月份会计郭XX收到操作员毛XX交给她的号码为038034624的上海增值税专用发票,开票日期2012年4月16日,销货方为上海通国货物运输代理有限公司,金额18915.09元,税额1134.91元,价税合计20050元,收到发票当月就通过认证,并于2012年4月抵扣进项税额1134.91元,于2012年4月23日以网银支付上海C货物运输代理有限公司18550元代理运费(附对账单)。 经郭XX、操作员毛XX确认第二次少付1500元的原因是上海后风货物有限公司根据提单号SHALEH087746提货时,装货的空箱有损坏,返修后再装货,发生了延误费用,上海后风货物代理

29、有限公司出具保函确认,并同意在承运提单号为OZ1202053的代理运费中扣除，提单号为OZ1202053的代理运费实际没有支付。 经操作员毛XX详细陈述，上述两份上海增值税专用发票是上海A货物运输代理有限公司提供的，2011年底至2012年2月上海后A物运输代理有限公司承接了XX公司从上海奉贤区至洋山港区的货物运输业务，上海A货物运输代理有限公司提供了对账单，毛XX一直确认是上海A货物运输代理有限公司与XX公司有业务往来的，她明知与取得发票的销货方不一致，为了能抵扣增值税进项税额，还是收受了上述两份不是上海A货物运输代理有限公司开具的上海增值税专用发票用于抵扣。上述2份发票涉及的运输费用314

30、62.26元在2012年度全额入主营业务成本科目。 检查结论 根据以上检查情况及取证资料，XX公司与上海B货物运输代理有限公司、上海C货物运输代理有限公司没有真实的业务，实际是与上海A货物运输代理有限公司之间有真实的业务，为了能抵扣进项税额，取得了第三方上海B货物运输代理有限公司、上海C货物运输代理有限公司开具的共贰份上海增值税专用发票，共抵扣进项税额1887.74元，其行为根据国税发（1997）134号、国税发（2000）182号文之规定应定性为偷税，并对上述贰份上海增值税专用发票用发票换票证换取。 （二）、相关证据 1）、税务稽查工作底稿（一）（二）共4页； 2）、2011年度、2012年

31、度企业所得税汇算清缴申报表复印件； 3）、2011年12月、2012且12月利润表、资产负债表； 4）、营业执照、税务登记证复印件； 5）、对郭亚萍、毛琦佳的谈话笔录； 6）XX公司提供的收受上海B货物运输代理有限公司、上海C货物运输代理有限公司开具的增票的账务处理凭证； 7）、XX公司提供的2月、4月增值税申报表、认证结果清单。 （三）、审理意见 上述事实检查所取得了相关记账凭证、账页、合同等证据复印件 ，并制作了相关工作底稿。 XX公司与上海A货物运输代理有限公司发生运输业务，却在2012年2月收受上海A货物运输代理有限公司提供的上海B货物运输代理有限公司、上海B货物运输代理有限公司开具的

32、共贰份上海增值税专用发票 。XX公司收到上述发票后，计提进项税额1887.74元并申报抵扣。 经审理，根据检查所提供的资料， 认为检查所取得的相关材料能证实XX公司收受上述增值税发票的行为存在从第三方取得增值税专用发票的情节，系恶意收受虚开增值税发票， 故按恶意收受虚开增值税发票的有关规定处理 。故根据 国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发（1997）134号、国家税务总局关于<国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知国税发（2000）182号、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局公告

33、2012年第33号）规定， 应补征增值税1887.74元。 因涉案发票涉及的金额31462.26元已全部税前列支，根据国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）的规定 ，上述不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据，应作纳税调整31462.26元 。 审理员的处理依据及处理意见 （1）、根据国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知国税发（1997）134号、国家税务总局关于<国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知>的补充通知国税发（2000）182号、国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告（国家税务总局

34、公告2012年第33号）之规定， 补征增值税 1887.74元。根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国发198519号）之规定，补征城建税94.39元。 根据上海市税务局关于提高本市城市教育费附加征收率的通知（沪税地199379号）文的规定，补征教育费附加56.63元。 根据上海市人民政府办公厅关于本市河道工程修建维护管理费征收事项的通知（沪府办发20069号）文的规定，补征河道费18.88元。 根据关于印发<上海市地方教育附加征收管理办法>的通知(沪财教201110号)文的规定，补征上海市地方教育附加37.75元。 （2）、根据中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主

35、席令第四十九号）第三十二条之规定，对查补的增值税、城建税税款加收滞纳金 391.64元。 （3）、根据中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国主席令第四十九号）第六十三条第一款、关于印发< 规范税务行政处罚裁量权实施办法（暂行）>的通知(沪国税法20135号)规定，处查补的增值税、城建税 税款50%的罚款 943.87元。 （4）征管建议 根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令200763号）第八条、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号） 规定，上述涉案发票的金额不得在税前扣除，其已税前列支的金额应作纳税调整；查补的城建税、教育费附加、地

36、方教育附加、河道管理费应作纳税调减。合计应作纳税调整 = 31462.26-94.39-56.63-37.75-18.88=31254.61元。XX公司2012年度申报纳税调整后所得-278629.48元，经纳税调整后所得=-278629.48+31254.61= -247374.87元。 对上述调减2012年度亏损额31254.61元的情况，建议由征管所作后续监控。 （5）、XX公司2012年度查补偷税额1982.13元，已纳税额30156.84元,应纳税额32138.97元,偷税比例6.17%,XX公司近五年内未有过偷税记录；恶意收受的增值税发票涉及的税款不到一万元。故不移交司法机关追究刑

37、事责任。案例三善意收受虚开的增值税专用发票 违法事实的审查 （一）检查所的调查取证情况检查所依据稽查要求，对XX公司收受已证实为虚开的开票单位为上海A贸易有限公司、上海B实业有限公司、上海C贸易有限公司、上海D工贸有限公司、上海E实业有限公司、上海F贸易有限公司、上海G实业有限公司、上海H实业发展有限公司、上海I实业有限公司、上海J电子科技有限公司、上海K贸易有限公司 的160份增值税发票的业务真实性进行了核查，核查情况如下： 1、受票经过 从XX公司法人孙XX的询问笔录中了解到：这160份发票涉及的都是些仪器、配件、耗材。2010年年初，其到北京东路五金市场那附近找业务认识了一个名叫王X的人

38、，男性，年龄大概40多岁，身高大致170CM左右，身材适中。王X自称代理多家公司的业务，可以为XX仪器提供货源。于是孙XX在本公司处与王伟签定了合同，之后王X负责送货上门，运费皆由王X这方承担。虽然这批货物的发票及合同涉及到多家单位，但由于王伟自称是这些公司的业务员，送来的货物质量有保证，发票也是正规的，价格也比正常市场价更优惠，故孙XX并未起多大疑心。XX公司没有自己的仓库，由于货物大多为配件之类的东西，体积较小，货物来后一般直接堆放在办公室里，由孙孝森本人亲自负责验收货物，公司的商务会制作入库单。收货后验收完之后付款。货款全部现金支付且已经付清，每次都由王伟本人亲自来领取货款。这160份涉

39、案发票，有时会随着货一起送来，有时会在王伟收款时送来。基本上都是王X本人亲自送到XX公司，也有少数情况是他快递到XX公司。 2、受票入帐抵扣详细：在2010年6月收受上海A贸易有限公司开具的26份增值税专用发票 ，发票号码：01035316至01035341，货物名称：仪器配件，金额259555.66元，税额44124.34元，价税合计303680元，计提并申报抵扣进项税额44124.34元。 货款于2010年7月 以现金方式支付 。 在2010年7月收受上海B实业有限公司 开具的26份增值税专用发票 ，发票号码：08862115至08862125，08890851至08890865，货物名称

40、：仪器配件，金额256410.18元，税额43589.82元，价税合计300000元，计提并申报抵扣进项税额43589.82元。货款于2010年7月 以现金方式支付 。 在2010年7月收受上海C贸易有限公司开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：01195050至01195054，货物名称：仪器配件，金额427350.45元，税额72649.55元，价税合计500000元，计提并申报抵扣进项税额72649.55元。货款于2010年7月 以现金方式支付 。 在2010年8月收受上海D实业有限公司开具的26份增值税专用发票 ，发票号码：19028726至19028750、19077879，货物名称

41、：仪器配件，金额256410.18元，税额43589.82元，价税合计300000元，计提并申报抵扣进项税额43589.82元。货款于2010年8月以现金方式支付 。 在2011年7月收受上海E工贸有限公司 开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：05659186至05659190，货物名称：仪器配件，金额427350.45元，税额72649.55元，价税合计500000元，计提并申报抵扣进项税额72649.55元。货款于2011年8月以现金方式支付 。 在2011年9月收受上海F实业有限公司开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：23834385至23834389，货物名称：仪器配件，金额427

42、350.45元，税额72649.55元，价税合计500000元，计提并申报抵扣进项税额72649.55元。货款于2011年9月以现金方式支付 。 在2011年11月收受上海G贸易有限公司开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：01657650至01657654，货物名称：仪器配件，金额450256.40元，税额76543.60元，价税合计526800元，计提并申报抵扣进项税额76543.60元。货款于2011年11月以现金方式支付 。 在2011年11月收受上海H贸易有限公司 开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：01290832-36，货物名称：仪器配件，金额404444.46元，税额6875

43、5.54元，价税合计473200元，计提并申报抵扣进项税额68755.54元。货款于2011年11月以现金方式支付 。 在2011年12月收受上海I实业有限公司开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：18587974-75、18640502-04，货物名称：仪器配件，金额470085.46元，税额79914.54元，价税合计550000元，计提并申报抵扣进项税额79914.54元。货款于2011年12月以现金方式支付 。 在2011年12月收受上海J实业有限公司 开具的4份增值税专用发票 ，发票号码：18587987至18587990，货物名称：仪器配件，金额369777.77元，税额62862

44、.23元，价税合计432640元，计提并申报抵扣进项税额62862.23元。货款于2011年12月以现金方式支付 。 2011年12月收受上海K实业有限公司开具的10份增值税专用发票 ，发票号码18714085至18714087、18852788至18852794，货物名称：仪器配件，金额965813.65元，税额164188.35元，价税合计1130002元，计提并申报抵扣进项税额164188.35元。货款于2011年12月以现金方式支付 。 在2012年1月收受上海K实业有限公司开具的9份增值税专用发票 ，发票号码30759730至30759738，货物名称：仪器配件，金额855461.5

45、2，税额145428.48元，价税合计1000890元，计提并申报抵扣进项税额145428.48 元。货款于2012年1 月以现金方式支付 。 在2012年2月收受上海K实业有限公司 开具的18份增值税专用发票 ，发票号码30879652至30879669，货物名称：仪器配件，金额1538469.22元，税额：261539.78元，价税合计1800009元，计提并申报抵扣进项税额261539.78元。货款于2012年2月以现金方式支付 。 在2012年3月收受上海H电子科技有限公司开具的5份增值税专用发票 ，发票号码：07615915-至07615919，货物名称：仪器配件，金额427350.

46、45元，税额72649.55元，价税合计500000元，计提并申报抵扣进项税额72649.55元。货款于2012年3月以现金方式支付 。 在2012年3月收受上海L实业发展有限公司 开具的6份增值税专用发票 ，发票号码：08181103-08，货物名称：仪器配件，金额598974.36元，税额101825.64元，价税合计700800元，计提并申报抵扣进项税额101825.6元。货款于2012年3月以现金方式支付 。 综上所述，上述160份涉案发票的进项税额已经全部认证抵扣，且截止至检查日（2012年8月17日）为止，这160份发票对应的进项税额未作过转出。 3、运输及付款情况：上述160份发

47、票涉及的货物皆为送货上门，运费也由对方承担。 以现金形式支付所有的货款，每次的领款签收人是王X，详见领付款凭证复印件。 4、销售及成本结转情况： 涉及的货物已经全部销售发出，对应的销售成本也已经全部结转，货款主要通过银行收取。2010年6-8月结转了1199726.47元（详细参考2010年6月转字第76号（1/1）、7月转字第68号（1/1）、8月转字第63号（1/1）凭证）,2011年7月、9月、11-12月结转了3515078.64元（详细参考2011年7月转字第158号（1/1）、9月转字第105号（1/1）、11月转字第96号（1/1）、12月转字第99号（1/1）凭证），2012年

48、1-3月结转了3420255.55元（详细参考2012年1月转字第94号(1/1)、2月转字第92号（1/1）、3月转字第101号（1/1）凭证），累计共结转涉案发票成本为8135060.66元。 5、业务联系人情况：上述160份发票涉及的所有业务皆由XX仪器的法人孙XX负责联系，据孙XX所述，王X为这160份发票所涉及的业务的联系人，而因该人2012年4月始联系不上，故该人的联系方式已被孙孝森删除。6、检查结论经检查XX仪器的相关业务，收集了进货合同，付款单据、销售合同等明细账材料(相关合同的印花税已贴并划销)，暂无证据证明XX仪器有恶意收受上海A贸易有限公司等共11家公司虚开的增值税专用发

49、票的行为，但经上海市奉贤区税务局稽查局证实前述的这11家公司虚开了上述所列的160份发票（合计金额8135060.66元、合计税额1382960.34元、共计价税合计9518021元），且XX仪器已经在此期间认证抵扣了税额1382960.34元。应当依法追缴已抵扣的税款。 （二）检查期间XX公司能积极配合，如实提供相关资料，反映问题；XX公司对上述事实的意见：情况属实，无陈述及申辩意见。（三）搜集到的相关证据 1、税务稽查工作底稿（一）、（二）共12页； 2、160份增值税专用发票的入账凭证、付账凭证及附件复印件； 3、160份增值税专用发票的发票联和抵扣联原件； 4、受票当月的增值税申报表及

50、发票认证清单复印件； 5、2010年和2011年年度所得税汇算清缴申报表复印件、2012年企业所得税第二季度纳税申报表复印件； 6、涉案发票的领付款凭证复印件 7、对公司法人孙晓秀和兼职财务施行新的询问笔录； 8、营业执照、税务登记证复印件； 9、其他证据材料复印件。 （四）、审理意见XX公司在2010年6月至2012年3月收受已证实为虚开的开票单位为上海A贸易有限公司等11家公司的160份增值税发票（合计金额8135060.66元、合计税额1382960.34元、共计价税合计9518021元）并计提、抵扣进项税额1382960.34元的行为，虽货款全部以现金方式支付，存在虚开的迹象，但从目前

51、取得的证据来件看，大部分通过银行提取现金再支付，少量从亲戚朋友处借款计入公司帐后再支付，并且相应的货物已全部销售，货款主要通过银行收取，没有证据显示存在恶意收受的情况，故根据现对XX公司上述收受虚开增值税发票的行为，暂不以偷税论处。根据国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号） 之规定，XX公司已经抵扣的进项税款，应依法追缴。因涉案发票涉及的材料已全部销售，相应的成本8135060.66元已结转至“主营业务成本”，已税前列支，根据中华人民共和国企业所得税法第八条和国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）的规定 ，上述不符合

52、规定的发票不得作为税前扣除凭据，故涉及的已结转至“主营业务成本”的材料成本8135060.66元不得税前扣除，应作纳税调整，应依法补缴企业所得税；根据国税函20071240号文之规定，对所缴税费不予加收滞纳金。处理意见1、根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令【2008】第538号）第九条、国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）之规定，对XX公司已经抵扣的进项税款予以依法追缴，应补增值税1382960.34元。2、根据中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（国发198519号）第二条、第三条、第四条之规定，补征城建税69148.02元。3、

53、根据上海市税务局关于提高本市城市教育费附加征收率的通知（沪税地199379号）文的规定，补征教育费附加41488.81元。4、根据上海市人民政府办公厅关于本市河道工程修建维护管理费征收事项的通知（沪府办发20069号）文的规定，补征河道费13829.60元。5、根据关于印发<上海市地方教育附加征收管理办法>的通知(沪财教201110号)文的规定，补征上海市地方教育附加23580.14元。6、根据中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令200763号）第八条、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号） 规定，其计入主营成本的金额不得在税前扣除，应作纳税调

54、整；查补的城建税、教育费附加、地方教育附加、河道管理费应作纳税调减。 2010年度应补税额=（88645.31+1199726.47-18355.82）*0.25-17729.06 =299774.93元； 2011年度应补税额=170048.35+3515078.64-65731.97）*0.25-34009.67=870839.09元；2012年度应作纳税调整= 79844.24+3420255.55-63958.78 = 3436141.01元。 由于实施检查时2012年度 所得税汇算清缴尚未开始，故由纳诺公司在年度清算时自行作纳税调整，并建议征管所对其自行纳税调整情况作后续监控。由案例来看各类电子、小五金市场中经常有业务员身份的犯罪份子出现，提供货物，提供运输，提供虚开发票。还有上门推销，网站上发布信息，都有可能发生提供虚开发票。