新旧会计准则的差异

1、新旧会计准则的差异一、    准则体系组织实施安排新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业（包括金融企业和非金融企业，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准，而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法，届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。小企业仍执行现行的小企业会计制度，不执行新会计准则体系。同时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废止（但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中），以解决目前会计规范过多过杂的问题。二、  &

2、#160; 新会计准则体系的主要内容1、 基本会计准则基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理当局对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营（表明该准则体系中不含破产清算会计准则）、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于会计法的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。基本准则第二章为会计信息的质量要求，也就是会计基本原则。其中继续保留

3、了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中。新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。会计要素的计量单列一章。目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。2、 各具体会计准则的主要变化（1） &#

4、160;  存货准则。主要修订内容为：取消后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。取消减值转回的规定，禁止减值转回。（2）    投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为： 交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的

5、单边调整的成本与市价孰低法。 持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。 权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报。（3）    固定资产准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。（4）    生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行

6、会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是石油天然气开采准则）。该准则不引进公允价值计量。（5）    资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回。（6）    投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资

7、产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。（7）    职工薪酬准则。职工薪酬也就是企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。取消计提应付福利费的规定，所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。补充养老保险在准则中也有规定，目前已在深圳、上海等城市试运行企业年金。（8） 

8、;   债务重组准则。改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。（9）    所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。（10）   

9、0;非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。（11）    企业合并准则。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合

10、并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。（12）    合并财务报表准则。与合并会计报表暂行规定相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制

11、的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。（13）    每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。（14）    关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。（15）    捐赠与补助准则。政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企

12、业所有者对企业的资本投入。我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。 确定无法收到已确认政府补助，或需要返还已收到政府补助，附条件补助：先冲减相关负债，超出部分计入当期费用；无条件补助：计入当期费用。（16）    金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。

13、衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。（17）收入准则。原准则计量采用名义金额。新准则在计量时采用公允价值模式，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额讲量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值讲量。一、新会计基本准则与原基本准则的比较1、资产资产的定义：原准则指：企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新准则指：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。分类及特征：原准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、

14、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并详细分别定义、解释、说明。新准则删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。确认：原准则仅规定了资产的定义， 没有关于如何确认资产的内容；新准则满足资产定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产区确认条件的项目，在附注中作相关披露。2、负债负债的定义：原准则指企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务；新准则指过去的

15、交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。分类及特征：原准则将负债分为流动负债和长期负债，并对其分别做出详细规定；新准则删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征a)过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。确认：原准则仅规定了负债的定义， 没有关于如何确认负债的内容。新准则满足资产负债定义的同时，应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。3、所有者权益所有者权益的定义：原准则指企业投资人对企业资产的所有权。新准则指企业资产

16、扣除负债后，有所有者享有的剩余权益。分类及特征：原准则明确定义所有者权益包括：企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并对各项作了具体解释。新准则未对如何具体分类做出规定，仅规定企业应当将所有者权益与负债进行严格区分，不得相互混淆。4、收入收入的定义：原准则指企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括基本业务收入和其他业务收入。新准则指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。确认：原准则指企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。新准则只有在未来经济利益很有可能增加且经济利益增加金额能够可靠

17、计量时才能确认。5、费用费用的定义：原准则指企业在生产经营过程中发生的各项耗费；新准则指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。分类及特征：原准则将费用分为直接费用、间接费用和期间费用。新准则为生产产品或提供劳务的姑娘发生的对象化的费用构成产品或者劳务成本， 在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；无法对象化的费用直接计入发生当期损益。6、利润利润的定义：无变化，均指一定期间的经营成果。构成：原准则包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。新准则包括营业利润、投资收益、利得和损失等。利得指收入和直接计入所有者项目外的经济利益的净流入。损失指除费用和直接计入所有者项目外的经济利益

18、的净流出。7、财务报表财务报表的定义：原准则指反映企业财务状况和经营成果的书画文件。新准则指反应企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。组成：原准则包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书；新准则至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注。二、财务报表列报准则公允列报-要求按照准则的规定对资产、负债、收益和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。持续经营-财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产

19、生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。权责发生制-现金流量表外，主体应按权责发生制会计编制财务报表。重要性-果项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。项目的大小或性质及两者共同包含，都可能是决定重要性的关键因素。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性按性质与功能分类，如果某项目按性质与功能汇总归类后看不重要，而分开看却非常重要，但在报表内未单独列报，则应在附注中说明并单独列报。列报一致性-财务报表中的列报和分类应在各期间之间保持一致。除非准则要求改变，或主体的经

20、营性质发生重大变化，改变后的列报能够提供更可靠的、且对财务报告使用者更相关的信息，同时不损害可比信息。抵消-资产和负债、收益和费用在列报时不能相互抵消。单独列报资产和负债、收益和费用以便使用者更易理解已发生的交易、其他事项的情况，以及评估主体未来的现金流量。按扣除计价准备后的金额列报的资产不属于抵消（如存货跌价准备与应收账款坏账准备、非流动资产处置产生的利得与损失，按处置收入扣除该资产账面金额与相关销售费用后的余额列报，同类交易形成的交易与损失以净额列报。若这些利得与损失是重要的则应单独列报。）比较信息-财务报告中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报告中项目的列报与分类时，比较金额也应予

21、以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报告使用者决策带来的相关影响。财务报告的构成-我国新准则规定财务报告至少由六部分组成：资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表、现金流量表、附注。1、 资产负债表按照资产、负债和所有者权益（或股东权益）分类列报。按流动与非流动列报企业的资产和负债应当按其流动性列报，分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。流动资产的认定条件： （一）预计在企业正常营业周期中变现、出售或耗用的； （二）主要为交易目的而持有的；（如交易性质的股票、债券等） （三）预计在自资产负债表日起一年

22、内变现的； （四）自资产负债表日起一年内，用于交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。备注:正常营业周期一般指一年，对存货、应收账款预期不能在一年内收回的也应作为流动资产。流动负债的认定条件：（一）预计在企业正常营业周期中清偿的； （二）在自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的； （三）企业无权自主地将清偿推迟至自资产负债表日后一年以上的。 有些流动负债，如应付账款和应付员工费用等构成主体正常经营周期中的部分营运资本，即使在资产负债表后超过12个月才清偿也作为流动负债。企业对于自资产负债表日起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为

23、非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。 企业在资产负债表日后、财务报表批准报出日前，即使签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍然应当归类为流动负债。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。 贷款人在资产负债表日或之前同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，该项负债应当归类为非流动负债。资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目： （一）交易性金融资产； （二）生物资产； （三）权益法核算的投资； （四）可供出售金融资产； （五）持有至到期投资； （六）

24、投资性房地产；（七）递延所得税资产；资产负债表中负债类增加的项目：交易性金融负债、递延所得税负债。在合并报表中，少数股东权益作为权益项目列示。2、利润表采用费用功能法而不是费用性质法，费用功能法是将费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的成本等。 利润表至少应当包括以下单列项目：（1）营业收入；（2）营业成本；（3）营业税金；（4）管理费用；（5）销售费用；（6）财务费用；（7）投资损益；（8）计提的非流动资产减值损失；（9）非流动资产处置损益；（10）所得税费用；（11）终止经营税后利润；（10）净利润取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业

25、成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法；取消了“营业外收入、营业外支出”按大项列报，如：计提的资产减值准备，非流动资产处置损益。因应收账款、存货计提的准备计入了管理费用，而短期投资、长股权投资、长期债权投资计提的准备计入了投资收益，为了有所区分，投资收益后的减值准备应明确是什麽资产的减值。在合并利润表中“少数股东收益”单独列示。3、利润分配表 在利润分配表中，根据法律规定提取的法定盈余公积与提取的任意盈余公积，以及向所有者（或股东）分配的利润应当分别列示。利润分配表新旧准则未有差异。利润分配表至少应当包括以下单列项目

26、：（1）净利润；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）应付普通股股利；（5）未分配利润。 4、所有者权益变动表一般应单独列报以下项目： （一）净利润； （二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额； （四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积； （六）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用，新准则增加此部分更全面地反映了主体权益的综合变动。按准则规定的格式内容列报权益的增减变动。5、附注更加重视信息的披露，要求披露

27、的内容更加全面，对金融工具、关联交易、政府补助等方面的具体披露遵循相关的准则。在本列报准则中虽未包含,但附注中需按要求披露与说明。提供财务报表的编制基础及具体会计政策的信息。披露准则要求的，但未在资产负债表、利润表、权益变动表、现金流量表内列报的信息。披露对相关内容理解的附加信息。会计政策的披露。包括财务报表的计量基础，理解财务报表的其他会计政策。让使用者理解会计报表的计量基础，如：历史成本、公允价值、可收回金额等，管理层应当考虑披露会计政策是否有助于使用者理解交易，其他事项与交易如何在报告中反映，例如，合营者应披露是否按权益法确认其在控制主体中的权益，对不同类别的资产的计量基础、所得税的会计

28、政策、进行披露；对管理层采用会计政策过程中，对确认某些金额所作的具有重大影响的判断应当披露。会计报表附注至少应当包括以下内容：（1）会计政策和会计估计及其变更情况的说明；企业应当披露在选择对会计报表重要项目具有重大影响的会计政策时所做的判断、会计政策和会计估计，以及会计政策和会计估计变更的情况、变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响。（2）重大会计差错更正的说明；（3）关键计量估计的说明；企业应当披露可能会在下一个会计年度导致资产或负债的账面金额产生重大调整的不确定因素和关键计量假设。包括这些不确定因素或假设的性质、可能受到影响的资产或负债在资产负债表日的账面金额及其可能发生的调整金额等。

29、（4）或有事项和承诺事项的说明；（5）资产负债表日后事项的说明；（6）关联方关系及其交易的说明；（7）重要资产转让及其出售的说明；（8）企业合并、分立的说明；（9）重大投资、融资活动的说明；（10）会计报表重要项目的说明；（11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 具体准则的规定披露，首次采用新准则体系要对前期的比较信息按新准则的规定重新列报，不能重新列报的应说明原因。三、金融工具列报和披露准则一、新旧会计准则主要差异：（一）分类标准差异 旧企业会计准则、金融企业会计制度目前对基本金融工具，如应收应付款项、债券、股票等有详细的规定，但这些规定在分类上与新会计准则有明显的差异，如涉及对

30、投资的分类主要是依据投资的性质和目的，主要分为4类：自营证券、短期投资、长期债权投资和长期股权投资，而新准则对全部金融资产划分为4类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。金融负债划分为交易性金融负债和其他金融负债。（二）衍生金融工具的列报和披露 衍生金融工具指金融工具合同或其他合同，该合同的价值随利率、汇率等的变动而变动，取得该合同不须进行初始净投资,或相对很少，在未来某一日期结算。 旧的企业会计准则、金融企业会计制度将其作为表外业务披露，而且相关规定很少。以商品期货业务会计规范为例，旧的规范规定：未平仓的期货合约的期末浮动盈亏不能在表内列报，而只能在表外披露；

31、对于企业利用衍生金融工具进行套期保值，旧的规范也仅限于商品期货的套期保值，对于利用其他更复杂的衍生金融工具进行套期保值就没有这方面的规范了。关于股票期权，实际上很多高科技企业已经开展了这方面的业务，但还没有相应规范的会计处理，甚至披露的要求也没有。 二、涉及的主要会计科目及使用说明：（一）交易性金融资产符合以下条件之一的金融资产，企业应当划分为交易性金融资产：1、持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。 企业公允价值能够可靠计量的金融资产符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性

32、金融资产：1、该指定可以消除或明显减少该金融资产在计量方面存在较大不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融资产以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不能直接指定为交易性金融资产。（二）持有至到期投资持有至到期投资，指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下金融资产不应划分为持有至到期投资：1、初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产；2、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；3、符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 企业应当在每个资产负债表日对

33、持有至到期投资的意图和能力进行合理评价，如已发生变化，应当按照本准则有关规定进行处理。存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期：1、企业持有该金融资产的期限不确定；2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产；企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外；3、该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿；4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。（三）贷款和应收款项贷款和应收款项，指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍

34、生金融资产。企业不应将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：1、将立即出售或于近期出售的非衍生金融资产；2、初始确认时被指定为交易性金融资产；3、初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；4、可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（不包括发行方信用恶化的原因导致的结果）；5、持有的证券投资基金或类似基金。（四）可供出售金融资产可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产：1、贷款和应收款项；2、持有至到期投资；3、交易性金融资产。（五）交易性金融负债符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：1、承担金融负债的目

35、的，主要是为了近期内出售或回购；2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；3、属于衍生金融工具。企业公允价值能够可靠计量的金融负债符合以下条件之一的，可以在初始确认时将其直接指定为交易性金融负债：1、该指定可以消除或明显减少该金融负债在计量方面存在较大不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的书面文件已载明，该金融负债以公允价值为基础进行管理和评价并向关键管理人员报告。（六）其他金融负债除交易性金融负债的其他金融负债。 四、固定资产准则一、新旧会计准则主要差异（一）、重新定义了预计净残值 新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿

36、命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。（二）、规定了特殊行业弃置费的会计处理 新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。（三）、取消了后续支出的确认原则 新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。（四）、取消了固定资

37、产减值转回 新的会计准则体系增加了资产减值准则，其明确规定， 减值损失不允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免利用资产减值进行盈余管理，保护投资者利益。二、涉及的主要会计科目及使用说明（一）、固定资产1、本科目核算固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用年限超过1年；（3）单位价值较高。2、某一资产项目，要作为固定资产加以确认，需要符合如下特征：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产应按其取得时的成本及预计的处置费用折现值入账。固定资产取得时的成本

38、应根据具体情况分别确定：（1）外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（3）融资租入的固定资产，其入账价值按企业会计准则租赁的规定确定。（4）非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则非货币性交易的规定确定。（5）投资者投入的

39、固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（6）债务重组中取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则债务重组的规定确定。（7）接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值： 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值； 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的

40、新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（8）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值： 1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（9）应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则借款费用的规定处理。4、发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计入该项固定资产的入账价值。若后续支出属固定资产重要组成部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重

41、要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。5、处置某项固定资产时，应结清该固定资产的账面价值，并根据处置方式的不同进行相应的会计处理：（1）出售、报废、毁损的固定资产以及捐赠转出的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（2）盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算。（3）以固定资产清偿债务、投资转出的固定资产、以非货币性交易换出的固定资产，分别按照债务重组、投资、非货币性交易的会计处理规定执行。6、本科目期末为借方余额，反映企业期末固定资产的账面原值。（二）累计折旧1、本科目核算在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法分摊的应计折旧额。应计折旧额，指应当计提折

42、旧的固定资产的入账价值扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。3、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。4、企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。5、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不

43、提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。6、企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。7、企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。8、本科目期末为贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。（三）固定资产减值准备1、本科目核算企业提取的固定资产减值准备。2、企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：(1)固定资产市

44、价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。如果固定资产的

45、可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。3、已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。4、如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，前期已计提的减值准备不得转回。5、本科目期末为贷方余额，反映企业提取的固定资产减值准备。（四）固定资产清理1、核算企业因出售、报废、毁损等原因而减少的固定资产账面价值以及清理收入等。2、企业捐赠转出、以固定资产清偿债

46、务及以非货币性交易换出的固定资产也通过本科目核算。3、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值或清理净损溢。 五、所得税准则一、引言1、旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。 收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性

47、差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。2、企业首次采用本准则时，应重新确认资产和负债的计税基础，对以前期间的交易和事项不进行追溯调整，而采用未来适用法进行处理。二、关于定义1、时间性差异。应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。2、暂时性差异。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会

48、产生应税利润或可抵扣金额。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；重估资产而在计税时不予调整；购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税时不作相应调整。另外，有些暂时性差异并不是时间性差异，例如：作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。3、永久性差异。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不影响其他会计期间。其成因是由于会计准

49、则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差异。4、资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。5、负债的计税基础，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。6、暂时性差异分为应税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应税暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差异。可抵扣暂时性差异，将导致使用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差异。三、会计处理（一）关于科目设置1、企业应在损益类科目中设置“所得税”科目，核算企业按

50、规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。本科目结转后期末无余额。2、企业应在负债类科目中设置“应交税金应交所得税”，核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，余额反映欠缴所得税。3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产、及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生

51、回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产。余额反映尚未转回的递延所得税资产。4、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债”科目，核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。贷方反映确认的各类递延所得税负债，借方反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税负债。余额反映尚未转回的递延所得税负债。4、企业应设置“递延税款备查登记薄”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。5、企业应在损益类科目中增设“营业外支出递延所得税资产减值”。企业应在每一个资产负债表日，对递延所得税

52、资产的账面价值进行复核，如果企业未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应当减记递延所得税资产的账面价值。借记“营业外支出递延所得税资产减值”，贷记“递延所得税资产”。（二）时间性差异和暂时性差异的区别和联系1、时间性差异一定同时是暂时性差异。根据时间性差异的定义：应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。 根据暂时性差异的定义：从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税

53、利润或可抵扣税额。可以判断这是一项暂时性性差异。因此，时间性差异是暂时性差异。2、暂时性差异有可能不是时间性差异。（三）暂时性差异的会计处理对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为：确定产生暂时性差异的项目；确定各年的暂时性差异；确定该项差异对纳税的影响；确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总金额。在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应按其进行调整。（四）亏损弥补的所得税会计处理 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年，旧制度关于所得税处理规定中对可

54、结转后期的尚可抵扣的亏损，在亏损弥补当期不确认所得税利益。 新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。六、职工薪酬准则此准则的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出的会计处理和信息披露，职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医

55、疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。但此准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。此准则的制定与以往相比有以下几点区别和特点：1、首次系统规范：此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布，即是首次在一个准则中系统的规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系，而以往则是分散在其他准则中零星的涉及规范。2、明确定义：此准则明确定义了职工薪酬的内容，即是包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出，共计八项内容，同时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年金，这也是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。3、增加内涵：此准则所规范的职工

56、薪酬较以往相比内涵大为增加，既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险（包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等），更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式，以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。4、会计处理：此准则规范和明确了职工薪酬的会计处理原则。、首先统一了各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期

57、费用。而以往则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。、福利费的会计处理方法：企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用，企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同，有的按工资总额的14%计提并保留余额，有的则按实列支不留余额，此准则统一了对于职工福利费的会计处理方法。、导入了新增职工薪酬的会计处理方法：辞退福利：对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系，以及为鼓励职工自愿接受裁减

58、而提出给予的补偿，在符合企业已制定正式的解除劳动关系计划和企业不能单方面撤回解除劳动关系计划这两个条件时应确认为负债并列入当期费用。带薪休假等新型职工薪酬：对于非累积的带薪休假，诸如产假等，由于权利和义务不能结转下期，故会计上不作处理；对于可累积的带薪休假，由于权利和义务可以结转下期，根据下一年度预期休假数超过带薪休假数对应的工资金额确认为负债，计入资产成本或当期费用；以现金补偿未行使的职工累积带薪休假时，冲减已计提的负债，差额计入当期损益。5、信息披露：此准则统一了关于职工薪酬的披露原则，首次明确规范了披露的范围和内容，即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债，应根据或有事项准则规定进行披露。七、现金流量表准则一、需要特别注意的主要有以下几个方面内容：1.金融企业（含保险公司）可根据行业特点和现金流量实际情况合理确定其经营活动的金流