曾木兰论文二稿修改稿

1、本 科 毕 业 论 文论 文 题 目 ：浅析企业内部会计制度的建设指 导 老 师 ：刘良惠学 生 姓 名 ：曾木兰学 号 ：44921122120004院 系 ：网络教育学院专 业 ：会计学写 作 批 次 ：2013 论文提纲一、 论文摘要二、 建立企业内部会计制度的重要性三、 建筑业企业内部会计制度建设的现状分析四、 完善建筑业企业内部会计制度的具体措施建议五、 结论部分 论文摘要建立内部会计制度是国家法律、法规的重要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。建筑业是当前国民经济的重要产业部门，在整个国民经济中占有相当大的比重。内部会计控制是建筑企业管理的重要组成部分,对加强建筑企

2、业管理具有重大意义。本文首先根据企业内部会计控制制度的基本原理，结合建筑企业的特点，从建立企业内部会计管理制度的重要性、建筑业企业内部会计管理制度建设的现状以及加强建筑业企业内部会计制度建设的具体制度措施等三个方面浅析如何加强企业内部会计制度建设，改善单位经济管理，更好地促进企业健康可持续发展。关键词：内部会计制度；建筑业企业；重要性；具体制度措施一、建立企业内部会计制度的重要性建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的客观需要。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则(基本准则)和行业会计制度组成。建立以会计法为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会

3、计制度为基础的会计法规体系是加强企业生产经营管理，提高企业经营管理效益的可靠保证。本文将从建筑类施工企业的角度来分析建立企业内部会计制度的重要性。在现阶段的国内较大规模建筑类施工企业的施工生产过程中，既涉及到物料的采购、保管以及领用和消耗，劳动力的组织管理、绩效考核和调配，机械设备的使用、以及维护等，同时还受到施工现场进度、质量、安全等诸多因素影响，因而建立企业的内部会计管理体系显得更加重要而复杂。下面我们就从建筑施工企业内部会计制度的控制原则和控制重点两个方面来论述建立企业内部会计制度的重要性。      1、建筑施工企业内部会计制度的控制原则  &#

4、160;  建立和完善建筑施工企业的内部会计控制制度，一方面可以规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，同时也可以避免或降低经营投标、工程施工、物资采购、资金收支、成本核算、工程结算等管理环节可能发生的风险，保护企业资产的安全、完整。建筑施工企业内部会计控制应遵循以下原则：     （1）相互牵制原则。完整的建筑施工项目的财务管理过程，必须分配给具有相互制约关系的不同职位人员分别完成，在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理以达到检查和制约的目的；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或者两个以上的岗位和环

5、节，以使下级接受上级监督，上级受下级牵制。需要分离的职责主要有：授权、执行、记录、保管、核对。   （2）重点突出，主次分清原则。针对建筑企业的薄弱环节，把对企业成败有直接影响的方面作为关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等环节。如对于影响盈亏、成本及财产安全完整等的重要事项应严格控制；对于次要的事项，根据企业的能力，可简单控制。  （3）成本效益原则。企业内部会计控制的任何分工、审核、制衡都要遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。   （4）整体结构原则。建筑施工企业的内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督共五项

6、要素，并覆盖各项业务和部门。各项控制要素、各业务循环部门的子控制系统，有机构成企业内部控制的整体架构。这就要求，各子系统的具体控制目标必须对应整体控制系统的一般目标，关键控制点有牵一发而动全身的作用。   2、建筑施工企业内部会计制度的控制重点     无论建筑施工企业的规模和组织形式如何，财务管理的突出特点都表现为以项目为独立的基本财务管理单元，然后依次形成子（分）公司财务管理体系、集团公司财务管理体系以至总公司财务管理体系。不同的建筑施工项目由于其采用的施工方案、施工布局安排、进度计划等不同，将会导致极大的费用支出差别，所以其财务管理的可比性较差。基于建筑施工

7、企业财务管理的特点，通过建立多层次的会计控制体系，可以明确各方关系人的权利和责任，避免出现会计控制的“真空地带”或“控制盲点”。内部会计控制的重点就是确定其关键节点：   （1）机构与岗位的设置。按照业务流程及职能职责，精简机构部门，设立相应的岗位，不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程，要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部控制得以强化。  （2）出纳与会计职责权限的界定。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位

8、的财务成本计划及银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。 （3）收支审批制度的建立。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行日记账。   （4）风险防范体系的完善。风险控制要求单位树立风

9、险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。风险防范控制是企业的一项基础性和经常性工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。 综上所述，进一步健全完善企业内部会计防控体系建设，已成为提高建筑施工企业管理水平，合理规避企业经营与财务风险，提升建筑施工企业核心竞争力的必由之路。二、建筑业企业内部会计制度建设的现状分析      调研企业对象简介：本文笔者现就职于广州一家建筑行业公司的财务会计岗位，集团总公司位于北京始建于上世纪八十年代初

10、期，现为房屋建筑施工总承包一级企业、机场场道施工总承包一级、市政施工总承包一级。总公司下设房建一公司、二公司、三公司、场道专业分公司、市政专业分公司、广东分公司、上海分公司、西南分公司、机械化公司、混凝土公司等十多家分公司，主要负责房建、市政、场道、装修等工程项目的具体施工管理。总公司总部管理人员约 100 人，各级分公司管理人员共计约 1200人。总公司所辖职能部门主要有财务部、计划经营部、工程部、合约部、企管部、人力资源部、技术装备部、物资部、总经理办公室等。主要负责工程项目的招投标管理、合同签订、建设施工、物资采购、设备管理、财务核算等管理事项。1、总公司建筑施工成本核算体系现状分析总公

11、司目前采用的是传统的“单一”成本核算体系。由公司财务部统一进行成本核算，虽然在各工程公司配备了相应的成本核算人员，但就其所采用的核算方法和所发挥的职能，仅仅是对成本科所分摊下来的各项费用进行简单的二次分配，编制成本分配表，并没有形成真正独立的成本核算系统，也没有建立相应的会计账簿。这种“单一”的成本核算体系，弱化了总公司对分公司的事前和事中的成本控制，虽然公司成本科对工程成本按照成本核算对象和成本项目进行归集，但由于分公司的分项核算标准不统一，经常导致总公司对各子项目核算的准确性低，会计信息失真。 企业在工程材料费的核算中主要采用了“以领代耗”的核算办法。即分公司从物资部领出材料并开具了“材料

12、出库单”后，不论材料是否被班组领用消耗，均按照所开出的料单总额计入当月成本。由于节余的材料物资不能及时办理退库，导致各分公司将节余材料用于其他项目消耗，造成项目成本核算不真实，或被变卖造成费用加大，效益流失。 2、总公司建筑施工预算管理现状分析 总公司计划经营部在预算管理中尚未执行施工预算管理制度。在施工组织前期没有根据本企业自身的技术和管理水平，在最优化经济合理的施工方案下，测算出所需的劳动消耗。计划职能的缺失使得公司失去了一个加强成本效益管理的重要手段，目前预算部门仅对材料消耗做出“工程材料预算”，作为各分公司领用材料的“限额领料单”。 事实上由于材料预算的编制缺少二级复核，材料数量和规格

13、的准确性不能保证，另外没有量化的标准考核依据，与预算人员的自身业绩考核也没有挂钩，易产生职责风险。 材料预算下达后，预算人员不再负责与工程公司实际的消耗量进行对比，无人对其产生的差异进行分析，而且计划经营部所统计的产值报量等基础性数据甚至和财务部门不一致。在随机调研的预算员中，80%预算人员没有审批劳务分包的基础台账记录，内部预算审批管理混乱，易产生管理欺诈风险。  3、 总公司建筑材料采购管理体系现状分析  （1）材料的采购。公司的大宗材料由物资部统一采购，对部分低值易耗品由各分公司自行采购。低值易耗品的总量约占材料费用总量的 23，却无专人负责制定采购计划；对采购市场的

14、价格波动无动态跟踪；采购量多为总量购买，没有根据资金的周转率、储存成本和材料预算等综合计算最佳经济采购量。（2）供应商的管理。目前公司尚未形成规范询价系统，以及供应商信誉等级评价系统，公司其他部门对各级供应商的选择无直接监督管理职责。 资金款    （3）材料的保管。由于实行的是二级库管理，即由总公司对部分材料进行保管，为了降低二次运费，对工程项目上预用材料一般直接交付各个分公司进行保管。这种两级库存管理，实物入库与账务入库不能统一，采购入库办理时间滞后于实物达到仓库时间，影响工程成本的真实反映，实际库存情况无法统计。 （4）材料的领用及核算。按照材料预算，各个分公司领用材

15、料，办理出库手续。核算材料采用以领带耗，即分公司凡领用的材料，均视同已经消耗，计入成本。各个分公司账面无库存材料。  4、总公司财务资金管理体系现状分析   总公司建筑施工工程款（资金）的收入和支出贯穿于企业经济活动的整个过程，财务资金流的循环是企业生产、销售、采购、人事管理等经济事项在财务上的最终反映，企业的资金流是否充足，资金是否安全是资金控制关注的主要内容，也是集中式垂直控制体系内部控制模型中五大要素之一。 （1）资金收支两条线。总公司资金管理执行严格的收支两条线，各个分公司和外地项目部的所有资金收入都必须上交总公司，资金支出也由公司统一调拨，因此可以保证公司对资金流

16、入、流出信息的掌握。 （2）银行账户使用主体单一。各分公司无自有银行账号和独立的财务支配权；对外地项目开立的临时资金账户，公司对其使用范围严格限定为资金支出。 （3）目前实行的总经理“一支笔”审批控制资金流出的操作方式，即资金支付金额无论大小，无论涉及何种事项都必须经总经理的审批后，财务才能办理付款手续。这种情况下，财务部资金管理职能缺失，总经理承担了与资金支付相对应经济事项的全部风险。  （4）缺少资金管理制度。公司目前缺少必要的资金管理制度作为资金收入、支出的控制保障措施。因此出现了办公费用支取随意、业务费报销无额度的现象，甚至出现了公司外地工程款因回收责任不清而不能及时清款的事

17、件。根据建筑施工企业目前存在以上一些方面的现状来看，我们不难发现建筑施工企业内部会计控制制度涉及到工程项目的全过程，涉及面广,是建筑企业管理的一个系统工程。因此,企业内部会计控制的体系的建立应该是科学而严密的。但如果各部门控制各成一块,各管各的,互不衔接;致使某些当事人或部门游离于内部会计控制之外,起不到应有的作用。笔者认为企业内部会计制度应该以企业自身为主导，外部对其加以辅助力量，共同构建的完整财务会计控制管理体系；企业各级领导首先必须有这种管理制度意识，这不仅是为规范企业财务和控制公司成本的需要，更是为企业更好地发展创造了一个前提。三、完善建筑业企业内部会计制度的具体措施建议1、 建立企业

18、内部会计控制总体框架     根据建筑施工企业经营管理活动具有地域分布广、项目多、风险高、质量严、工期长、信息沟通困难的行业特点，以及总公司对分公司和项目部进行多重管理的模式及未来战略目标，笔者建议以项目管理为核心，以调整总公司与分公司的权力分配为切入点，通过实行“项目总分包管理体管理模式”及内部控制体系。 建立以总分包管理模式代替现行总分公司与项目管理混合的管理模式。对于通过工程施工投标所取得的工程施工项目，建议可以在总公司内部试行市场化操作，总公司和分公司模拟主体分别为“甲方”和“分承包商”。总公司在取得工程施工项目后，甲方将工程项目的施工任务划分为若干项目进

19、行内部发包，发包对象为各专业分公司。各专业分公司以分承包商按照总公司划分的标段进行承包。总公司以甲方的形式同多个专业承包单位签订内部合同，确定内部分承包关系，总公司统一协调和监督各分包单位的工作。各专业分公司作为分承包单位，各承包单位之间的关系是平行的，按照内部分包合同组织施工。    2、 建立企业全面财务预算管理体系建议总公司财务预算管理体系的构建是以企业的发展策略为原则，以良好的组织架构、明确限划分以及完善的流程为基础，建议可以重点完善工程项目预算和管理费用的编制方法，规范预算编制程序；成立专门的预算编审机构，专职负责预算的编审工作；细化预算编制，提高预算编制的透明度

20、；采用更为科学、规范的预算编制方法；细化预算科目，提高预算编制准确度；进行全面的普查，建立预算单位基础信息。为了强化总公司预算管理的严肃性，应规范调整规则，包括：预算调整原则的界定、确定预算调整审批权限和流程、规范预算调整的频率和幅度设置。  3、完善财务控制体系，建立二级核算管理建议总公司应首先重塑财务组织结构，对现有财务组织机构进行重组，构建从总公司财务部到各分公司财务核算人员的集中、垂直的财务管理体系。通过对各分公司财务人员的电子档案的组建以及业绩考核和薪酬支付，实现公司财务人员的集中、统一、动态管理。其次，完善会计核算制度是公司会计工作应遵循的基本制度，建立健全科学完整的会计

21、制度，可以保证为管理部门提供真实准确的会计信息。因此，公司应该统一会计科目，健全内部凭证、账簿制度，执行合理的会计政策和会计程序，执行定期盘点制度，建立严格的内部稽核制度。     4、 严格执行财务报告制度    建议总公司严格要求分公司实行财务报告制度，要求分公司定期编制模拟财务报表，并建立规范的财务报表分析系统，固化分析指标、分析方法、分析范围、分析深度，使各分公司的分析报表具有相关性、可比性。5、加强会计人员岗位责任制度建设 建议总公司加强会计人员岗位责任制度建设，会计人员岗位责任制度主要内容包括: 会计人员工作岗位的设置；各个会计工作

22、岗位的职责和工作标准； 各会计工作岗位的人员和具体分工； 会计工作岗位轮换办法；对各会计工作岗位的考核办法等。会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度，是对会计人员岗位职责和标准的规定。建立岗位责任制有利于会计人员明确职责，钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化、规范化和会计基础工作的加强；有利于强化会计管理职能，提高会计工作的水平。制定会计人员岗位责任制度时，应主要明确会计人员工作岗位的设置、岗位职责和标准，岗位轮换计划、岗位考核办法等方面的规定。对会计岗位进行有计划的轮换是对会计工作的一个新要求，也是十分必要的。对会计人员进行岗位轮换，既可以使接替人员对前任的

23、工作进行检验，防错防弊，防止违法乱纪，又可以激励会计人员积极提高业务技术水平，按时完成份内工作，使每个会计人员熟悉本单位各会计岗位的工作和职责。6、 建立定期财务会计分析制度建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施。该项制度主要是规定财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等项目。7. 加强企业内部会计的信息化建设在信息化社会的背景下，建筑企业应该更加注重计算机会计下的企业内部会计制度建设，具体内容包括计算机会计系统运行中的管理内容、人员配置、计算机内部控制制度的内容,会计软件的使

24、用等。电算化会计制度，首要的是要对会计机构的重组、会计岗位的调整、会计人员的重新分工以及电算化会计工作守则和岗位责任作出具体而明确的规定。这将有助于电算化会计工作有组织、有纪律地高效运作。8、按照相互制约、相互影响的原理，完善企业的会计核算相关程序按照相互牵制、相互制约的分工原则，充分考虑到制度的有效性以及严密性、可操作性和先进性，结合建筑企业规模模式和本身的业务特性，制定出合理的会计核算的体系以及会计核算程序是企业会计系统最关键性的环节。最主要的就是在企业的核算结算业务上面。结算业务必须要建一套严密性强的、约束性强的操作程序和会计账务处理的结算系统，强化会计内部控制制度的约束性能。9、加强各

25、个部门之间的内部监督机制，合理地进行岗位上的分工，协调每个岗位的职责，明确岗位之间的监督范围按照职位不相容原则建设良好的会计岗位责任制，现金管理、有价证券跟账务处理记录之间分离，会计的审批业务与核算工作分离；账务的处理跟稽核工作分离，遵循建筑企业的会计制度按照不同业务的不同性质以及相对合理的要求来设置记账员工、复核人员、事后善后监督等的岗位责任，明确每一个岗位所承担的职责、限制，相互进行约束影响。这就对会计得内部控制设防了两道保护线，第一道保护线就是有关重要业务的岗位可实行双人双职责的监督操作，对于那些业务需要可以单人单岗位处理业务核算工作的，必须要有后续的监督复核机制。第二道保护线就是各个岗

26、位之间的互相监督、互相影响束缚。禁止同一个会计人员从事两个及两个以上的重要工作，一切都得按照会计制度来办理。10、 落实每个岗位所担任的任务，强化内部稽核监督体制，提高会计人员自身素质建议总公司建立企业会计制度的责任制度，落实每个岗位所承担的责任。同时内部重要部门得定期的进行稽核复查。企业稽核部门对每个部门岗位以及各个业务施工项目全面的实施掌控监督，使风险可以降到最低。今后的监督工作主要是要适应项目前期和施工过程的风险意识防护。监督的侧重点也更偏向于内控运行的深入探索、考核，作出相应的评价考核的标准。提高内部机构的监督控制手法，尤其是在计算机网络的操作系统下的风险意识防卫防范的执行状态如何。必

27、须要以人为本，要求企业充分发挥出各监督部门人员的作用，提高监督者的职业素质和道德水准。这就要求企业不断地去提高会计从事人员的综合职业素质，强化会计人员的行为做法责任感，形成一种会计自律的职业道德机制，通过素质培训以及定期学习这些手段，提高会计从业人员的操作会计业务能力，运用激励策略，调动会计员工的积极性。把工作者的潜力极限开发并调动，这才能使公司企业更好地发展，不断地创新、进步。 综上所述，企业建立严格、完善的内部会计管理制度不仅是国家法律、法规的必要补充，更是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证；同时也有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。在制定时各单位应遵循适用、合理的原则，制定出适合本单位的内部会计管理制度，使企业的会计