工程会计、建筑业会计账务及税务教学(四)

1、第四章一、债权债务管理的重要性：施工企业债权债务无论是从金额上， 或是从发生经济往来的关系上， 或是从数量上， 都比较多而且复杂，突出表现在金额大、风险高、时间长、单位多。它的范围包括了企业在施工生产过程中因发生购买材料、 提供或接受劳务而形成的暂收、 暂付、预收、预付、 应收、应付、备用金等往来款项。 对于施工企业而言， 随着自身的发展和业务规模的扩大， 债权债务在整个经济活动中发生的频率会越来越高，金额会越来越大，时间会越来越长。在建筑市场竞争日益激烈和业主建设资金不到位的情况下， 加强企业的债权债务管理， 解决债权债务管理中存在的问题，不仅能够规范企业财务管理、降低经营风险，而且使企业资

2、金得到合理使用、对于促进企业自身发展，提升企业市场竞争力具有积极意义。二、债权和债务会计科目的设置科目编码级次科目名称说明11211应收票据1121012银行承兑汇票 客商辅助核算 1121022商业承兑汇票 客商辅助核算 11221应收账款1122012工程款112201013进度款11220101014应收进度款 客商辅助核算 11220101024已收进度款 客商辅助核算 112201023保修金 客商辅助核算 1122022销货款 客商辅助核算 1122032租赁款 客商辅助核算 11231预付账款1123012预付工程款1123022预付材料款 客商辅助核算 1123032预付劳务费

3、1123042预付租赁费 客商辅助核算 1123052其他11371内部往来1137102项目部往来 客商辅助核算 1137112工程款收入 客商辅助核算 1137122劳务费支出 客商辅助核算 1137132工程款支出 客商辅助核算 1137142职工工资 客商辅助核算 1137152职工保险 客商辅助核算 1137162职工福利 客商辅助核算 1137172工会经费 客商辅助核算 1137182职工教育经费 客商辅助核算 1137202税金及附加 客商辅助核算 1137212其他往来 客商辅助核算 1137222利润 客商辅助核算 第1页共9页12311其他应收款1231052备用金 人员

4、档案 1231062押金1231072保证金123107013投标保证金 客商辅助核算 123107023履约保证金 客商辅助核算 123107063逾期保证金123107073质量保证金 客商辅助核算 123107083保函保证金123107093安全保证金123107103农民工工资保证金 客商辅助核算 20011短期借款2001012招商银行 客商辅助核算 2001022兴业银行 客商辅助核算 2001032农业商业银行 客商辅助核算 2001042农业发展银行 客商辅助核算 2001052光大银行 客商辅助核算 2001062民生银行 客商辅助核算 2001072中信银行 客商辅助核算

5、 22011应付票据2201012银行承兑汇票 客商辅助核算 2201022商业承兑汇票 客商辅助核算 22021应付账款2202012建筑施工220201013分包工程款 客商辅助核算 220201023劳务费 客商辅助核算 220201033购货款 客商辅助核算 220201043租赁费22020104014机械租赁费 客商辅助核算 22020104024架木租赁费 客商辅助核算 22020104034其他租赁费 客商辅助核算 220201053其他 客商辅助核算 22051预收账款2205012预收工程款 客商辅助核算 2205052预收货款 客商辅助核算 22111应付职工薪酬2211

6、012应付工资221101013分配221101023支出2211022应付福利费2211032各项保险（企业负担）221103013养老保险221103023失业保险第2页共9页221103033工伤保险221103043生育保险221103053基本医疗保险221103063大病医疗互助基金221103073补充医疗保险2211042工会经费2211052职工教育经费2211062住房公积金（企业负担）2211072非货币性福利2211082辞退福利2211092股份支付2211112企业年金（企业负担）22211应交税费2221012应交增值税222101013进项税额222101010

7、1416% 工程项目 2221010102410% 工程项目 222101010346% 工程项目 222101010443% 工程项目 222101023已交税金222101033转出未交增值税222101043减免税款222101053销项税额2221010501416% 工程项目 2221010502410% 工程项目 222101050346% 工程项目 222101050443% 工程项目 222101063出口退税222101073进项税额转出2221010701416% 工程项目 2221010702410% 工程项目 222101070346% 工程项目 22210107044

8、3% 工程项目 222101093转出多交增值税2221022未交增值税2221032简易计税222103013计提 工程项目 222103023扣减 工程项目 222103033预交 工程项目 2221042预交增值税 工程项目 2221052应交消费税2221062应交土地使用税第3页共9页2221072应交车船税2221082应交所得税2221092应交个人所得税2221102应交城建税2221112教育费附加2221122地方教育附加22411其他应付款2241022各项保险（个人部分）224102013养老保险224102023失业保险224102033基本医疗保险224102043

9、大病医疗互助基金224102053住房公积金2241032押金 客商辅助核算 2241042保证金224104013投标保证金 客商辅助核算 224104023履约保证金 客商辅助核算 224104033质量保证金 客商辅助核算 2241242其他应付款项 客商辅助核算 25011长期借款2501012中国银行 客商辅助核算 2501022农业银行 客商辅助核算 2501032工商银行 客商辅助核算 2501042建设银行 客商辅助核算 2501052交通银行 客商辅助核算 2501062招商银行 客商辅助核算 25021应付债券 客商辅助核算 27111专项应付款 客商辅助核算 28011预

10、计负债 客商辅助核算 三、债权债务的相关原始单据1、 工程款支付证书（验工计价单）2、 合同3、点验单（入库单）4、供应商供货统计表（材料汇总明细表）5、分包结算单四、债权会计处理举例：1、应收账款的核算【例 4-1】 2018 年 7 月 31 日，兰州路桥项目部收到业主信地置业批复的验工计价单，办理结算金额900 000 元（不含税）。业主按验工计价单的3%预扣工程质量保证金。向业主开具增值税发票990 000 元。第4页共9页借：应收账款 -工程款 -进度款 -应收进度款（信地置业）960 300应收账款 -工程款 -保修金（信地置业）29 700贷：工程结算（兰州路桥项目）900 00

11、0应交税费应交增值税（销项税额）90 0008 月 10 日，收到银行收款通知，该笔款项已收回入账。借：银行存款960 300贷：应收账款 -工程款 -进度款 -已收工程款（信地置业）960 300【4-2】例 4-1 中应收账款后来又改为银行承兑汇票结算，账务处理如下：借：应收票据 -银行承兑汇票（信地置业）960 300贷：应收账款 -工程款 -进度款 -已收工程款 -货币资金（信地置业）960 300【4-3】票据贴现，贴现利息33 610 元借：银行存款926 690财务费用 -利息支出33 610贷：应收票据 -银行承兑汇票（信地置业）960 300【4-4】兰州项目部将闲置材料向金

12、诚贸易公司销售，价款50 000 元，增值税为8 000 元。借：应收账款 -销货款（金诚贸易公司）58 000贷：其他业务收入 -材料销售收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 000收到金诚贸易公司款借：银行存款58 000贷：应收账款 -销货款（金诚贸易公司）58 0002、预付账款的核算：要点：把预付账款与应付账款合并，不使用预付账款科目。【4-5】 2018 年 8 月 16 日，兰州项目部按照合同约定以银行存款预付分包单位A 公司工程款 120 000 元。借：应付账款 -建筑施工 - 分包工程款（ A 公司）825 000贷：银行存款82 5002018 年 8 月 3

13、1 日，兰州项目部与 A 公司结算，应付A 公司工程款275 000 元。取得 A 公司开具的增值税发票 275 000 元。借：工程施工 -合同成本 - 分包（路桥项目）250 000应交税费 -应交增值税（进项税额）25 000贷：应付账款 -建筑施工 -分包工程款（ A 公司）275 0002018 年 9 月 25 日，兰州项目部以银行存款支付A 公司剩余工程款192 500 元。借：应付账款 -建筑施工 - 分包工程款（ A 公司）192 500贷：银行存款192 500第5页共9页3、 其他应收款的核算【4-6】项目部项目经理魏玉琦出差，借差旅费8 000 元，现金支付。借：其他应

14、收款 -备用金（魏玉琦）8 000贷：库存现金8 000魏玉琦出差归来，报销10 560 元，出纳补付2 560 元。借：工程施工 -间接费用 - 差旅费用10 560贷：其他应收款 -备用金（魏玉琦）8 000库存现金2 5604、应付票据核算：应付票据核算先通过应付账款，然后再做如下处理：借：应付账款 -建筑施工 - 购货款贷：应付票据-银行承兑汇票（商业承兑汇票）5、 应付账款的核算【4-7】鄯善项目部 2018 年 6 月购入五金材料一批，含税价款871 650 元，货款未支付。取得丙供应商增值税专用发票，账务处理如下：借：原材料 -主要材料 -五金740 000应交税费 -应交增值税

15、（进项税额）118 400贷：应付账款 -建筑施工 -购货款 (丙供应商 )858 4002018 年 7 月 6 日支付丙供应商80%货款 686 720 元：借：应付账款 -建筑施工 - 购货款 (丙供应商 )686 720贷：银行存款686 720【 4-8】 2018 年 8 月 31 日，西宁项目部批复工程分包单位的工程价款结算单，应付工程价款 550 000 元（含税），其中 3%质量保证金 16 500 元。借：工程施工 -合同成本 - 分包（西宁项目）500 000应交税费 -应交增值税 -进项税额50 000贷：应付账款 -建筑施工 -分包工程款 -分包工程款533 500应

16、付账款 -建筑施工 -分包工程款 -质量保证金16 5002018年 9 月 14 日，支付分包单位 80%工程款计426 800 元借：应付账款 -建筑施工 - 分包工程款 -分包工程款426 800贷：银行存款426 8002018年 11 月 14 日，支付剩余 20%分包工程款106 700 元借：应付账款 -建筑施工 - 分包工程款 -分包工程款106 700贷：银行存款106 7002019年 8 月 31 日，支付质量保证金 16 500 元借：应付账款 -建筑施工 - 分包工程款 -质量保证金16 500贷：银行存款16 500第6页共9页6、 预收账款的核算一般施工企业预收账

17、款会计科目与应收账款会计科目可考虑合并，只使用应收账款会计科目。无论是收到预收工程款还是收到应收工程款都计入应收账款会计科目。现阶段施工企业很少收到预付工程款。【4-9】2018 年 7 月，拉萨项目部承接某房建项目，工程造价20000 元。开工前，收到业主预收款2 200 000 元，未发生增值税纳税义务，开具编码612 不征税发票。 账务处理如下：借：银行存款2 200 000贷：预收账款 -预收工程款2 200 0002018 年 9 月 30 日，房建项目达到正负零节点，拉萨项目部收到业主批复验工计价单11 000000 元，账务处理如下：借：应收账款 -工程款 -进度款 -应收进度款

18、11 000 000贷：工程结算10 000 000应交税费 -待转销项税额1 000 000按照合同约定， 2018 年 10 月 14 日支付验工计价金额80%工程款计8 800 000 元（ 1100000080% ），扣回预付的 2 200 000 元，支付 6 600 000元（ 8800000-2200000 ）。收到工程进度款 6 600 000 元（ 8 800 000-2 200 000 ）借：银行存款6 600 000贷：应收账款 -工程款 -进度款 -已收工程款6 600 000借：预收账款 -预收工程款2 200 000贷：应收账款 -工程款 -进度款 -已收工程款2

19、200 000提供 8 800 000 元发票（本次支付的6 600 000 元+预收款 2 200 000 元）借：应交税费 -待转销项税额800 000（本次开票金额 / （ 1+10%） 10%）贷：应交税费 -应交增值税 -销项税额800 000（本次开票款金额 （/1+10% ） 10%）应交税费 -待转销项税额期末有余额200 000 元。如果业主2018 年 7 月拨付预付款2 200 000 元时要求施工方开具应税发票， 拉萨项目部账务处理如下：借：应交税费 -待转销项税额200 000（本次开票金额 / （ 1+10%） 10%）贷：应交税费 -应交增值税 -销项税额200

20、000（本次开票款金额 /（1+10% ） 10%）2018 年 10 月 14 日收到进度款 6 600 000 元时，只能开具增值税发票6 600 000 元。借：应交税费 -待转销项税额600 000（本次开票金额 / （ 1+10%） 10%）贷：应交税费 -应交增值税 -销项税额600 000（本次开票款金额 /（1+10% ） 10%）7、 应交税费的核算（ 1）增值税建筑服务的具体征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、 安装服务、修缮服务、装饰服务和第7页共9页其他建筑服务。（2）

21、资源税如果施工企业采购砂石料、 土没有取得对方提供的资源税管理证明， 要代扣代缴。 计入工程施工。（ 3）土地增值税土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、 实物收入和其他收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。（ 4）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税建造合同印花税贴法借：税金及附加贷：应交税费-房产税（土地使用税、车船使用税、印花税）（5）城市维护建设税1.税率为三种：7%、 5%、1%筹划空间， 7%与 1%之间，注册地与实际经营地的6%税差2

22、.在建筑服务所在地，以预交的增值税为计税依据，按建筑服务所在地的税率缴纳城市维护建设税； 机构机构所在地以实际缴纳的增值税为计税依据， 按机构所在地所在地的税率缴纳城市维护建设税。（6）应交教育费附加教育费附加征收率3%，地方教育附加（不是地方教育费附加）征收率2%在建筑服务所在地，以预交的增值税为计税依据，缴纳教育费附加；机构所在地以实际缴纳的增值税为计税依据，缴纳教育费附加（地方教育附加）。（ 7）企业所得税项目部预交的企业所得税：借：应交税费 -所得税贷：银行存款（ 8）应交个人所得税借：应付职工薪酬 -工资贷：应交税费 -应交个人所得税8、 其他应付款的核算施工企业发生的各种应付、暂收款项，包括存入保证金、应付租金、代扣基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和住房公积金个人应承担的部分。不能按月发放工资