长期股权投资——成本法及股权比例变动的核算

1、长期股权投资成本法及股权比例变动的核算一、成本法核算需明确的重点：（一）成本法核算下如何确认收益被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业应按投资享有的部分，确认为当期投资收益。所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数，若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回。（二）原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的，投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润

2、或现金股利，均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本，但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本，即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数，同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于（或等于）累积分派利润或现金股利时，应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。（三）被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时，也可在某一年度的中间。为方便理解，以下例题假定分派利润为年度结束时。（四）举例A企业于95年1月1日投资于甲企业，投资成本6000万元，占股份10，甲企业95年初未分配利润为1000万元，A企业采取成本法进行核算。年初A企业投资的会计分录借：长期股权投资投资成本6000

3、万贷：银行存款6000万95年甲企业实现利润500万，当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润，故不需冲减投资成本，A企业分得的股利可全部作为当年收益。A：企业分录：借：银行存款40万贷：投资收益40万96年甲企业实现利润600万，当年末分派股利800万元。甲企业本年分派利润大于本年实现利润，应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元，累积实现利润1100万元。投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万，投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万（假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派96年度利润，则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润）。

4、应冲减投资成本=（1200万-1100万）10-0=10万应确认收益=800万10-10万=70万A企业分录：借：银行存款80万贷：投资收益70万长期股权投资投资成本10万97年甲企业实现利润300万，当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的利润，应冲减投资成本。根据上述公式，A企业投资后甲企业累积分派1700万，累积实现利润1400万。应冲减投资成本=（1700万-1400万）10-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万A企业分录：借：银行存款50万贷：长期股权投资投资成本20万投资收佃30万98年甲企业实现利润500万，当年末分派股利300万甲企业本年

5、分派股利小于本年实现利润，应恢复投资成本。A企业投资后甲企业累积分派股利为2000万元，累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=（2000万1900万）10-30万=10万-30万=-20万96年冲减投资成本10万，97年冲减投资成本20万，98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益，累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-（-20万）=50万A企业分录：借：银行存款30万长期股权投资投资成本20万贷：投资收益50万99年甲企业实现利润300万，当年末分派现金股利400万。甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派股利2400万，

6、累积实现净利2200万。应冲减投资成本=（2400万-2200万）10-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万A企业分录借：银行存款40万贷：长期股权投资投资成本10万投资收益30万2000年甲企业实现利润600万，当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润，应恢复投资成本。A企业投资后甲企业累积分派股利2500万，累积实现利润2800万，累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复，截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。根据公式计算应冲减投资成本=（2500万-2800万）10-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元，而已冲减尚未恢复投

7、资成本时最多只能按20万元，使投资成本恢复到原投资成本，并确认相关收益。应确认收益=10万-（-20万）=30万A企业分录借：银行存款10万长期股权投资投资成本20万贷：投资收益30万二、股权比例变动所引起的核算方法的变化（一）原持有比例低于20按成本法核算，后增持比例达到权益法核算的要求的，在改按权益法核算前实现的净损益，已包括在股权投资成本中，故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。举例：A企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元，持股比例为10，乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。A企业分录借：长期股权投资投资成本110万贷：银行存款110万A企业于

8、99年7月1持乙企业股份10，投资金额为116万元，乙企业99年1-6月实现净利润30万元。A企业分录借：长期股权投资投资成本116万元贷：银行存款116万元借：长期股权投资股权投资差额20万贷：长期股权投资投资成本20万股权投资差额=（1000万+30万）20-（110万+116万）=20万（假定股权投资差额按10年摊销）乙企业99年全年实现净利润80万元，A企业应确认收益=（80万-30万）20=10万A企业分录借：长期股权损益调整10万贷：投资收益10万借：投资收益1万贷：长期股权投资股权投资差额1万（二）原持有比例大于或等于20，后增持比例仍按权益法核算要求的，在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。举例：A企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20的股份，99年初丙企业所有者权益为5000万元A企业分录：借：长期股权投资股权投资成本1000万股权投资差额200万贷：银行存款1200万元A企业7月1日投资650万，增持丙企业10的股份，1-6月份丙企业实现净利润400万元，则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10650万=110万元A企业分录借：长期股权投资股权投资成本540万股权投资差额110万贷：银行存款650万丙企业99年全年实现收益900万元（股权投资差额扫10年摊销）