把握内部审计战略方向不断创新内部审计工作_北京大学审计处处长王雷谈

1、把握内部审计战略方向北京大学审计处处长王雷谈不断创新内部审计工作北京大学内部审计工作紧密围绕世界一流大学建设这个中心，并着眼国际内部审计发展，深入探索大学内 部审计的行业规律，把握大学内部审计的发展方向，致 力于为学校防范风险和增加价值，不断探索和努力，不 断创新和深化，已经成为学校资源管理和控制体系中的 重要组成部分。工作水平。2010年发布的国家中长期教育改革和发展规划纲要（20102020）是我国教育的纲领性文件，明 确了教育的发展目标、发展路径和保障机制，其中也对 审计工作提出了明确要求。在治理机制完善方面推进依 法治教，健全教育督导制度，完善监督问责机制，强调 加强审计的专门监督职能

2、；在经费管理方面加强审计监 督，强调对财政资金管理法律制度和财经纪律的严格执 行，强化重大项目建设和经费使用全过程的审计；在预 算管理方面加强预算编制与执行的管理，建立科学精细 的预算管理机制，提高预算执行效率；在资产管理方面 健全国有资产配置和使用湿度，防止资产流失，提高使 用效益。这些要求目标明确，任务具体，需要高校内部 审计不断提升工作水平。一、高等教育跨越式发展和不断改革创新为高校内部审计提供了广阔的空间和舞台1密集的资源投入需要高校内部审计不断加强工 作力度。国家对高等教育的投入不断增长，国家财政性 教育经费支出占 GDP 的比重实现了 4% 的目标。从“211 工程”重点大学和重点

3、学科建设，到“985 工程”创建 世界一流大学建设，再到目前的“2011 计划”（“高等学 校创新能力提升计划”）的构建实施，密集的项目安排， 持续的资金投入，大量的资源聚集，随之而来的是项目 执行风险、资金管理风险的增大。财政资金运用到哪里， 审计就要跟进到哪里，高校内部审计必须跟随着资源配 置和利用的方向。2教育管理体制机制改革创新需要教育审计不断 创新工作方式。高等教育的发展必须有制度的保障。面 对聚集大量资金资产资源的新形势，学校资源管理运行 机制创新势在必行。贯彻教育改革发展规划纲要，就要 努力完善“中国特色现代大学制度”，依法健全高等教育 的运行体制和决策机制。体制创新、权力下放、

4、资源增 加使得高校面临更加复杂的局面，需要更加注重改革创 新中的风险，这些都需要内部审计积极参与并不断创新 工作方式。3落实教育改革发展纲要需要教育审计不断提升二、围绕创建世界一流大学目标，树立科学的内部审计发展战略北京大学自启动建设世界一流大学计划以来，学校 的一切工作，包括内部的审计制度和工作都是围绕着创 建世界一流大学的奋斗目标进行。毫无疑问，建设一流 的大学不仅要实现一流的教学、科研，还要有一流的学 校管理。对此，学校主要领导给予了很大的关注，并把 是否具有科学合理的内部审计制度和有效开展的内部审 计工作，作为衡量实现一流大学管理的一个重要标准之 一。建立一流的内部审计机制是实现审计目

5、标的重要基 础，但要实现审计工作的最佳效果，还有赖于能否把国 际内部审计的先进经验与当前我国大学的实际情况结合 起来。经过近几年的实践与探索，我们把“坚持三个导.特稿 Feature是内部审计工作面向资金、资产和资源。在审计领域上，审计工作从以关注资金为主，向全面关注资金、资产和 资源转变，把学校整体资源配置利用纳入审计工作的考 虑范围。为实现好这一转变，审计部门从学校内部资源 配置的方向、结构及其变化，资源配置与管理控制的关 系上关注资源配置的新方向、新变化，从而确定审计的 领域、方向、重点。把资源配置的方向作为内部审计的 方向；把管理控制薄弱的环节作为内部审计的重点。二 是内部审计工作的着

6、眼点是提高学校资源利用效益。在 审计目标上，从合规性审计为主向绩效性审计为主转 变。在内部审计的各种目标中，突出强调为提高学校资 源利用效益服务，并以此引导整个审计工作。三是内部 审计工作的立足点是促进控制机制建设。在审计方式 上，从事后审计为主向事前事中审计为主转变，也就是 从事后检查向事前事中控制的转变，充分发挥内部审计 在管理控制中的作用，把传统的检查处理问题的工作方 式转变为通过建立审计控制机制或促进建立其他控制机 制防止问题发生的工作方式。通过这些理念、方向、方 式、方法的转变，审计部门已从过去的检查评价职能向 管理控制职能成功转型。审计部门在学校重大财经决 策、重要项目安排、重要建

7、设工程、大额资金使用等方 面都发挥着重要作用。2在深化和创新内部审计业务工作过程中，特别 注重统筹“当前重点、长效机制、深层拓展”三个层面， 全面推进审计工作。一是积极应对当前形势，加强重点 领域的审计。随着教育事业的发展，国家资源投入密度 逐步加大，高校集中了大量资源，也凸显了管理的瓶 颈。基建工程、物资采购、专项经费、科研经费、资产 管理等几个方面成为现阶段高校财经管理风险高发的重 点领域，审计监管力度也需要进一步加强。基建工程审 计注重审计控制与审计评价相结合，重点关注工程造价 的合理性、工程管理控制的规范性，促进完善基建管理 控制机制，提高基建项目的投资效益。物资采购审计注 重物资采购

8、需求合理性、采购执行有效性的审查评价， 防止资产购置不当、闲置浪费。专项经费、科研经费审 计特别注重科研经费管理控制机制，促进改进科研经费 内部控制机制，提高科研经费使用效益。资产管理审计 注重非经营性国有资产管理使用的规范性、经营性国有 资产的收益性，以及相关决策程序的合法合规性等方 面，促进落实资产管理责任。二是立足长效机制建设，向，统筹三个层面，搞好三项建设”作为学校内部审计工作当前的发展战略。“坚持三个导向”是指在内部审 计业务方向上，坚持管理审计导向、绩效审计导向和过 程审计导向。“统筹三个层面”是指在深化内部审计业 务过程中，统筹当前重点、长效机制和深层拓展三个层 面。“搞好三项建

9、设” 是指在加强内部审计专业化建设 过程中，特别抓好专业人才建设、专业规范建设和专业 技术建设。三、探索新型内部审计实现途径，不断深化和创新内部审计工作1学校审计部门在深入研究现代内部审计发展规 律的基础上，不断探索综合管理审计的实现途径，形成 了“面向资源、着眼效益、立足控制”的工作格局。一2012. 12 中国内部审计 25审计部长访谈Feature 特稿加强重点管理控制机制的审计。高校资源管理需要各业务部门都建立健全有效的内部控制机制。内部控制审计 是内部审计的中心工作。内部审计机构应根据各自不同 情况，有针对性地对内部控制机制开展审计。对内部控 制缺失的业务,促进机制建设；对内部控制执

10、行不到位 的业务，促进其落实提高。内部审计机构肩负着“促进 完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事 业目标实现”的责任，任务重范围广。学校审计部门深 入分析学校的“业务、控制、风险”，合理确定业务方 向，特别关注“三重一大”经济事项，非常规业务与新 兴业务，管理衔接部位与薄弱环节，将内部控制审计、 预算执行审计、经济责任审计等作为重要抓手，将建设 工程审计、物资采购审计、专项经费审计、科研经费审 计等资产管理审计、作为当前的重点领域，有针对性地 开展工作，在现有条件下不断提高审计绩效，创造更大 的价值。3开展以面向“决策、计划、控制”以及“经济 责任制”等重要管理控制机制为主的综合管

11、理审计。一 是在预算控制机制方面，根据预算执行审计长期持续 开展而且学校资金量大、二级单位较多、业务复杂等特 点，着重体现了“一个理念、两个目标、三个导向、四 个重点、五个结合”。一个观念就是，内部审计开展的 预算执行审计不同于国家审计开展的预算执行审计， 它不仅是一项单独的审计，而是内部审计各类业务的 一个统领，应结合各类业务统筹考虑，全面审计，突出 重点；两个目标就是，通过预算执行审计促进资源管理 运行控制机制有效改善、资源配置和利用效益有效提 高；三个导向就是管理审计导向、绩效审计导向、过程 审计导向；四个重点就是特别关注重大事项、重要资源 利用、非常规业务、管理衔接部位等；五个结合就是

12、把 预算执行审计与大额资金月度审计审签相结合，与二 级单位财务与管理审计相结合，与领导干部经济责任 审计相结合，与科研项目审计相结合；与建设工程审计 相结合。预算执行审计通过合理确定审计目标和方式， 科学整合审计资源，既提高效率又提高效果，促进了学 校预算管理规范化程度的不断提高。二是在经济责任 控制方面，把经济责任审计与综合管理审计结合起来 进行。对经济责任人依法行政、规范管理、取得效益等 三个方面的情况进行审计；在规范管理方面与管理审 计结合起来，对管理中的决策、计划、控制等方面进行审计，重点为“三重一大”决策情况、预算管理情况、内部控制情况等，并把内部控制建设和执行情况作为 整个审计的基

13、础。在经济责任审计中，进一步加强了经 济责任审计联席会议的作用，学校组织、纪检、审计等 部门共同研究经济责任审计中遇到的问题，并强化审 计结果的利用。四、深入探索过程审计，不断完善审计控制功能内部审计作为内部控制系统的重要代表，需要充分 发挥管理控制作用。在现代内部审计的经典之作布林 克内部审计（第六版）中，开篇中作者就明确指出，“内 部审计还可作为组织的控制职能，来考核、评价组织的 其他控制。在组织建立计划，并根据运营状况着手执行 计划时，一定会监控运营状况，确保实现组织的既定目标，我们可以将这些深层次的努力看做是控制要理解内部审计自身就是控制职能。”一定审计署前任审计长李金华在论述内部审计

14、的特色与个性时也明确指出，“内部审计要以事前、事中审计为 主。只要领导授权，内部审计就可以做事前、特别是事 中跟踪审计，把内部审计作为一个控制体系，而不是一 个检查体系。”预算执行是一个过程、资源利用是一个过程、建设 工程是一个过程，都可以开展过程审计。以建设工程过 程审计而言，审计部门加强完善了对整个工程造价管理 的过程监管，并逐步摆脱以施工过程为主的过程审计模 式，探索建立以立项、设计阶段为主的过程审计模式， 取得显著效果。1探索以立项、设计阶段为主的过程审计。目前 建设工程过程审计普遍以施工过程为主。为了促进更 好地控制投资和规范工程管理，北京大学积极探索以立项、设计阶段为主的过程审计。

15、学校成立了建设投资评审领导小组，办公室设在审计部门。并研究制订北京大学建设工程投资管理办法，加强了对建设工 程投资前期的监管，规范了立项批准程序。投资评审 小组对投资计划、投资估算等进行评审，确定建设投 资的控制目标，促进工程管理部门进行限额设计，在 确保满足工程项目使用功能和质量性能的前提下，尽 可能节约经费，控制工程建设开支，提高建设经费使 用效益，确保估算控制概算、概算控制预算、预算控 制决算。投资评审办公室根据新建工程和改造工程的26 中国内部审计 2012. 12审计部长访谈特稿 Feature不同特点，采用切实可行的方法和程序，及时有效地为建设工程投资评审小组审定投资计划和设计概算

16、提 供决策支持。2探索施工阶段过程审计新模式。目前各地开展 的施工阶段过程审计对于施工过程中的洽商变更，事 无巨细都要由审计部门审核确认，不利于突出重点和提高效率。学校审计部门在对过去几年开展的第一阶段的全过程审计项目分析研究的基础上，在第二阶段 全过程审计中更加强调了“突出重点”。在施工过程中， 对洽商变更和招标文件两类审计内容分别确定了10万 元和 50 万元的起审点，更加突出了对重要内容的重点 审核，较好地处理了管理控制与运行效率的关系，促进 了施工阶段过程审计的有效开展。除在前述有关重点 环节设置审计控制机制外，有重点地对工程管理情况 提出审计意见和建议，旨在促进工程管理部门进一步 完

17、善内部管理机制，规范管理行为，进而促进工程造价 有效控制。展了审计案例研讨活动，每年对 10 个案例进行了讲解、分析、讨论、点评。案例涉及综合管理审计、内 部控制审计、过程审计等多方面内容。通过对审计项 目过程的回顾，对被审计单位业务的分析，使审计人 员在辨析与确认审计目标、确定审计重点、判断与评 价被审计单位内部控制状况等方面有了进一步提升。 案例研讨是北京大学内部审计专业化建设的重要组成 部分，为审计部门和人员践行研究式审计，开展建设 性审计打下了良好的基础。2专业规范建设。审计部门坚持修订完善审计手 册，确保审计品质。一是通过多年的发展，学校建立 了完整的以北京大学内部审计规定为核心的内

18、部 审计制度体系。包括校级审计规定和部门级审计规范， 并坚持根据业务变化不断修订完善。二是审计部门定 期对部门审计规范进行了全面修订。内部审计手册 包括行政管理规则、业务管理规范、业务操作 规程等三个部分十几类规范化的文件，体现了“目 标引导过程、统筹业务与管理、兼顾方法与程序”等 原则，成为开展综合管理审计，提升审计品质的重要 基础。3专业技术建设。一是“业务入手、问题导向”的 审计方法逐步完善。传统审计习惯于从“账面入手”开 展工作，注意力在会计凭证、会计账簿、会计报表，这 样容易使审计工作局限于会计信息，而忽略了其他信 息。按照“业务入手”审计方法，要求审计人员全方位 地获取信息、提炼信息，在审计业务过程中既要查账 务、查账户，又要查业务；既要关注财务信息也要关注 业务信息；既要运用查账手段也要运用调研手段，来揭 示存在问题，提炼有用信息和综合分析，并从体制、机 制上提出解决和防范问题的办法。随着审计方法的改 革，审计活动不再局限于财务收支审计，而是拓展到与 资源利用有关的业务活动及其内部控制，通过对业务 活动及其内部控制的审计，完善整个管理控制过程，从 而防范风险、创造效益。二是基于通用软件的数据分析 技术逐渐使用。学校审计部门充分发挥电子数据审计 的优势，从手工数据审计向电子数据审计逐步