浅议审计项目质量控制工作报告

1、浅议审计项目质量控制工作报告近年来，审计质量成为影响审计事业生存与发展的重大问题。审计署于2 0 0 4年2月发布了第6号令 审计机关审计项目质量控制 办法（试行），自治区审计厅也下发下了关于进一步加强和改进审 计执法工作的意见，对贯彻执行审计署6号令提出了明确要求。各 地通过对6号令的学习贯彻，审计项目质量有了明显提高，但仍存在 着一些不足。笔者认为，审计项目质量的控制，要贯穿于整个审计的 全过程，包括审前准备、审计实施、审计报告等环节，而审前准备阶 段和审计实施阶段的质量控制尤为重要。一、审前调查，是审计项目质量控制的基础审前调查是为编制审计实施方案和组织审计实施工作而进行的必要准备，是不

2、可缺少和替代的审计程序。审计署6号令中对审前调 查的内容、方式、方法等有明确的规定，我们应该认真贯彻执行。但 在实际工作中，仍有部分审计人员认为，一个县级审计机关，就那么 几个被审计单位，年年审计或两三年就轮审一回，自认为对被审计单 位的情况很熟悉，没有必要再搞审前调查。即使搞审前调查，也是蜻 蜓点水，敷衍了事。孰不知被审计单位的经济业务是一个动态变化着 的业务，其资金总量、资金构成、资金的使用等都有可能发生变化， 绝不会以同一个模式呈现。审前调查不但要了解和掌握其经济性质、 管理体制、机构设置、人员编制、财政财务隶属关系、职责范围、会 计政策选用及变动情况等一些常规的基本资料外，更重要的是要

3、了解 和掌握被审计单位的资金总量、结构和使用情况，以及有哪些重大开 支和特殊开支，审计期间的经济指标状况及相关行业、 单位的经济指 标完成情况，还要了解当时的社会环境和经济运行环境等相关情况。只有对被审计单位的业务环境、业务流程、内控制度等情况掌握清楚 后，才能为审计项目的顺利开展打下坚实的基础，也才能在审计实施阶段做到心中有数，有的放矢。否则，审计质量控制就会成为无源之 水，无本之木，就会成为一句空话。二、审计实施方案，是审计质量控制的依据审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务， 从发送审计通知 书到处理审计报告全过程的工作安排。审计实施方案的质量关系到审 计项目能否达到预期的审计目标，是

4、整个审计项目质量控制的保证。 在实际工作中，一些审计人员会忽视审计实施方案在审计项目质量控 制中的作用，方案的编制过于简单，审计重点不明确，审计内容不详， 操作性不强以及缺少对审计事项的确定或者没有确定重要审计事项 的方法和步骤等。这些问题的存在，使审计项目的质量控制不论是在 项目的实施过程中，还是在审计复核等事后控制中不能有效地进行控 制或根本无法控制。因此，在实施审计前必须编制出高质量的审计实 施方案。首先，审计实施方案的编制要在充分做好审前调查的基础上，根据审计目标的要求，项目的特点，审计资源利用等因素，按规范要求 编制，具体要做到：一是审计目标明确，审计内容具体。有了明确的 审计目标，

5、才能确定需要查证的具体审计事项，有了具体的审计事项， 就能在审计实施阶段对审计质量进行控制。 二是突出审计重点，确定 重要审计事项的方法和步骤，编制方案时，要根据审前调查所取得的 资料，分析可能存在问题的线索，确定审计重点。对重点审计事项要 有可操作性的方法和步骤，使实施现场审计的人员在重点事项的审计 中按照既定的方法和步骤顺利地开展工作，提高工作效率。三是合理 搭配审计力量，明确人员分工，落实责任。审计组组长要合理整合审 计资源，将需要查证的审计事项按审计组成员能力、 分工等逐一落实 到每个审计人员身上，做到责任明确。其次，审计组组长或主审要将编制好的审计方案提交审计组反复 讨论修改，以便进

6、一步提高审计方案的质量，并使审计组成员明确自 己的责任。经审计组讨论后再由审计机关领导批准执行。高质量的审计实施方案是审计质量控制的依据。 一个审计项目实 施后，其审计目标是否实现、审计内容是否得到查证、审计方法和步 骤是否有效、审计程序是否合法等均可以得到验证。三、审计实施阶段，是审计项目质量控制的关键审计组在现场实施审计阶段是审计质量控制的关键环节，这一过程包括审计证据的收集、产生审计工作底稿、记载审计日记等。（一）审计证据的质量控制。审计证据的客观性、相关性、充分 性和合法性是审计证据质量控制的本质。对审计证据的质量控制要围 绕审计实施方案确定的目标和要求，做到全面客观、实事求是、重要

7、事项不得遗漏；证据要具有充分的证明力，要素齐全。要将获取审计 证据的名称、来源、内容和时间等清晰、完整地记录在审计工作底稿 中。审计证据应由提供者签名盖章，对提供者拒绝签名或盖章的审计 证据，应当注明拒绝签名或盖章的原因和日期，不影响事实存在的， 该证据仍然有效。另外，要对审计证据进行分类编号，以便利用。审 计组长或主审在汇总审计证据时，要按照审计方案确定的人员分工， 将审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性进行质量控制，降低 审计风险（二）审计工作底稿的质量控制。审计工作底稿是联系审计证据 与审计结论的纽带。当出现以下两种情况之一时，审计人员应当在编 写审计日记的基础上，编制审计工作底稿：

8、一是被审计单位有违反国 家规定的财政收支、压滤机滤布财务收支行为；二是对审计结论有重 要影响的审计事项。而在工作实践中往往出现：将审计工作底稿与 审计证据混淆或只有审计工作底稿而没有审计证据；审计工作底稿 编制不规范，遗漏项目；没有经过审计组长复核；对违规问题的 定性依据不足等问题。结合工作实际，我认为对审计工作底稿的质量控制应该做到：- 是编制要规范，内容要完整。要按照审计方案的具体审计事项，一事 一稿，规范编制。二是发现的问题必须写明事实基本情况、法规依据、 审计评价、处理意见。三是编制人员签名后及时送交审计组长复核， 审计组长编制的工作底稿可由本审计组其他人员复核，形成会审制度四是正确区

9、分审计证据与审计工作底稿。 审计证据是审计人员获取的 能够证实被审计事项真相的证明材料，是每个审计事项都不可缺少的 材料；而工作底稿是审计人员经查证认为被审计单位违反财政财务收 支行为或对审计结论有重要影响的审计事项， 它不是每个审计事项都 必须有的。五是索引号编写要统一、规范。审计证据、审计工作底稿 和审计日记之间是相互印证、互相补充的，因此审计组要对其索引号 的编制要做到统一和规范，以便于审计资料的利用和对审计质量的检 查。（三）审计日记的质量控制。审计日记是审计组以人为单位按时 间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。 审计人员在审计实施 过程中要逐日编写审计日记，真实、滤布完整地记录实施审计的具体 过程，它是审计人员现场审计的全过程记载，是审计人员智慧结晶的 真实反映，是现场审计的“黑匣子”。在审计实施阶段对审计日记的 质量控制有着特别重要的作用：一是通过审计日记的记载，反映审计 人员整个审计工作的轨迹和过程，便于审计组长和主审了解审计人员 的工作情况；二是它是审计过程和结果的反映， 便于对审计人员工作 业绩和工作质量进行考核；三是利于分清责任，降低审计风险，保护 审计人员。对审计日记的质量控制，一是记载要具有连续性；二是要具有完 整性；三是要具有合法性。最终形成的审计日记要经审计组长或主审 复核把关。四、提升审计人员素质是审计质量控制的保障审计人员的政