笔记：非营利组织会计【考前】

1、持续更新【小知识点】1、 从事公益服务的事业单位“差额补助”按职责任务、服务对象、资源配置方法分为： 公益一类：向社会无偿提供公益服务，不能通过市场配置资源，经费由财政支撑，收支两条线义务教育、公共卫生 公益二类：向社会提供，按政府确定的公益服务价格收费，收支两条线一定程度或区域上通过市场配置高等教育、非营利性医疗机构 公益三类：业务活动有公益性，可通过市场配置，经费自理，属于政府非税收入的纳入财政广播电视、党报、党刊2、 事业单位会计的的含义：是以货币为主要计量单位，运用一系列会计方法，反映和监督 事业单位 预算资金和业务资金 的增减变动及其结果的一种 专业会计。3、 事业单位会计的特点：

2、资金来源多渠道：依赖财政外，可自创收入 以核算收支余超为主，部分事业单位为了考核经济效益也可进行成本核算 双重会计核算基础，一般收付实现制。经营业务也可权责发生。 分行业制定会计制度，如医院会计制度、高等学校会计制度4、 事业单位会计规范体系 会计法1985首次颁布，经过两次修订 事业单位会计准则2012.12发布，2013,1,1施行 事业单位会计制度2012,12发布，2013,1,1施行 行业事业单位会计制度：高等学校、中小学校、科学事业单位、测绘事业单位、地质勘探单位、医院、社保基金、建设、基层医疗卫生机构5、 事业单位会计目标 基本目标：受托责任观+决策有用观 具体目标：信息使用者角

3、度，分别满足对象需求角度答题即可6、其他 4个会计假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 6个会计信息质量要求：可靠、全面、及时、可比、相关、可理解 5个会计要素：资产、负债、净资产【事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转OR结余、非财政补助结转OR结余】、收入【政府补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、其他收入】、支出【上缴上级支出、对附属单位补助支出事业支出、经营支出、其他支出】 2个会计等式：资产+负债=净资产 、 收入-支出=结余7、国家对事业单位实行“核定收支，定额或定向补助，超支不补，结余和结转按规定使用”的预算管理办法。【会计处理】1、 零余额账户用款额度国

4、库集中支付财政授权支付PS：单笔5000元及以上，代理银行要及时与国库单一账户【国库】清算。管理要求：由财政部通知代理银行办理，单位自己不能开设、撤销；只有独立核算的单位才能办一个。可以转账、提现，除了住房公积金、提租补贴、工会经费外，不能向单位账户【实有资金账户】转。不得向上级、下级单位划拨。剩余略会计处理：）借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入-财政授权支付）使用时，当银行存款即可。）年末注销：借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度【剩下没用的额度】若当年有预算内未下达的额度，借：财政应返还额度 贷：财政补助收入财政授权支付） 次年恢复：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度、

5、财政直接支付直接在使用时贷“财政补助收入”，注销时借：财政应返还额度 贷财政补助收入，次年恢复不处理，使用时直接贷“财政应返还额度”3、存货A|各种材料、燃料、抱住那个屋、低值易耗品、达不到固定资产标准的用具装具动植物等的实际成本B|若自行加工存货，“存货生产成本”，随买随用的零星办公用品直接列支C|固定资产标准+明细1） 标准：通用设备单位价值1000元以上，专用设备单位1500元以上。若价值未达到标准，但使用期限>1年的大批同类物资，也可。2） 明细6类：房屋及建筑物 | 专用设备 | 通用设备 | 文物和陈列品 | 图书、档案 | 家具、用具、装具及动植物D|无偿接受捐赠获得：没有

6、参考价的用名义金额1元入账，对于税费、运费等走其他支出，若有有参考价，参考价+税费运费等存货成本E|对外捐赠、无偿调出：转入待处置资产损溢，有进项转出的就转出4、 对外投资 可以对外投资，弹药集体研究，要审批、审核 不能用财政资金及其结余用于股票等投资4.1短期投资：本金短期投资-国库券 利息在收回时贷“其他收入-投资收益”<=1年4.2长期投资：1）用货币资金取得，税费手续费走成本：借：长期投资长期股权投资/长期债券投资 贷：货币资金【不能用财政资金】2）用资产取得：一般考双分录的无形资产、固定资产不用转入待处置！双分录指同时有“资产科目”和非流动资产基金“就可以了取得投资借：长期投资

7、-长期股权投资/长期债券投资 贷：非流动资产资金长期投资 有税费手续费的，进”其他支出“。【与区别】注销资产，也就是交付资产借：非流动资产基金固定/无形资产 累计折旧/摊销 贷：固定/无形资产若固定资产、无形资产未入账、是在账外【提完折旧了类似】的意思，没有注销这一步。转让长期投资通过“待处置资产损溢”，处理与固定资产一样。注意，用资产取得是简单的类似非货币资产交换，不用通过”待处置“.5、 固定资产、无形资产、在建工程这3个双分录是特殊的，相对于长期投资1） 取得时：借：固定资产、无形资产、在建工程 贷：非流动资产基金固定资产、无形资产、在建工程借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度

8、、财政补助收入2） 有折旧摊销时借：非流动资产基金固定资产、无形资产 贷：累计折旧、累计摊销3） 例1：购进待安装设备，扣下质保金：拿到设备：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入贷：其他应付款质保金安装完毕，支付安装费、材料费等：借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出 贷：银行存款、零余额账户用款额度、财政补助收入、原材料交付使用：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产质保期满，运行良好，支付质保金。借：其他应付 例2：【政府采购不收增值税】政府采购一批电脑，预算15万，财政

9、出10万，单位自筹5万，采购资金采用全额支付【意思是统一由采购账户转到供应商】，实际采购金额为14万，财政负担9.5万，单位负担4.5万。借：其他应收款预付政府采购款 5 贷：银行存款 5借：事业支出财政补助支出（基本支出）14万【不要求就不写，不确定】 贷：其他应收款预付政府采购款 4.5 财政补助收入 9.5借：银行存款 0.5 贷:其他应收款预付政府采购款 0.5收到电脑：双分录即可例3：融资租入，价款15万，运费税费1万已付，分4年。借：固定资产 16 贷：长期应付款 15 非流动资产基金固定资产 1借：事业支出 1 贷：银行存款ETC每年支付15/4=3.75：借：长期应付款 3.7

10、5 贷：非流动资产基金固定资产 3.75借：事业支出 3.75 贷：银行存款ETC 3.75融资租入要提折旧，就借非流动资产基金 该科目负的没关系，总会正回去例4.接受捐赠借：固定资产、无形资产 贷：非流动资产基金固定资产、无形资产有税费、运费就：借：其他支出 贷：库存现金ETC 注意，没有其他收入6、 不折旧的固定资产文物和陈列品、动植物、图书档案、名义金额入账的固定资产7、折旧不考虑净残值，年限平均法、工作量法8、改造固定资产时，拆除的零部件残料入库作价1000借：存货 1000 贷：在建工程1000例9、固定资产转让 完整的做一遍转入待处置：借：待处置资产损溢待处置资产价值 累计折旧 贷

11、：固定资产 实际出售时，也就是注销资产，交付资产。借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢待处置资产价值得到转让收入借：银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入支付清理费用等借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款等净收入应上缴财政。借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款 例10.盘盈、盘亏、报废盘盈：借:固定资产 贷：非流动资产基金固定资产盘亏、报废：转入待处置：借：待处置资产损溢 累计折旧 贷：固定资产 经批准予以处置。借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢11、 无形资产后续支出：为了增加使用期限成本 正常维护支出12、 研发也要区分费用还是资本，一律支出，开发成功了，之

12、后的进成本，之前不调。研发阶段共支出16万，开发成功后注册费1万。借：无形资产 1 贷：非流动资产基金无形资产 1借：事业支出 16 贷：银行存款ETC 1617、 借：经营支出 贷：应缴税费应缴城建税、教育费附加18、 增值税平时用进项A、销项B、进项转出C。交税时，借：应缴税费应缴增值税（已交税金）B-(A-C) 贷：银行存款 19、 财政专户与国库款的区别：1） 应缴财政专户款内容：高校的教育收费，上缴后，拨回来事业收入管理要求：收支两条线，将收到的直接缴入财政专户，支出由由同级财政按单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中划拨。“单位开票，银行代收、财政统管”的征缴办法2） 应缴国库款内

13、容：代收的政府性基金、事业性收费、罚没收入、财物变价收入、其他如固定资产处置净收益等管理要求：属于国家预算资金，不能视为己有，应及时足额上缴，不得误入“财政专户”，不得截留坐支，不能隐匿不报、挪作他用。20、 应付职工薪酬明细：眼熟即可，题目会给。工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入（else）、社会保险费、住房公积金21、 【收入】【支出】【结转结余】22、 几组概念区分、注意，基本和项目支出、专项非专项 这两组概念说的是一回事，只是名字不同而已【其他收入】明细：投资收益、利息收入、租金收入、捐赠收入、现金长款、收回已核销款项、无法偿还的款项【上级补助收入】教育厅ETC23、

14、 经营收入的2个特点：由经营活动取得收入+非独立核算的经营活动24、 【专用基金】“先提后用、收支平衡、专款专用”【专用基金修购基金】事业收入、经营收入少的，OR固定资产折旧的，可以不提。例1，本年事业收入3000，经营收入2000，修购基金计提分别按事业收入和经营收入的6%、10%计提。专业业务提取的修购基金为3000*6%=180，其中有一半也就是90作为维修费，另一半90作为设备购置费。经营业务提取的修购基金为2000*10%=200，其中有一半也就是100作为维修费，另一半100作为设备购置费。借：事业支出非财政补助支出基本支出维修费90 设备购置费 90经营支出维修费 100 设备购

15、置费 100 贷：专用基金修购基金 380使用【专用基金】，直接借即可。【专用基金职工福利基金】按“非财政补助结余分配”10%以内【专用基金其他基金】目测与修购基金相似，不在结余分配里提取。进修基金、科研基金等25、 【事业基金】审计发现出错，若有未结转的产品成本借：事业基金 贷：存货 26、 结转时，易错 数字漏了也说不定金额其中：专项资金财政补助收入900事业收入50001000上级补助收入20040附属单位上缴收入100经营收入600其他收入150收入合计6950金额其中：财政补助支出事业支出5600其中：基本支出4750600项目支出（已完工）850150上缴上级支出60对附属单位补助

16、支出50经营支出500支出合计6210该单位非财政补助项目已完工，按要求项目资金结余40%缴回原拨款单位，所得税率25%，职工福利基金计提比例20%。）如此表，“财政补助收入”中说的“专项资金”就是“项目支出补助”，也就是“财政补助收入项目支出补助”位200，因为财政性资金按限定性分类，名字叫“基本VS项目”，那么“财政补助收入基本支出补助”就是700。）而“事业收入”中说有1000的“专项资金”，非财政性资金按限定分类“专项非专项”，也就是”事业收入专项资金收入“为，”事业收入非专项资金收入“为，）”事业支出“说有”的基本支出“，这中有”的财政补助支出“事业支出科目余额如下：事业支出财政补助

17、支出基本支出项目支出非财政补助支出基本支出项目支出结转时，有） 【财政补助结转】【非财政补助结转】【事业结余】【经营结余】【费财政补助结余粉配】注意，一个一个来，不要大杂烩财政补助结转：借：财政补助收入基本支出补助项目支出补助贷：财政补助结转基本支出结转项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转项目支出结转贷：事业支出财政补助支出基本支出项目支出财政补助结转，借方总计，贷方总计，余额在贷方，为.【本来没完工的话，就做到这一步为止，但题目提示，非财政补助项目已完工，需转。】借：财政补助结转项目支出结转贷：财政补助结余非财政补助结转：借：事业收入专项资金收入上级补助收入专项资金收入贷：非财政补助接转

18、借：非财政补助接转贷：事业支出非财政补助支出项目支出非财政补助接转，余额在贷方.意味着收支，题目说回缴原单位，剩余留存。借：非财政补助接转贷：银行存款×事业基金事业结余：借：事业收入非专项资金收入上级补助收入非专项资金收入附属单位上缴收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出其他资金支出上缴上级支出对附属单位补助支出事业结余，余额在贷方。借：事业结余贷：非财政补助结余分配经营结余：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出经营结余，余额在贷方.借：经营结余贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配贷方累计所得税借：应缴税费应缴所得税×贷：非财政补助结余分配职工福利基金，扣完所得税后的净额提取。借：专用基金职工福利基金（）×贷：非财政补助结余分配非财政补助结余分配，余额在贷方.借：非财政补助结余分配贷：事业基金27、 财务报告：会计报表【资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及有关附表】会计报表附注【会计报表+附注=财务报表】财务情况说明书28、 财务报告编制的基本要求数字真实、内容完整、报送及时、计算准确29、 报表填列资产负债表：【货币资金】“库存现金+银行存款+零余额账户用款额度”【其他流动资产】【长期投资】“