第6章 财务预算的执行与调整

1、2022-1-221l1、财务预算的执行、财务预算的执行l2、财务预算的调整、财务预算的调整In this chapter, we will learn:2022-1-2222022-1-223l财务预算管理是一种全员工参与、全方位渗透、全过程财务预算管理是一种全员工参与、全方位渗透、全过程监控和全量化实施的管理，因此，财务预算执行的范围监控和全量化实施的管理，因此，财务预算执行的范围可以从以下几个方面去理解：可以从以下几个方面去理解：l1、企业的全部机构或单位；、企业的全部机构或单位；l2、企业的全体员工；、企业的全体员工；l3、企业的所有业务或活动。、企业的所有业务或活动。l以上统称企业的

2、所有责任中心（以上统称企业的所有责任中心（包括投资中心、利润中包括投资中心、利润中心和成本中心）、责任人员和责任事项。心和成本中心）、责任人员和责任事项。2022-1-224l1、财务预算执行的、财务预算执行的主体主体包括所有的责任中心和包括所有的责任中心和责任人员两个层次。责任人员两个层次。l2、财务预算执行的客体是指、财务预算执行的客体是指全部的责任事项全部的责任事项，亦即财务预算所涉及的所有营业活动、投资活动亦即财务预算所涉及的所有营业活动、投资活动和筹资活动以及因这些活动而形成的财务状况、和筹资活动以及因这些活动而形成的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。2022-1-2

3、25l1、预算目标的分解预算目标的分解；l2、预算任务的下达；、预算任务的下达；l3、预算执行的动员；、预算执行的动员；l4、预算方案的实施。、预算方案的实施。2022-1-226l1、预算目标的分解、预算目标的分解l年度预算经过审查批准后，为了在实际的生产经年度预算经过审查批准后，为了在实际的生产经营活动中执行的便捷顺利，通常需要进行分解。营活动中执行的便捷顺利，通常需要进行分解。l分解包括两个方面的分解：分解包括两个方面的分解：l一是一是时间时间方面的分解，需要把年度预算分解到更方面的分解，需要把年度预算分解到更具体的时间段，比如分为季度、月份乃至旬等，具体的时间段，比如分为季度、月份乃至

4、旬等，有条件的企业甚至可以分解到更细致的时间段；有条件的企业甚至可以分解到更细致的时间段；l二是二是内容内容方面的分解，将企业的年度总预算按照方面的分解，将企业的年度总预算按照所涉及的内容不同，分解到各个不同的责任中心所涉及的内容不同，分解到各个不同的责任中心和责任人。和责任人。l这样企业才能在日常的生产经营中随时将实际执这样企业才能在日常的生产经营中随时将实际执行情况与预算标准进行比较，寻找差异，从而解行情况与预算标准进行比较，寻找差异，从而解决问题。决问题。2022-1-227l2、预算任务的下达、预算任务的下达l企业年度预算编成，经审查、分解后，为让预算企业年度预算编成，经审查、分解后，

5、为让预算执行的顺利，要针对不同的责任中心和部门传达执行的顺利，要针对不同的责任中心和部门传达各自需要的预算。各自需要的预算。l通常关于企业整体完整的总预算仅限于发送给企通常关于企业整体完整的总预算仅限于发送给企业高级管理人员以及经高级管理人员授权的其他业高级管理人员以及经高级管理人员授权的其他人员。人员。l分送给部门主管及中层管理人员的预算则不需要分送给部门主管及中层管理人员的预算则不需要是完整的，但要保证跟他们的权利和职责有关的是完整的，但要保证跟他们的权利和职责有关的总预算的部分和该部分的分解预算都能够传送到总预算的部分和该部分的分解预算都能够传送到位位。2022-1-228l3、预算执行

6、的动员、预算执行的动员l预算编制的时候虽然遵循全员参与的原则，预算编制的时候虽然遵循全员参与的原则，但实际上主要的关键步骤都是由管理人员但实际上主要的关键步骤都是由管理人员和主要技术人员完成的，企业中的一般员和主要技术人员完成的，企业中的一般员工对于预算的理解并不一定完全正确。工对于预算的理解并不一定完全正确。l因此，对于预算的动员与讲解是非常重要因此，对于预算的动员与讲解是非常重要的。的。l预算下达到各个责任中心、职能部门之后，预算下达到各个责任中心、职能部门之后，应该以各部门、小团队为单位，召开一连应该以各部门、小团队为单位，召开一连串的预算动员说明会，使每个员工都知道串的预算动员说明会，

7、使每个员工都知道自己在预算执行过程应该怎样做。自己在预算执行过程应该怎样做。2022-1-229l4、预算方案的实施、预算方案的实施l企业财务预算一经批复下达，各预算执行单企业财务预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将财务预算指标层位就必须认真组织实施，将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财各单位、各环节和各岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。务预算执行责任体系。2022-1-2210l1、健全的会计制度健全的会计制度；l2、严格的管理制度严格的管理制度；l3、分明的赏罚机制；、分明

8、的赏罚机制；l4、良好的文化氛围。、良好的文化氛围。保障保障2022-1-2211l（1）健全的会计制度）健全的会计制度l预算管理机制的运行，需要企业具有良好的会计预算管理机制的运行，需要企业具有良好的会计基础与健全的会计财务制度，特别是基础与健全的会计财务制度，特别是高层管理者高层管理者必须精通企业财务管理和会计知识。必须精通企业财务管理和会计知识。l这是预算管理机制良好运行的基础。这是预算管理机制良好运行的基础。l预算执行过程中需要对实际的发生有详细准确的预算执行过程中需要对实际的发生有详细准确的原始记录及核算，分析实际与预算的差异，形成原始记录及核算，分析实际与预算的差异，形成准确的预算

9、报告，同时，也要根据预算严格审查、准确的预算报告，同时，也要根据预算严格审查、控制费用的支出，控制费用的支出，而这些工作都是由会计来完成而这些工作都是由会计来完成的。的。2022-1-2212l（2）严格的管理制度）严格的管理制度l预算管理机制的运行需要进一步完善预算管理机制的运行需要进一步完善生产管生产管理制度理制度。严格的生产管理制度使企业生产安。严格的生产管理制度使企业生产安全、有序、高效，为预算管理机制的运行提全、有序、高效，为预算管理机制的运行提供了可靠的保障。供了可靠的保障。l财务预算管理是一种全面管理，而不局限于财务预算管理是一种全面管理，而不局限于财务管理方面，如果为了降低产品

10、成本而导财务管理方面，如果为了降低产品成本而导致质量下降，就会给企业带来负面影响。只致质量下降，就会给企业带来负面影响。只有在严格的有在严格的质量标准质量标准控制下，才能进行正常控制下，才能进行正常的预算管理。的预算管理。2022-1-2213l（3）分明的赏罚机制）分明的赏罚机制l制定科学合理的赏罚机制是确保企业预算管理制定科学合理的赏罚机制是确保企业预算管理系统长期有效运行的重要条件。系统长期有效运行的重要条件。l明确的赏罚机制，可以让预算执行者在预算执明确的赏罚机制，可以让预算执行者在预算执行之前就明确其业绩与奖励之间的密切关系，行之前就明确其业绩与奖励之间的密切关系，使个体目标与企业预

11、算整体目标紧密结合，从使个体目标与企业预算整体目标紧密结合，从而自觉的调整约束自己的行为，努力工作，提而自觉的调整约束自己的行为，努力工作，提高工作效率，全面完成企业预算指标。高工作效率，全面完成企业预算指标。2022-1-2214l（4）良好的文化氛围）良好的文化氛围l良好的企业文化可以发挥巨大的感染力、凝良好的企业文化可以发挥巨大的感染力、凝聚力和向心力，使全体员工都能围绕实现企聚力和向心力，使全体员工都能围绕实现企业的远景目标而努力。业的远景目标而努力。l良好的良好的企业文化企业文化氛围一个最明显的优势就是氛围一个最明显的优势就是可以调动全员参与。可以调动全员参与。l在企业文化的影响下，

12、全体员工都能够在企业文化的影响下，全体员工都能够主动主动参与预算的编制与控制参与预算的编制与控制，为更好地实施预算，为更好地实施预算管理献计献策，并且使他们得到重视，预算管理献计献策，并且使他们得到重视，预算才易于被员工接受。才易于被员工接受。2022-1-2215l1、注意刚性与柔性的结合；、注意刚性与柔性的结合；l2、注意沟通与协调的默契；、注意沟通与协调的默契；l3、注意责任与权利的对等；、注意责任与权利的对等；l4、注意指令与反馈的比较。、注意指令与反馈的比较。2022-1-2216l1、注意刚性与柔性的结合、注意刚性与柔性的结合l预算是企业行为的预算是企业行为的“硬约束硬约束”，即预

13、算是一种，即预算是一种刚性管理刚性管理。预算制度制定出来后，便不允许。预算制度制定出来后，便不允许外界随意调整，而且必须严格执行。外界随意调整，而且必须严格执行。l这是因为预算目标能否顺利实现，已不单纯这是因为预算目标能否顺利实现，已不单纯只是一个企业经营管理绩效优劣的问题，而只是一个企业经营管理绩效优劣的问题，而是直接关系到企业前途命运与生死存亡的重是直接关系到企业前途命运与生死存亡的重大战略事宜。大战略事宜。l企业如果经常性地不能实现既定的预算目标，企业如果经常性地不能实现既定的预算目标，破产、消亡将是不可避免的，所以财务预算破产、消亡将是不可避免的，所以财务预算对企业内部各责任单位存在着

14、对企业内部各责任单位存在着“刚性刚性”的约束的约束力。力。2022-1-2217l但是，企业所处的外部环境是易变的和复杂的，但是，企业所处的外部环境是易变的和复杂的，这些不断变化的环境会影响预算执行的效果。这些不断变化的环境会影响预算执行的效果。l为了使预算管理真正发挥其作用，在外部环境为了使预算管理真正发挥其作用，在外部环境瞬息多变的今天，企业在实行预算瞬息多变的今天，企业在实行预算刚性管理刚性管理的的前提下，也必须要有能快速响应环境变化的前提下，也必须要有能快速响应环境变化的柔柔性管理性管理，二者要刚柔相济，相辅相成，二者要刚柔相济，相辅相成.l只有这样方能增强企业预算管理系统对环境变只有

15、这样方能增强企业预算管理系统对环境变化的快速响应能力，提高企业预算管理的效果，化的快速响应能力，提高企业预算管理的效果，从而实现企业的经营目标。从而实现企业的经营目标。 2022-1-2218l2、注意沟通与协调的默契、注意沟通与协调的默契l企业在执行财务预算的过程中，总是会遇到企业在执行财务预算的过程中，总是会遇到各种各样的问题，而很多问题是由于沟通与各种各样的问题，而很多问题是由于沟通与协调不畅造成的。协调不畅造成的。l因为预算管理人员对生产、工程技术不甚了因为预算管理人员对生产、工程技术不甚了解，而其他专业技术人员往往又不懂经济、解，而其他专业技术人员往往又不懂经济、财务方面的知识，所以

16、如果不经常沟通，就财务方面的知识，所以如果不经常沟通，就有可能积压很多的问题和矛盾，从而导致企有可能积压很多的问题和矛盾，从而导致企业的预算目标不能顺利实现。业的预算目标不能顺利实现。l一般来说，至少每隔一段时间，预算管理部一般来说，至少每隔一段时间，预算管理部门要和各责任中心的负责人进行一次面对面门要和各责任中心的负责人进行一次面对面的沟通与协调。的沟通与协调。2022-1-2219l3、注意责、权、利的对等、注意责、权、利的对等l责任不明，必然导致结果的混乱：人人争功劳，责任不明，必然导致结果的混乱：人人争功劳，各个推责任；各个推责任；l权力不明，必然导致管理的不力：人人争权夺利，权力不明

17、，必然导致管理的不力：人人争权夺利，各个拈轻怕重。各个拈轻怕重。l有什么样的权力就应该承担什么样的责任；有什有什么样的权力就应该承担什么样的责任；有什么样的责任就应该赋予其什么样的权力。么样的责任就应该赋予其什么样的权力。l有责无权、责大权小，责任都无法落实；有权无有责无权、责大权小，责任都无法落实；有权无责、权大责小，又会滥用职权，这两方面都是应责、权大责小，又会滥用职权，这两方面都是应该避免的。该避免的。l只有将权、责、利有机地结合起来，预算责任主只有将权、责、利有机地结合起来，预算责任主体才能真正具有体才能真正具有“生命力生命力”。2022-1-2220l4、注意指令与反馈的比较、注意指

18、令与反馈的比较l预算反馈是预算管理过程中的重要一环，预预算反馈是预算管理过程中的重要一环，预算的规划和控制职能都离不开反馈，预算监算的规划和控制职能都离不开反馈，预算监控发挥作用的前提也是要有完善的反馈体系控发挥作用的前提也是要有完善的反馈体系作后盾。作后盾。l企业应当建立预算反馈制度，企业应当建立预算反馈制度，要求各预算执要求各预算执行单位定期或不定期地向上级行单位定期或不定期地向上级报告财务预算报告财务预算的执行情况。的执行情况。l得到这些反馈信息，预算管理部门要注意寻得到这些反馈信息，预算管理部门要注意寻找反馈信息与原先预算指令的比较，进行差找反馈信息与原先预算指令的比较，进行差异分析。

19、异分析。2022-1-22212022-1-2222l据招商证券研发中心统计核算，据招商证券研发中心统计核算，2008年竣年竣工的工的京津城际铁路京津城际铁路预期投资额是预期投资额是123亿元，亿元，而实际投资额却达到了而实际投资额却达到了206亿元。亿元。l2009年竣工的年竣工的武广高铁武广高铁预期投资额为预期投资额为930亿亿元，而实际投资额则达到了元，而实际投资额则达到了1200亿元。亿元。2022-1-2223l预算调整可以分为主动调整和被动调整两类。预算调整可以分为主动调整和被动调整两类。l1 1、主动调整：其动因是环境的变化使企业主动、主动调整：其动因是环境的变化使企业主动地调整

20、其经营目标，继而调整其预算目标。地调整其经营目标，继而调整其预算目标。l2 2、被动调整：其动因是可靠地预见到预算执行、被动调整：其动因是可靠地预见到预算执行的实际结果将会与预算数发生重大偏差。这种偏的实际结果将会与预算数发生重大偏差。这种偏差可能是因环境发生了重大变化而造成，也可能差可能是因环境发生了重大变化而造成，也可能是因预算技术问题导致预算严重失准而造成。是因预算技术问题导致预算严重失准而造成。2022-1-2224l1、合理性原则；、合理性原则；l2、审慎性原则；、审慎性原则；l3、重要性原则；、重要性原则；l4、权限性原则；、权限性原则；l5、程序化原则。、程序化原则。详见后详见后

21、2022-1-2225l（1）合理性原则）合理性原则l财务预算调整应当遵循合理性原则。企业内财务预算调整应当遵循合理性原则。企业内部申请调整预算的部门必须要有合理的理由，部申请调整预算的部门必须要有合理的理由，说明为什么要调整预算。说明为什么要调整预算。l（2）审慎性原则）审慎性原则l预算管理部门应该严格界定预算调整的范围，预算管理部门应该严格界定预算调整的范围，只有出现不可控的因素变化或因预算技术问只有出现不可控的因素变化或因预算技术问题导致预算严重失准时才允许调整预算。如题导致预算严重失准时才允许调整预算。如国家相关政策发生重大变化、市场需求或价国家相关政策发生重大变化、市场需求或价格的重

22、大变化、设备维修的需求变化或其他格的重大变化、设备维修的需求变化或其他经预算管理委员会同意的原因出现时才允许经预算管理委员会同意的原因出现时才允许调整预算。调整预算。2022-1-2226l（3）重要性原则）重要性原则l财务预算调整应当遵循重要性原则。预算调整的重财务预算调整应当遵循重要性原则。预算调整的重点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常点应当放在财务预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。的、不符合常规的关键性差异方面。l（4）权限性原则）权限性原则l财务预算调整应当遵循权限性原则。对于确需调整财务预算调整应当遵循权限性原则。对于确需调整的预算项目，应由相应

23、的责任单位提出申请，依照的预算项目，应由相应的责任单位提出申请，依照预算调整程序经具有相应权限的预算管理部门审批预算调整程序经具有相应权限的预算管理部门审批后，才能予以调整。对于重大的调整必须经预算管后，才能予以调整。对于重大的调整必须经预算管理委员会集体讨论通过后才能进行。理委员会集体讨论通过后才能进行。2022-1-2227l（5）程序化原则）程序化原则l财务预算调整应当遵循程序化原则。财务预算调整应当遵循程序化原则。l预算的调整同预算的制定一样，是预算管理预算的调整同预算的制定一样，是预算管理的一个重要、严肃的环节，因此，预算调整的一个重要、严肃的环节，因此，预算调整必须经过严格规范的审

24、批程序，不能随意更必须经过严格规范的审批程序，不能随意更改。改。财务预算调整的程序包括预算调整的申财务预算调整的程序包括预算调整的申请、预算调整的审议请、预算调整的审议、预算调整的批准和预、预算调整的批准和预算调整的执行。算调整的执行。2022-1-22282022-1-2229l2002年年4月月10日，我国财政部发布了关于企业实行财日，我国财政部发布了关于企业实行财务预算管理的指导意见，其中有关财务预算调整的规务预算管理的指导意见，其中有关财务预算调整的规定如下：定如下：l（1）企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。）企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。财务预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、财务预算执行单位在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的，可以调整财务预算。可以调整财务预算。l（2）企业应当建立内部的弹性预算机制，对于不影响）企业应当建立内部的弹性预算机制，对于不影响财务预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的财务预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授