第三章复式记账讲义09版从业会计复习纲要

1、第三章 复式记账第一节 复式记账原理一、复式记账法的含义 P52 记账方法分为单式记账法和复式记账法。现代会计使用的是复式记账法。 复式记账法是以资产与负债和所有者权益之间的平衡关系作为记账基础。对于每一笔 经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化 结果的一种记账方法 。复式记账法是以会计的基本等式“资产=负债 +所有者权益”为依据建立起来的一种科学的记账方法。二、复式记账法的特点 P53(一)记录完整对于每一项经济业务， 都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录。 当全部经济 业务都相互联系地记入各有关账户以后， 根据账户的记录， 既可以了解每一交易

2、或事项的来 龙去脉， 又可以通过会计要素具体内容的增减变动， 全面、 系统地了解经济活动的过程和结 果。(二)便于查账由于每项经济业务发生后， 都是以相等的金额在有关账户中进行登记， 因而可据以进行 试算平衡，以检查账户记录是否正确。无论发生何种经济业务，其资产总量总是与负债和所有者权益的总量相等，而 资金增减变化也 不外乎以下 四种情况 ：1. 资产与负债或所有者权益项目 同时等额增加2. 资产与负债或所有者权益项目 同时等额减少3. 资产项目之间 此增彼减，增减金额相等4. 负债和所有者权益项目之间 此增彼减，增减金额相等 概括的说“同方向此增彼减，反方向同增同减” 【例题】复式记账法的基

3、本理论依据是 ( )的平衡原理。A、资产=负债+所有者权益B、收入-费用=利润C、期初余额+本期增加数-本期减少数=期末余额D、借方发生额=贷方发生额【答案】 A【例题判断题】 按照复式记账原理，对任何一笔经济业务必须在一个资产和一个负债账户 中相互联系地进行反映。 ( )【答案】X 【例题】下列经济业务引起资产和负债同时增加的有 ()。A 赊购材料一批B 用银行存款偿还原材料款项C 向银行借款存人银行D 支付费用一笔【答案】A C 【例题】一项所有者权益增加的同时，引起的另一方面变化可能是() 。A 一项资产增加B 一项负债增加C, 一项负债减少D另一项所有者权益减少【答案】 ACD 【例题

4、】在下列各项经济业务中，不影响资产总额的有 ()。A 用银行存款购人原材料B 向供货单位赊购商品C 从银行提取现金D 用现金支付业务部门备用金E 用银行存款归还应付账款【答案】 ACD【例题】某企业月初资产总额为 600 万元，本月发生下列业务： (1)赊购材料 20 万元； (2) 用银行存款归还短期借款 40 万元； (3) 收到购货单位偿还的欠款 30 万元存人银行。月末资 产总额为 ()。A620 万元B 585 万元C 580 万元 D 610 万元 【答案】 C【例题】以下经济业务中，能引起企业权益总额增加的是 ()。A 从银行借人长期借款B 将资本公积金转增资本C.以银行存款购买

5、原材料D 向投资者支付现金股利【答案】 A 【例题】下列业务中， ()属于资产和权益同时减少。A 用银行存款购买机器设备B 收到政府投入的机器设备C.以银行存款归还应付账款D 取得短期借款存人银行【答案】 C三、复式记账法的种类 P54复式记账法根据记账符号、 账户分类、 记账规则和试算平衡方法的不同可分为借贷记账 法、收付记账法和增减记账法三种。国际上通用的是借贷记账法。我国企业会计准则 -基本准则第十一条规定：企业进 行会计核算时，应当采用借贷记账法记账。收付记账法是以收、付作为记账符号的，是我国传统的记账方法。增减记账法是以增、 减为记账符号的，是我国 20世纪 60 年代商业系统改革记

6、账方法时创设的一种复式记账法。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念 P54借贷记账法产生于意借贷记账法是以“借”、 “贷”作为记账符号的一种复式记账法。 大利，迄今已有 500 多年的历史，是世界通用的记账方法。二、借贷记账法的记账符号与账户结构在借贷记账法下，以“借”、“贷”作为记账符号。，以“T”字形账户为例“左方” 表示“借方”， 右方表示“贷方”。 “借”和“贷”只是记账符号， 至于 账户哪一方表示增 加，哪一方表示减少，则取决于账户的性质 。各类账户结构（1）资产类账户结构从会计等式的角度看， 企业的资产通常列在等式的左方，企业的会计报表也通常在左边反映资产项目，所以，会计上习惯将

7、资产的增加数记入账户的左方即借方，而减少数则必然记入账户的右方即贷方。（2）负债和所有者权益类账户从会计等式的角度看，企业的负债和所有者权益通常列在等式的右方，企业的会计报表也通常在左边反映负债和所有者权益项目，所以，会计上习惯将负债和所有者权益的增加数记入账户的右方即贷方，而减少数则必然记入账户的左方即借方。（3）损益类中的收益类账户及直接计入利润的利得类账户企业当期所取得的收益归所有者所拥有，表示为所有者权益的增加，因此收益类账户的增加方向与所有者权益的增加方向相同，即贷方记增加，借方记减少。（4）成本类和损益类中的费用类账户及直接计入利润的损失类账户企业当期取得收益都归所有者所有，为此企

8、业所取得的收入表示企业所有者权益的增 加，所以所有者权益与授予在同方向。由于所有者权益的增加记贷方，所以收益的增加也应计贷方，即贷方记增加，借方记减少成本类和费用类账户，是企业为取得收益而付出的代价， 必然导致收益的减少， 那么成本费用类的增加方向与收益类账户的增加方向相反，即借方记增加，贷方记减少。资产类和负债和所有者权益类两类账户的内部勾稽关系 是：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发 生额成本类账户的结构与资产类账户的结构相同，即“借方”登记成本费用的发生（增加）数“贷方”登记成本

9、费用的结转（减少）数，期初、期末余额在借方，成本类账户期末可 能会有余额，表示正在加工尚未完工产品成本。但成本类账户中的“制造费用”账户一般无余额，全部分配结转到生产成本中。损益类账户中的费用类账户和直接计入利润的损失账户，其结构与资产类账户基本相 同，即借方登记费用、损失的增加数，贷方登记费用、损失的结转（减少）数，期末结转后 无余额；收入类账户和直接计入利润的利得账户，其结构与权益类账户基本相同，即贷方登记收入、利得的增加数，借方登记收入、利得的结转（减少）数，期末结转后无余额。计算下列各账户的期末余额: 银行存款期初余额 本期发生额200 000600 000本期发生额500 000期末

10、余额?解：期末余额=200 000+600 000 500 000=300 000 应付账款本期发生额60 000期初余额 本期发生额40 00030 000期末余额?解：期末余额 =40 000+30 000 一 60 000=10 000 实收资本本期发生额0期初余额 本期发生额600 00080 000期末余额?解：期末余额 =600 000+80 000 0=680 000计算下列各账户的本期借方或贷方发生额：库存现金期初余额800本期发生额500本期发生额？期末余额700解：本期贷方发生额 =800+500 700=6007Q0 = 80) + 50G 翼X = 800 + 7W其他

11、应付款本期发生额？期初余额 本期发生额3 0002 500期末余额3 200解：本期借方发生额=3 000+2 500 3 200=2 300实收资本本期发生额0期初余额600 000本期发生额?期末余额720 000解：本期贷方发生额=720 000 0 一 600 000=120 000【例题】借方登记本期减少发生额的账户有 （）。A资产类账户B.负债类账户C.成本类账户D费用类账户E. 所有者权益类账户【答案】 BE【例题】账户的 “借方”表示增加，还是 “贷方 ”表示增加，取决于账户的 ()。A 性质B 结构C.形式 D 需要答案】 A例题】 账户的贷方发生额反映 ()。A 资产减少数

12、B 负债减少数C所有者权益减少数D 收入减少数E.费用减少数答案】 AE例题】资产类、负债类及所有者权益类账户的内部勾稽关系是()。A资产类账户期末借方余额=期初借方余额 B资产类账户期末借方余额=期初借方余额 C权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额 D权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额+本期贷方发生额+本期贷方发生额+本期借方发生额-本期借方发生额-本期借方发生额-本期贷方发生额答案】 AC例题】在下列账户中与资产类账户结构相反的是 ()账户。A负债 B .费用 C收人 D .支出E成本 F.所有者权益【答案】 ACF 例题】按借贷记账的要求，下列会计事项

13、登记在贷方的是 ()A资产增加B .负债增加C 费用增加 D 成本增加 E 收入增加F. 所有者权益增加【答案】 BEF【例题】一般而言，账户的期末余额借贷方向与账户本期增加额的借贷方向一致。( )【答案】X三、借贷记账法的记账规则 P57 记账规则是指在记账时应遵循的规定和守则。 。复式记账法即对于每一笔经济业务， 都 要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷方相等的金额进行登记。 按照借贷记账法的账 户结构，对每笔交易或事项都应作借贷相反的记录。因此， 借贷记账法的记账规则是“有 借必有贷， 借贷必相等” ，即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中 以借方和贷方相等的金额进

14、行登记。企业生产经营过程中发生的所有经济业务总能与资金变化的四种情况相对应，现说明如下：资产与负债和所有者权益同时增加资产与负债和所有者权益同时减少资产内部有增有减负债和所有者权益内部有增有减(一) 资金进入企业，资产和权益同时等额增加 沪东公司收到投资方投入设备一台，投资合同约定其价值(该约定价值是公允的)为30 000 元(假定不考虑增值税)。该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动， 一方面使资产类账户“固 定资产”增加 30 000 元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本” 增加 30 000 元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计

15、分录为：借：固定资产 30000贷：实收资本 30000沪东公司从银行取得 6 个月期借款 100 000 元，存入公司存款账户。 该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存 款”增加 100 000 元，应记入该账户借方， 另一方面使负债类账户“短期借款”增加 l00 000 元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：银行存款 100000贷：短期借款 100000（二）资产项目内部此增彼减，增减金额相等 沪东公司从银行提取现金 2 000 元，备作零星开支。该项交易或事项使资产的不同项目此增彼减， 一方面使资产类账户“库存现金”

16、增加 2 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少2 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录为：借：库存现金 2000贷：银行存款 2000（三）权益项目内部此增彼减，增减金额相等 沪东公司开出承兑面值为 20 000 元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。 该项交易或事项使负债的不同项目此增彼减，一方面使负债类账户“应付票据”增加20 000 元，应记人该账户贷方，另一方面使另一负债类账户“应付账款”减少 20 000 元， 应记人该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录为：借：应付账款 20000贷：应付票据 20000

17、 沪东公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20 000 元转增资本金。该项交易或事项使所有者权益的不同项目此增彼减， 一方面使所有者权益类账户“实收 资本”增加 20 000 元，应记入该账户贷方， 另一方面使另一所有者权益类账户“资本公积” 减少 20 000 元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录：借：资本公积 20000贷：实收资本 20000 沪东公司按规定分配给投资者利润 50 000 元，款项尚未支付。 该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动， 一方面使所有者权益类账 户“利润分配未分配利润”减少 50 000 元，应记入该账户借方，另一方面

18、使负债类账 户“应付股利”增加 50 000 元，应记人该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：利润分配未分配利润 50000贷：应付股利 50000 沪东公司将应付给投资者的股利 30 000 元经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转 作投资者向企业的投资。一方面使企业的负债类账该项交易或事项使所有者权益和负债两个会计要素发生变动，户“应付股利”减少 30 000元，应记入该账户借方，另一方面使所有者权益类账户“实收 资本”增加30 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：应付股利30000贷：实收资本30000（四）资金退出企业，

19、资产和权益同时等额减少沪东公司以银行存款 10 000元偿还前欠某单位账款。该项交易或事项使资产和负债两个会计要素发生变动，一方面使负债类账户的“应付账款”减少10 000元，应记入该账户借方，另一方面使资产类账户“银行存款”减少10 000元，应记入该账户贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是：借：应付账款10000贷：银行存款10000例311沪东公司按规定办妥减资手续，退回某投资方投资50 000元，以银行存款支付。该项交易或事项使资产和所有者权益两个会计要素发生变动，一方面使资产类账户“银行存款”减少50 000元，应记入该账户贷方，另一方面使所有者权益类账户“实收资本”

20、减少50 000元，应记入该账户借方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。会计分录是；借：实收资本50000贷：银行存款50000四、借贷记账法的试算平衡试見平術期家汪颔 I试算平衡 1 <1依据1 瓷产=晔巳记账规珂 2.找生额试算平衝1记躺硼试算平衡是根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（一）发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系， 检验本期发生额记录是否正确的方法，公式为：全部账户本期借方发生额合计数 =全部账户本期贷方发生额合计

21、数（二）余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额发生时间的不同， 又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：全部账户的期初借方余额合计 =全部账户的期初贷方余额合计全部账户的期末借方余额合计 =全部账户的期末贷方余额合计实际工作中，在结出各账户的本期发生额和余额后，可以将发生额试算平衡与余额试算平衡合并在一起，编制本期发生额和余额试算平衡表。现根据上述沪东公司2009年1月份发生的九项交易或事

22、项及其总分类账户余额资料，编制其2009年1月份的发生额和余额试算平衡表。总分类账户本期发生额和余额试算平衡表2009年1月账户名称期初余额本期发生额期末余额（会计科 目）借方贷方借方贷方借方贷方库存现金3 7002 0005 700银行存款146 000100 00062 000184 000交易性金融资产27 00027 000应收票据15 00015 000应收账款10 30010 300（续表）账户名称期初余额本期发生额期末余额（会计科目）借方贷方借方贷方借方贷方其他应收款2 0002 000原材料90 00090 000生产成本20 00020 000库存商品56 00056 000

23、长期股权投资100 000100 000固定资产300 00030 000330 000无形资产30 00030 000短期借款20 000100 000120 000应付票据11 00020 00031 000应付账款35 00030 0005 000其他应付款9 0009 000应付职工薪酬5 7005 700应交税费3 0003 000应付股利51 30030 00050 00071 300长期借款16 00016 000实收资本500 00050 00080 000530 000资本公积81 00020 00061 000盈余公积10 00010 000利润分配58 00050 000

24、8 000合计800 000800 000312 000312 000870 000870 000由表3 4可见，所有账户的期初借方余额合计与期初贷方余额合计相等，均为800 000元;所有账户的本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计相等，均为312 000元；所有账户的期末借方余额合计与期末贷方余额合计相等，均为870 000元。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。会计等式是对会计六要素整体而言的，缺少任何一个账户的发生额和余额，都会造成本期借方发生额合计与本期贷方发生额合计不 相等、期初（或期末）借方余额合计数与贷方余额合计数不相等。及时发现记账错

25、误。试算不平衡可以肯定账户记录有错误。发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确，这是因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。 重记某项经济业务 漏记某项经济业务 颠倒记账方向 某项交易或事项记错有关账户 借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消【例题】在进行试算平衡时，需要用到的平衡公式有（）A全部账户本期借方发生额合计数-全部账户本期贷方发生额合计数=全部账户期初借 方余额合计数-全部账户期初贷方余额合计数B全部账户本期借方发生额合计数 =全部账户本期贷方发生额合计数C.全部账户期末借方余颤合计数 -全部账户期末贷方余额合计数 =全部账户本期借方发 生额合计数-全部账户本期贷方发

26、生额合计数D全部账户期初借方余额合计数=全部账户期初贷方余额合计数E全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数【答案】BDE【例题】下列情况中，（）不会影响借贷平衡关系A漏记某项经济业务B重记某项经济业务C.颠倒记账方向D某项经济业务记错账户E.借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消【答案】ABCDE五、借贷记账法的特点。P64借贷记账法的 特点主要体现在四个方面：1. 以“借”和“贷”作为记账符号。2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。3. 可以设置共同性账户，即 以账户的余额方向来判断账户的性质。对于债权、债务结算账户可以根据余额的方向来判别其账户的性质；如果账户

27、的 余额在借方，就作为资产类账户；如果余额在贷方就作为负债类账户。例如，企业（银行）间业务往来的资金清算款项，可以设置资产负债共同性的“清算资 金往来”账户。根据其余额的方向来判别其性质：如果期末余额在借方， 表示企业应收的结算资金，就属于资产类账户；如果期末余额在贷方，表示企业应付的结算资金，就是负债类 账户。谨业向倒企业销售产品一扛份®a叮,ooa,就项未收At jti 应收曜款11?,600Bi廣林H 137,000飽应讨赠歎117,000 ffir凰付账軟120,000侧银行算歎120, 000应冊款120>000 li珀购033主暫业别kA 110005日，E企业支讨

28、贸款1页.80 借規帀存款12.000岛 应收原欽120,000应收账软117,000 130,0003,000例.A企业向B企业销售商品一批， 价款是117000元，不考虑相关税费。款项尚未支付， 在未来某一时点收到款项是120000元。4. 依据借贷记账法的记账规则记账，发生额和余额都应保持借贷平衡关系，便于汇总和检查。六、账户对应关系和会计分录 P65（一）账户对应关系和对应账户应用借贷记账法，在发生经济业务后，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则， 就必须在有关联的两个或两个以上的账户之间形成应借、应贷的相互关系。账户之间这种 应借应贷的相互关系，称为账户的对应关系 。（二）会计分

29、录1. 会计分录的含义会计分录是指对某项经济业务涉及的对应账户表明其应借应贷金额的记录，简称分录。 每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。2. 会计分录的分类按照所涉及账户的多少， 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。但是不能单纯为了简化记账，而把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔多借多贷的会计分录，因为这将导致账户对应关系模糊不清，不能正确地反映经济业务的来龙去脉。【例题】账户的对应关系是指 （）。A总分类账户和明细分类账户之间的关系B有关账户之间的应借应贷关系 C资产账户和负债账户之间的关系D权益类账户与所有者权益类账户之间的关系【答案】B【例题】会计

30、分录的三个要素是 （）。A 会计期间B 账户名称C.记账方向D会计要素E.金额 【答案】BCE例题】每笔会计分录都必须包括 （）。A记账符号B 会计科目C应记金额D 内容摘要E发生时间答案】ABC3. 会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤可归纳为“四确定一检查” P661）确定经济业务涉及的账户。2）确定所涉及账户的性质（即属于哪一类账户）。3）确定账户中的资金是增加还是减少。4）根据 2）和 3）确定所涉及账户应记“借”还是应记“贷”。5）检查应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。 会计分录的书写格式：先写借方科目，再写贷方科目，金额单位默认为“人民币元”。 分录为上下结构，上借下贷，借

31、贷错开，金额相等。编制复合分录时，对于多个借方（或贷 方）科目，不必重复写“借”（或“贷”），只需将同方向的会计科目对齐即可。本章 例 3 3 至 例 311 交易或事项应编制会计分录如下：例 33 借：固定资产30 00030 000贷：实收资本例 34 借：银行存款l00 000贷：短期借款100 000例 35 借：库存现金2 000贷：银行存款2 000例 36 借：应付账款20 000贷：应付票据20 000例 37 借：资本公积20 000贷：实收资本20 000例 38 借：利润分配未分配利润50 000贷：应付股利50 000例 39 借：应付股利30 000贷：实收资本30

32、000 例 3 10 借：应付账款10 000贷：银行存款l0 000 例 3 11 借：实收资本50 000贷：银行存款50 000为了说明会计分录的编制，再举例如下：例 312 沪东公司行政办公室职工李延静因公出差，预借差旅费2 000 元，以现金支付。该事项的发生，一方面使库存现金减少 2 000 元，应记入“库存现金”账户的贷方；另 一方面，职工出差预借差旅费， 差旅费尚未实际发生，属于暂付应收性质， 应记入“其他应 收款”账户的借方。应作如下会计分录：借：其他应收款李延静 2 0002 000贷：库存现金例313沪东公司（是增值税一般纳税人， 下同）向市物资公司购人甲材料 300千克

33、, 每千克50元，取得的增值税专用发票上标明的价款为15 000元，增值税为2 550元，价税款当即以银行存款付清，甲材料验收入库。A 000X17%=!, 70Q抵扌“5袪吊 16. 000X 17%=2>650该交易的发生，一方面使银行存款减少17 550元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使库存材料增加 15 000元，应记入“原材料”账户的借方。一般纳税人购入货 物支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税2 550元应记入“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户借方。应作如下会计分录：借：原材料甲材料15 000应交税费应交增值税（进项税额）2 550贷

34、：银行存款17 550例314沪东公司向本市某商场销售A产品50台，单位售价为600元，开出的增值税专用发票上标明价款 30 000元，增值税为5 100元，价税款收妥存入银行。该交易的发生，一方面使银行存款增加35 100元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入30 000元，应记入“主营业务收入”账户的贷方，一般纳税人销售产品在价外收取的增值税应该作为销项税额，收取的增值税5 100元应记入“应交税费一一应交增值税（销项税额）”账户贷方。应作如下会计分录：借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费应交增值税（销项税额）5 100例315沪东公司购人生产

35、设备一台，取得的增值税专用发票上标明价款60 000元,增值税10 200元，价税款以银行存款付清，设备不需安装，达到预定可使用状态。该交易的发生，一方面使固定资产增加60 000元，应记入“固定资产”账户的借方，一般纳税人购人固定资产支付的增值税按规定应该作为进项税额予以抵扣，支付的增值税 10 200元应记入“应交税费应交增值税（进项税额）”账户借方；另一方面使银行存款减少70 200元，应记入“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：固定资产60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款70 200例316沪东公司按合同规定向购货单位青蒲公司预收货款10 000元

36、，货款存人银行。该事项的发生，一方面使银行存款增加10 000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，预收货款属于暂收应付性质，应记入“预收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：l0 000借：银行存款贷：预收账款青蒲公司 l0 000例317沪东公司按合同规定销售给浦江公司A产品60台，开出的增值税专用发票上标明价款 36 000 元，增值税为 6 120 元，产品已发出，价税款尚未收到。该交易事项的发生，一方面销售产品尚未收到价税款，形成了应收账款42 120 元，应记人“应收账款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入36 000 元，应记人“主营业务收入”账户的贷方，应收取的增值税

37、6 120元应记人“应交税费应交增值税（销项税 额）”账户贷方。应作如下会计分录：借：应收账款浦江公司 42 120 贷：主营业务收入36 000应交税费应交增值税（销项税额）6 120 例 318 沪东公司从明珠公司购入乙材料 400 千克，每千克 40 元，取得的增值税专 用发票上标明的价款为 16 000 元，增值税为 2 720元，材料已验收入库，价税款尚未支付。该交易事项的发生，一方面使库存材料增加 16 000 元，应记入“原材料”账户的借方， 应付的增值税 2 720 元应记人“应交税费应交增值税（进项税额）”账户借方；另一方 面，未支付的价税款形成了应付账款 18 720 元，

38、应记人“应付账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：原材料乙材料l6 000应交税费应交增值税（进项税额）2 720贷：应付账款明珠公司l8 720例 319 沪东公司行政办公室职工李延静出差归来，报销差旅费 1 830 元，并交回剩 余现金 170 元。该事项的发生，一方面公司行政管理部门人员的差旅费属于管理费用，发生管理费用1830 元，应记入“管理费用”账户的借方，收到出差人员交回的剩余现金，使库存现金增加170 元，应记人“库存现金”账户的借方；另一方面，使其他应收款减少了2 000元，应记人“其他应收款”账户的贷方。应作如下会计分录： 借：管理费用l 830库存现金l70贷：其他应收

39、款李延静 2 000 例 3 20 沪东公司委托开户银行代发职工薪酬计 57 620 元。 该事项的发生，一方面使银行存款减少 57 620 元，应记入“银行存款”账户的贷方； 另一方面使应付职工薪酬减少 57 620 元，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。应作如下 会计分录：借：应付职工薪酬57 620贷：银行存款57 620例 321 沪东公司仓库发出甲材料 2 100 千克，每千克 50 元，计 105 000 元；发出 乙材料 1 100 千克，每千克 40 元，计 44 000 元，合计 l49 000 元，均用于产品生产。该事项的发生，一方面使库存材料减少了 l49 000 元，应

40、记入“原材料”账户的贷方； 另一方面，产品生产耗用材料，使生产成本增加了 149 000元，应记人“生产成本”账户的 借方。应作如下会计分录：借：生产成本l49 000贷：原材料甲材料l05 000乙材料44 000例 322 沪东公司以银行存款偿还市物资公司账款10 000 元，偿还明珠公司账款 20000 元，合计 30 000 元。该事项的发生，一方面使银行存款减少30 000 元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，偿还债务使应付账款负债减少了30 000 元，应记人“应付账款”账户的借方。应作如下会计分录：借：应付账款市物资公司10 000明珠公司20 000贷：银行存款 30

41、000 例 323 沪东公司按合同规定向青蒲公司出售A 产品 l5 台，开出的增值税专用发票上标明价款为 9 000 元，增值税为 l 530 元，产品已发出，当即收到青蒲公司补付的货款 530 元，存入银行。该交易的发生，一方面向购货单位出售了产品，使预收账款负债减少了l0 000 元，应记人“预收账款”账户的借方， 预收款不足的部分收到了购货单位补付的货款， 使银行存款 增加了 530 元，应记人“银行存款”账户的借方；另一方面，实现产品销售收入 9 000 元，1 530 元应记入“应交税费应交增应记人“主营业务收入”账户的贷方， 收取的增值税 值税（销项税额）”账户贷方。应作如下会计分

42、录： 借：预收账款青蒲公司 l0 000银行存款 530贷：主营业务收入9 000应交税费应交增值税（销项税额）1 530例 324- 沪东公司通过银行收到浦江公司偿还的账款42 120 元。该事项的发生，一方面使银行存款增加了 42 120 元，应记入“银行存款”账户的借方； 另一方面，使应收账款减少了42 120 元，应记入“应收账款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：银行存款 42 120 贷：应收账款浦江公司 42 120例 325 沪东公司计算应付职工薪酬计 57 620 元，其中：产品生产工人薪酬 40 000 元，公司管理人员薪酬 17 620 元。该事项的发生，一方面确认职工劳

43、动耗费，使产品生产成本和管理费用分别增加了 40 000 元和 l7 620 元，应分别记入“生产成本”账户和“管理费用”账户的借方；另一方面 形成了应付职工薪酬负债 57 620 元，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。应作如下会计 分录：借：生产成本40 000管理费用l7 620贷：应付职工薪酬 57 620例3 26沪东公司计算结转产品销售成本，共销售A产品125台，每台成本为420元,总成本 52 500 元。该事项的发生，一方面结转产品销售成本，使营业成本增加了52 500 元，应记入“主营业务成本”账户的借方； 另一方面， 售出产品， 使库存商品减少了 52 500元，应记人“库

44、存商品”账户的贷方。应作如下会计分录：借：主营业务成本52 500贷：库存商品 A 产品 例 3 27 沪东公司以银行存款交纳增值税 该事项的发生，一方面使银行存款减少了52 5007 480 元。7 480 元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面，使应交增值税负债减少了 7 480 元，应记入“应交税费”账户的借方。应作如下 会计分录：借：应交税费应交增值税（已交税金）7 480贷：银行存款7 480通过以上举例， 我们可以将会计分录的编制方法简要概括为： 确定账户，确定方向，先 借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。第三节 总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户

45、的关系（一）总分类账户与明细分类账户的概念 总分类账户是根据总分类会计科目 （一级会计科目） 设置的， 是对会计要素具体内容进 行总括分类核算，反映会计要素总括增减变动情况和结果的账户。明细分类账户是根据明细分类会计科目设置的， 是对会计要素具体内容进行明细分类核 算，反映会计要素详细增减变动情况和结果的账户。（二）总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户与明细分类账户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的账户， 二者 之间存在相互联系、 相互制约的关系。 总分类账户 是对所属明细分类账户的总括， 对其所属 明细分类账户 起着统驭和控制的作用 ； 明细分类账户 是对其总分类账户的细分，对

46、总分类 账户 起着补充和说明的作用 。二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项交易或事项， 都要以会计凭证为依据， 一方面记入有关总 分类账户，另一方面记入其所属的明细分类账户。平行登记的基本要点：（一）依据相同（二）方向相同（三）期间相同（四）金额相等【例题】总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为 （）。A 依据相同B 方向相同C.期间相同D金额相等【答案】 ABCD【例题】某企业 “应收账款 ”账户所属 A B C 三个明细账户的期末余额分别为： A 明细账 户借方余额500元，B明细账户贷方余额1200元,C明细账户借方余额 4000元。按照平行 登记原则， “应收账款 ”总账账户期末余额应