中级会计实务《2015》第九章金融资产课后作业(下载版)综述

1、第九章 金融资产一、单项选择题1.下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的是（）。A.融资费用B.内部管理成本C.支付给代理机构的手续费D.债券的折价2.下列有关金融资产初始计量的说法中，正确的是（）。A.可供出售金融资产（债券投资）取得时发生的相关交易费用应记入“可供出售金融资产利息调整”科目B.取得交易性金融资产发生的相关交易费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目C.贷款和应收款项的初始入账价值按其公允价值计量D.持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，二者一并记入到“持有至到期投资成本”科目3.下列关于可供出售金融资产的说法中，错误的是（）。A.某项金

2、融资产若没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以划分为可供出售金融资产B.股权分置改革中持有对被投资单位具有控制权的股权，应当确认为长期股权投资并采用成本法进行后续计量C.在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产D.企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权只能划分为可供出售金融资产4.下列表述中，不正确的是（）。A.企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性

3、投资持有目的是为了短期内赚取差价的，应确认为交易性金融资产B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的衍生金融资产C.如果没有可利用的财务资源持续地为某项具有固定期限的金融资产提供资金支持，表明企业没有能力将其持有至到期D.持有至到期投资满足条件时可以重分类为可供出售金融资产5.下列金融资产中，在活跃的交易市场中没有报价的是（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产6.2013年2月2日，甲公司支付500万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未发放的现金股利20万元，另支付交易费用5万

4、元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.480 B.500 C.485 D.5057.甲公司2013年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年5月10日收到被投资单位当日宣告发放的现金股利每股1元，2013年7月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款900万元。甲公司2013年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 A.40 B.140 C.36 D.1368.2015年4月5日，菁华公司将其持有的乙公司股票（作为交易性金融资产核算）出售，取得价

5、款1500万元，并支付相关交易费用0.5万元。出售时该交易性金融资产账面价值1250万元（其中成本1000万元，公允价值变动借方250万元），则菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。A.249.5B.499.5C.250D.5009.2015年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1058.91万元，另支付相关交易费用10万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，购入债券的实际年利率为4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则2015年1月1日，甲公司购

6、入该债券的初始入账金额为（）万元。A.1010B.1068.91C.1018.91D.116010.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2011年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）万元。A.120B.258C.270D.31811.甲公司于2014年1月2日自证券市场以1800万元购入乙公司当日发行的股票120万股，另支付相关交易费用20万元

7、，甲公司将购入的该公司股票作为可供出售金融资产核算。2014年4月15日收到乙公司2014年4月5日宣告发放的现金股利48万元。2014年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。2015年3月15日甲公司以2300万元将该项股权投资出售。则处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（）万元。A.0B.195 C.480D.50012.2013年1月1日甲公司从二级市场上购入A公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年12月31日。购入债券时的实际年利率为4%。甲

8、公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款1021.26万元，另支付相关交易费用6.5万元。假定按年计提利息。2013年12月31日，该债券的公允价值为1080万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年12月31日应确认的其他综合收益的金额为（）万元。A.0B.61.13C.52.24D.2013.甲公司2014年5月10日以每股6元的价格购进某公司股票200万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.4元，另支付相关交易费用2万元，甲公司于2014年6月5日收到现金股利80万元，2014年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2015年5月15日以每股9元的

9、价格将股票全部售出，另支付交易费用1.5万元。则甲公司下列会计处理中，正确的是（）。A.2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值1120万元B.2014年12月31日甲公司应确认其他综合收益的金额为480万元C.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产确认投资收益的金额为676.5万元D.2015年5月15日甲公司出售该可供出售金融资产时影响营业利润的金额为198.5万元14.2011年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2011年12月31日

10、，乙公司股票的市场价格为每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司2013年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响营业利润的金额是（）万元。A.0B.120C.363D.48015.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，不正确的是()。A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再采用组合方式分析判断是否发生

11、减值D.若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值二、多项选择题1.下列关于金融资产的直接相关税费的处理，说法正确的有（）。A.取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入成本B.取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入投资收益C.取得可供出售金融资产发生的直接相关税费计入成本D.企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关税费计入管理费用2.下列关于金融资产的后续计量的说法正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用B.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余

12、成本计量C.贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量D.可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用3.关于划分为交易性金融资产的条件，下列说法正确的有（）。A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售B.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理C.属于衍生工具D.属于非衍生工具4.下列各项中，影响持有至到期投资期末账面价值的有（）。A.已计提的持有至到期投资减值准备B.持有期间的公允价值变动C.利息调整的累计摊销额D.到期一次还本付息债券确认的票面利息5.下列交易或事项中，影响

13、所有者权益的有（）。A.持有至到期投资确认当期利息收入B.可供出售金融资产公允价值上升C.资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额6.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的有（）。A.交易性金融资产不能重分类为其他任何类别的金融资产B.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产D.持有至到期投资满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产7.下列资产计提的减值准备在相关资产价值得到恢复时，可以通过损益转回的有（）。A.持有至到期投资减值准

14、备B.无形资产减值准备C.存货跌价准备D.可供出售权益工具计提的减值准备8.下列关于贷款和应收款项的说法中正确的有（）。A.贷款和应收款项就是指金融企业发放的贷款和其他债权B.贷款和应收款项在活跃市场上没有报价C.企业不能将因债务人信用恶化以外的原因，使持有方难以收回几乎所有的初始投资的非衍生金融工具确认为贷款和应收款项D.非金融企业持有的其他企业债权，只要符合贷款和应收款项定义，可以划分为这一类9.企业以公允价值计量金融资产，可以采用的估值技术主要包括（）。A.市场法B.收益法C.成本法D.重置法10.甲公司于2013年1月2日从证券市场上购入乙公司于2012年1月1日发行的分期付息、到期还

15、本债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为2000万元，购买价款为2023.34万元，另支付相关费用40万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资核算，购入债券的实际年利率为6%。则下列说法中，正确的有（）。 A.甲公司应确认的持有至到期投资初始计量金额为1963.34万元B.2013年12月31日应确认投资收益118.86万元C.2013年12月31日持有至到期投资的账面价值为1981.14万元 D.2014年12月31日“持有至到期投资利息调整”的摊销额为17.80万元11.

16、2015年1月2日，A公司从活跃市场上购入甲公司股票l00万股，占其表决权股份的0.1%，支付款项600万元，另支付交易费用2万元，其目的是用于短期投资以赚取差价。则下列说法正确的有（）。A.对甲公司的投资应确认为交易性金融资产B.对甲公司投资的初始成本为600万元C.支付的交易费用2万元计入管理费用D.支付的交易费用2万元计入投资收益12.2012年12月20日，大海公司从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款110万元（其中包括相关交易费用0.4万元，已宣告但尚未发放的现金股利4.6万元）。大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股13元。

17、2013年3月15日，大海公司收到乙公司分派的现金股利4.6万元。2013年4月4日，大海公司将所持有乙公司股票以每股18元的价格全部出售，并支付相关交易费用0.6万元。不考虑其他因素大海公司关于该项投资的处理中，正确的有（）。A.大海公司应将该项投资作为交易性金融资产核算B.大海公司该项投资的入账价值为110万元C.大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额为74.4万元D.大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额为49.4万元13.A公司于2011年1月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券期限为5年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年

18、度的利息，到期日为2015年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关交易费用10万元。假定按年计提利息。2011年12月31日，该债券的公允价值为1030万元（不含应收利息）。则甲公司该项债券投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.2011年1月1日可供出售金融资产的入账价值为1036.30万元B.2011年1月1日应确认应收利息50万元C.2011年12月31日应确认投资收益41.45万元D.2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本为1027.75万元14.2010年5

19、月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司当日发行的股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。2013年3月12日，甲公司以每股7元的价格将该股票出售，支付相关交易费用2.5万元。则下列关于甲公司该项可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值为963万元B

20、.甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失为363万元C.甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为120万元D.甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额为237.5万元15.2013年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款支付价款1080万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行的，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。不考虑其他因素，下列关于甲公司持有至到期投资的表述中，正确的有（）。A.甲

21、公司持有至到期投资的初始入账价值为1080万元B.甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值为1092万元C.甲公司取得乙公司债券投资时应确认的“持有至到期投资利息调整”的金额为80万元D.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为8万元三、判断题1.企业购入金融资产时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。（）2.购入的权益工具因其没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（）3.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能

22、计提减值准备。（）4.在活跃市场上有报价的权益工具投资可以划分为持有至到期投资。（）5.企业应当以主要市场的价格计量金融资产的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量金融资产的公允价值。（）6.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最高层次决定。（）7.可供出售债券投资，期末应按摊余成本进行后续计量。（）8.企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（）9.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金作为贷款的初始确认金额，同时将

23、相关的交易费用计入投资收益。（）10.可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入其他综合收益。（）11.企业金融资产的类型一经确定，不得变更。（）12.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（）13.可供出售金融资产（债券）应按公允价值和交易费用之和进行初始计量，其中交易费用应在“可供出售金融资产成本”科目核算。（）14.投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，可以将其划分为持有至到期投资。（）15.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，在满足一定条件时可以将其重分类

24、为其他类金融资产。（）四、计算分析题1.甲公司存在如下业务： （1）甲公司于2010年7月1日销售给A公司一批产品，销售价款为500万元，按购销合同约定，A公司应于2010年10月1日前支付价款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司对该项应收账款计提了坏账准备20万元。由于A公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，甲公司同意A公司以其所持有的作为可供出售金融资产核算的乙公司100万股股票抵偿债务。债务重组日，A公司该股票投资的账面价值为440万元（全部为成本明细科目的金额），当日的公允价值为450万元（每股4.5元）。用于抵债的股票已于2010年10月25日办理了相关转让手

25、续；甲公司取得的股票仍作为可供出售金融资产核算。（2）关于对乙公司股票投资的相关资料如下：2010年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。2011年4月15日，乙公司宣告发放2010年现金股利每股0.1元。2011年5月5日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2011年6月30日，该股票的市场价格为每股4.75元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2011年12月31日，该股票的市场价格为每股4元，甲公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。2012年乙公司未发放现金股利。2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影响预计短期内价格没有回升的可能性。至2012年6月30日，该股票的市场价格

26、下跌到每股2.5元。2012年12月31日，乙公司财务状况有所好转，股票的市场价格上升到每股3元。随着各方面情况的好转，2013年6月30日该股票的公允价值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的价格将该股票全部转让。（3）假定不考虑相关税费和其他因素的影响。要求：（1）编制甲公司债务重组的相关会计分录；（2）编制甲公司对乙公司股票投资的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司2012年2月10日从证券市场上购入乙上市公司（以下简称乙公司）发行在外的普通股股票100万股，占有乙公司的股权比例为0.5%。甲公司取得乙公司100万股股票支付价款850万元（含已

27、宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费20万元。甲公司有近期内出售该项股权投资的意图。2012年3月10日收到乙公司发放的上述现金股利。2012年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股10元。2013年2月15日，乙公司宣告分派2012年度现金股利每股0.5元。2013年3月20日，甲公司收到乙公司发放的2012年度现金股利。2013年12月31日，乙公司股票的收盘价格为每股9.6元。2014年2月8日，甲公司将该项股权投资出售，取得价款1100万元，另发生相关交易费用5万元。假定甲公司每年12月31日对外提供财务报告，不考虑其他因素。要求：（1）分析判断甲公司购入的上述股权投资

28、应划分的金融资产类型，并说明理由。（2）编制甲公司与上述经济业务相关的会计分录。（3）计算甲公司从取得至出售乙公司股权投资影响损益的总额。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2014年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2014年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2

29、）2015年1月1日，该债券市价总额为1250万元。当日，因甲公司资金周转困难，遂将其持有乙公司的债券出售80%，出售债券发生相关手续费8万元；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：编制甲公司2014年1月1日至2015年1月1日上述经济业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）五、综合题1.晶华公司是一家上市公司，2015年发生了下列有关交易或事项：（1）晶华公司于2015年9月20日购入丁公司股票100万股作为交易性金融资产核算，购入价格为每股8元，另支付相关交易费用20万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股6元。晶华公司相关会计处理如下

30、：2015年9月20日借：交易性金融资产成本 820贷：银行存款 8202015年12月31日借：公允价值变动损益 220贷：交易性金融资产公允价值变动 220（2）2015年10月5日，晶华公司急需流动资金运营，遂将初始确认为持有至到期投资的债券出售，晶华公司处置部分持有至到期投资占所有持有至到期投资总额的比例达到65%。晶华公司按照公允价值1500万元进行出售，出售时该项投资的账面价值总额为2000万元，晶华公司将出售部分投资收到的价款与其账面价值之间的差额确认为其他综合收益200万元，剩余的部分继续按照原账面价值作为持有至到期投资核算。（3）晶华公司于2015年12月10日购入甲公司股票

31、2000万股作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关交易费用30万元。2015年12月31日，该股票收盘价为每股12元。晶华公司相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 20000投资收益30贷：银行存款 20030借：可供出售金融资产公允价值变动4000贷：其他综合收益4000要求：（1）根据资料（1），判断晶华公司2015年与交易性金融资产相关的会计处理是否正确，并说明理由；如果晶华公司的会计处理不正确，请编制正确的会计分录。（2）根据资料（2）、（3），判断晶华公司对上述交易或事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，涉及会计分录的，编制有关会计差错更正的会计

32、分录（有关会计差错更正按当期差错处理，计算结果保留两位小数）。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司2012年度进行了以下投资：（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的分期付息、到期还本的债券200万张，支付价款19000万元，另支付手续费158.4万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2012年度利息1000万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入600万元。当日市场

33、年利率为4%。（2）4月1日，购买丙公司首次公开发行的股票100万股，支付价款850万元（含已宣告尚未发放的现金股利50万元），另支付相关税费1万元。5月10日，收到价款中包含的现金股利50万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为2年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。6月30日丙公司股票公允价值为每股6元，12月31日，丙公司宣告分派现金股利，甲公司应分得现金股利30万元，但尚未收到款项，丙公司股票公允价值为每股5元，并且甲公司预计丙公司股票价格下跌为非暂时性的。（3）4月15日，从二级市场

34、购买丁公司股票400万股，支付价款1840万元(含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用2万元。4月25日，甲公司收到该现金股利40万元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日，丁公司宣告分派现金股利，甲公司应分得的现金股利为30万元，但尚未收到款项，丁公司股票公允价值为每股4元。相关年金现值系数如下：（PA，4%，5）=4.4518；（PA，5%，5）=4.3295；（PA，6%，5）=4.2124；（PA，4%，4）=3.6299；（PA，5%，4）=3.5460；（PA，6%，4）=3.4651。相

35、关复利现值系数如下：（PF，4%，5）=0.8219；（PF，5%，5）=0.7835；（PF，6%，5）=0.7473；（PF，4%，4）=0.8548；（PF，5%，4）=0.8227；（PF，6%，4）=0.7921。不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据上述资料分别说明资料（1）、（2）、（3）属于哪一类别的金融资产以及理由，并说明各类资产应采用的后续计量方式；（2）分别编制甲公司上述各类金融资产2012年的相关会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发

36、生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2.【答案】A【解析】选项B, 取得交易性金融资产发生的相关交易费用在“投资收益”科目中核算；选项C，贷款和应收款项的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量；选项D，持有至到期投资的初始入账价值按照公允价值和交易费用之和计量，其中交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算。3.【答案】D【解析】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革过程中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以

37、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D表述错误。4.【答案】B【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。5.【答案】C【解析】贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。6.【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值=500-20=480（万元）。7.【答案】B【解析】甲公司2013年应确认的投资收益=900-（860-4）-4+100×1=140（万元）。8.【答案】B【解析】菁华公司处置乙公司股票应确认的投资收益=（1500-0.5）-1250+250=499

38、.5（万元）。9.【答案】C【解析】该债券系乙公司于2014年1月1日发行，且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2015年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息50万元（10×100×5%）。则2015年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10=1018.91（万元）。提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。10.【答案】B甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=（12×100×5%×2+12×1

39、00）-1062=258（万元）。11.【答案】C【解析】2014年1月2日可供出售金融资产的入账价值=1800+20=1820（万元），期末账面价值为2105万元，确认公允价值变动计入其他综合收益285万元（2105-1820），处置时确认的投资收益=2300-2105=195（万元），同时将持有期间的其他综合收益转入投资收益，所以处置该项股权投资对甲公司2015年度利润总额的影响金额=195+285=480（万元）。12.【答案】B【解析】2013年1月1日，甲公司该项债券投资的初始入账价值=1021.26+6.5=1027.76（万元），2013年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成

40、本=1027.76×（1+4%）-1000×5%=1018.87（万元），其公允价值为1080万元，故应确认的其他综合收益金额=1080-1018.87=61.13（万元）。13.【答案】C【解析】2014年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=200×（6-0.4）+2=1122（万元），2014年12月31日其公允价值=200×8=1600（万元），应确认其他综合收益=1600-1122=478（万元）；2015年5月15日甲公司出售可供出售金融资产时确认投资收益的金额和影响营业利润的金额=（200×9-1.5）-200×

41、;8+478=676.5（万元），选项C正确。14.【答案】A【解析】可供出售金融资产为权益工具时，其减值不得通过损益转回，不影响营业利润，选项A正确。15.【答案】C【解析】选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。二、多项选择题1.【答案】CD【解析】取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入投资收益，选项A错误；取得持有至到期投资发生的直接相关税费计入成本，选项B错误。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】满足下列条件的金融资产应划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行

42、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具，选项D错误。4.【答案】ACD【解析】持有至到期投资期末账面价值=持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、C和D正确。提示：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资应计利息”科目，影响账面价值。5.【答案】ABCD【解析】选项A,持有至到期投资确认利息收入计入投资收益，期末结转最后影响所有者权益；选项B，可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额；选项C,

43、资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额计入公允价值变动损益，最终影响所有者权益；选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益金额。6.【答案】AD【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项A正确，选项C不正确；持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项B不正确，选项D正确。7.【答案】AC【解析】选项B，无形资产减值

44、准备一经计提，即使以后期间价值恢复也不得转回；选项D，可供出售权益工具计提的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益（其他综合收益）转回。8.【答案】BCD【解析】贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权，选项A错误。9.【答案】ABC【解析】估值技术主要包括：市场法、收益法、成本法。10.【答案】AC【解析】该项债券投资的入账价值即初始计量金额=2023.34-2000×5%+40=1963.34（万元），应确认的“持有至到期投资利息调整”科目的金额=2000-1963.34=36.66（万元）；2013年12月

45、31日应确认的投资收益=1963.34×6%=117.80（万元），应确认的应收利息=2000×5%=100（万元），“持有至到期投资利息调整”科目的摊销额=117.80-100=17.80（万元），2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=1963.34+17.80=1981.14（万元）；2014年12月31日“持有至到期投资利息调整”科目的摊销额=36.66-17.80=18.86（万元）。所以，选项A和C正确。11.【答案】ABD【解析】购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用2万元计入投资收益，交易性金融资产的初始入账价值为600万元,选项C错误。12.

46、【答案】AD【解析】大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利，应划分为交易性金融资产，选项A正确；大海公司该项投资的入账价值=110-0.4-4.6=105（万元），选项B不正确；大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额=出售时影响投资收益的金额-取得时支付的交易费用=（18×10-0.6）-105-0.4=74（万元），选项C不正确；大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额=出售净价-出售时的账面价值=（18×10-0.6）-13×10=49.4（万元），选项D正确。13.【答案】ABCD【解析】可供出售金融资产的入账价值=1076.30-1000×

47、;5%+10=1036.30（万元），选项A正确；2011年1月1日支付的购买价款中包含的2010年度利息应确认为应收利息，选项B正确；2011年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45（万元），选项C正确；2011年12月31日该可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-应收回的利息=1036.30×（1+4%）-1000×5%=1027.75（万元），选项D正确。14.【答案】AB【解析】2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963（万元）；甲公司

48、2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=（960+3）-120×5=363（万元）；因可供出售金融资产不得通过损益转回，所以甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0；甲公司从取得到出售该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=7×120-2.5-963=-125.5（万元）。15.【答案】BD【解析】甲公司持有乙公司债券投资的初始入账价值=1080+12=1092（万元），选项A不正确，选项B正确；取得债券投资时应确认的“持有至到期投资利息调整”的金额=1092-1000=92（万元），选项C不正确；甲公司是溢价购买乙公司债券，

49、所以甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额=应收利息之和-利息调整之和=100×10×5%×2-（1080+12-1000）=8（万元），选项D正确。三、判断题1.【答案】2.【答案】3.【答案】×【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值正常变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。4.【答案】×【答案】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。权益工具投资没有固定的到期日，回收金额不确定，所以不能作为持有至到期

50、投资核算。5.【答案】6.【答案】×【解析】公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次决定。7.【答案】×【解析】可供出售金融资产（包括债券投资和股票投资），后续计量应按公允价值计量。8.【答案】9.【答案】×【解析】金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。10.【答案】×【解析】可供出售外币债务工具投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入财务费用。11.【答案】×【解析】企业金融资产的类型一经确定，不得随意变更。12.【答案】×【解析】可

51、供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。13.【答案】×【解析】交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算。14.【答案】×【解析】投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。15.【答案】×【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得将其重分类为其他类金融资产。四、计算分析题1.【答案】（1）甲公司债务重组的会计分录：债务重组损失=500-450-20=30（

52、万元）。借：可供出售金融资产成本 450坏账准备20营业外支出债务重组损失30贷：应收账款 500（2）2010年12月31日借：可供出售金融资产公允价值变动 100（5.5×100-450）贷：其他综合收益 1002011年4月15日借：应收股利 10（100×0.1）贷：投资收益102011年5月5日借：银行存款10贷：应收股利102011年6月30日借：其他综合收益 75（5.5×100-4.75×100）贷：可供出售金融资产公允价值变动752011年12月31日借：其他综合收益 75（4.75×100-4×100）贷：可供出售金融资产公允价值变动752012年6月30日借：资产减值损失 200贷：可供出售金融资产减值准备 150（4×100-2.5×100）其他综合收益 50（75+75-100）2012年12月31日借：可供出售金融资产减值准备50（3×100-2.5×100）贷：其他综合收益5020