行业税收分析指南课件

1、行业税收分析指南目录1.1通用部分（1）1.1.1增值税通用风险分析（1）1.1.2企业所得税通用风险分析（6）1.2行业风险分析（11）1.2.7电力、热力的生产和供应业（11）1.2.31房地产业（28）1.1通用部分1.1.1增值税通用风险分析1.进项税额抵扣风险1.1 运费发票未按规定抵扣1.运费发票虚开。予以抵扣的运输发票无实际的购进、销售业务；运费发票数量、单价、税额虚开；装卸等杂费与运费混开。 2.运费发票开具不规范。运输发票项目填写不齐全，汇总开具运费发票未附清单。 3.运输发票抵扣超范围。国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票抵扣进项；购进固定资产发生的运费或销售免纳增值税

2、的固定资产发生的运费抵扣进项税额；销售免税货物的运费抵扣进项税额；运输发票开票方与承运方不一致；申请抵扣的单位为非运费发票抵扣单位。分析方法：通过企业运费抵扣税额占全部进项税额比例纵向分析，是否存在比例过高，是否波动较大；通过运输发票、运输合同与货物销售合同、购进与销售货物合同、购进与货物出入库单据、运输费用支付等进行分析，是否有与购进和销售货物无关的运费申报抵扣进项税额；通过横向运输单价的对比分析，是否存在装卸费用并入运输费用，运费价格包含货物价格及运输价格偏高的问题；通过运输发票与固定资产、在建工程等配比进行分析，20072008年是否有固定资产、在建工程等非增值税应税项目抵扣进项税额。通

3、过对已抵扣运输发票的票面核查，项目是否填写不齐全，汇总开具发票师傅附清单等；是否有国际运输代理业发票、国际货物运输发票、代理服务发票等不予抵扣运输发票抵扣了进项税额；是否有非抵扣单位（发货人或收货人及备注栏均不为本企业）申请抵扣了铁路运输发票。评估指标：运费抵扣进项税额比例运费抵扣进项税额/当期全部抵扣进项税额。运费抵扣进项税额变动率=（本期运费抵扣进项税额变动率-上期运费抵扣进项税额变动率）/上期运费抵扣进项税额变动率1.2 农产品发票未按规定抵扣未按规定开具农产品收购统一发票申报抵扣进项税额的情况，具体包括：向经销（非自产）农产品的单位和个人收购农产品开具农产品收购发票；扩大农产品范围，把

4、非免税农产品（如方木、枕木、道木、锯材等）开具成免税农产品（如原木）；虚开农产品收购统一发票（虚开数量、单价，抵扣税款）。（查询农产品收购发票）分析方法：通过农产品抵扣税额占全部进项税额比例纵向，分析是否存在比例过高，通过农产品抵扣税额变动率，分析是否波动较大；通过农产品收购发票与农产品购进合同、货物出入库单据、支付等配比分析，是否存在虚开农产品收购发票问题，通过企业产品毛利率、以免税农产品为主要原材料生产产品毛利率分析，是否存在通过农产品虚增进项问题；通过对农产品收购发票票面进行核查，是否存在开具对象为经销农产品单位或个人，是否存在开具项目为非免税农产品问题。评估指标：农产品抵扣进项税额比例

5、农产品抵扣进项税额/当期全部抵扣进项税额。农产品抵扣进项税额变动率=（本期农产品抵扣进项税额变动率-上期农产品抵扣进项税额变动率）/上期农产品抵扣进项税额变动率1.3 废旧物资发票未按规定抵扣虚开废旧物资发票：虚开数量、单价、抵扣税额分析方法：通过废旧物资发票抵扣税额占全部进项税额比例纵向，分析是否存在比例过高，通过废旧物资发票抵扣税额变动率，分析是否波动较大；通过废旧物资投入产出率分析是否农产品收购发票与农产品购进合同、货物出入库单据、支付等配比分析，是否存在虚开农产品收购发票问题，通过企业产品毛利率、以免税农产品为主要原材料生产产品毛利率分析，是否存在通过农产品虚增进项问题；通过对农产品收

6、购发票票面进行核查，是否存在开具对象为经销农产品单位或个人，是否存在开具项目为非免税农产品问题。评估指标：废旧物资抵扣进项税额比例废旧物资抵扣进项税额/当期全部抵扣进项税额。废旧物资发票抵扣进项税额变动率=（本期废旧物资发票进项税额变动率-上期废旧物资发票抵扣进项税额变动率）/上期废旧物资抵扣进项税额变动率1.4 海关完税凭证未按规定抵扣海关完税凭证虚开：虚开数量、单价、抵扣税额。分析方法：通过海关完税抵扣税额占全部进项税额比例纵向，分析是否存在比例过高，通过海关完税抵扣税额变动率，分析是否波动较大；通过海关完税凭证货物购进合同、货物出入库、货款支付分析有无实际采购业务，是否为虚开发票。1.5

7、 固定资产未按规定抵扣进项税额2007-2008年度固定资产项目抵扣了进项税额，固定资产以备品备件、低值易耗品抵扣了进项税额；2009年度不动产及其耗用的原材料等抵扣了进项税额；不属于2009年度实际采购的固定资产抵扣了进项税额。分析方法：1.通过“在建工程”、“固定资产”、“工程物资”等科目分析借方发生额中是否存在不应抵扣进项税问题； 2.通过“备品备件”、“低值易耗品”等科目分析2007-2008年度是否有购进金额较大或属于设备类的进项了抵扣。3.通过“固定资产”、“在建工程”科目分析2009年是否属于不得抵扣的不动产项目并已抵扣进项税额。4.通过“制造费用-维修费”与“固定资产”科目配比

8、分析，维修费支出是否金额较大，是否有符合大修理资本化标准而直接进入当期费用并抵扣了相应进项税额。5.2009年度抵扣固定资产是否属于2008年已购进并抵扣进项税额。分析时注意增值税抵扣范围新旧政策变化及汶川地震灾区特殊抵扣政策。1.6 非增值税应税项目抵扣进项税额 用于非增值税应税项目的抵扣了进项税额。分析方法：1.通过“存货”（原材料、备品备件、低值易耗品等项目）贷方对应科目分析，是否存在用于非增值税项目（在建工程、工程物资、职工福利等项目）未作进项转出的。2.通过“其他业务收入”等科目分析营业税应税具体项目，是否有非增值税应税抵扣进项税额。1.7 集体福利或者个人消费抵扣进项税额用于集体福

9、利或个人消费的抵扣了进项税额。分析方法：通过 “应付福利费”、“管理费用-福利费”等科目，用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务是否抵扣进项税。1.8 非正常损失未作进项税额转出2007-2008年度因自然灾害、保管不善等非正常损失的，是否作相应的进项税额转出；2009年度因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。分析方法：通过 “营业外支出-非常损失”对应核查非正常损失的存货及相关的应税劳务是否存在未转出进项问题。 2.销项税额风险2.1 未及时或少确认销售收入。以货易货交易未记收入的情况；以货抵债收入未记收入的情况；销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；销售收入长期挂帐不转

10、收入的情况；将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。 分析方法：通过“库存商品”贷方对应科目分析是否存在以货易货、以货抵债未计收入为申报增值税情况；通过往来帐、产品出库记录、货物流等分析是否存在长期挂账不计收入；通过“预收账款”、“主营业务收入”、回扣推销等费用实际支付、“主营业务收入”等配比分析是否存在将收取的销售款项，先支付费用（如购货方的回扣、推销奖、营业费用、委托代销商品的手续费等），再将余款入账作收入的情况。2.2 视同销售行为未按规定计提销项税额的情况。将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消

11、费，如用于内设的食堂、宾馆、医院、托儿所、学校、俱乐部、家属社区等部门，不计或少计应税收入；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、无偿捐助等，不计或少计应税收入。分析方法：通过 “产成品”流向分析，查看视同销售行为是否未计销项税额。2.3 购进的材料、水、电、汽等货物用于对外销售、投资、分配及无偿赠送，不计或少计应税收入的情况。收取外单位或个人水、电、汽等费用，不计、少计收入或冲减费用；将外购的材料改变用途，对外销售、投资、分配及无偿赠送等未按视同销售的规定计税。 分析方法：通过“其他应收款”、“股权投资”、“生产成本”及期间费用，分析是否存在以上疑点。2.4 向购货方收取的各种价外费用

12、（例如手续费、补贴、集资费、返还利润、奖励费、违约金、运输装卸费等等）未按规定缴纳增值税。 分析方法：通过“其他业务收入”及往来账等科目对比分析，是否存在价外费用未申报缴纳增值税的。2.5 设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构（不在同一县市）用于销售，未作销售处理。 分析方法：通过“库存商品”货物流向分析机构间货物移送，是否按照规定缴纳增值税。2.6 应缴纳增值税项目的业务按营业税缴纳而未申报缴纳增值税。 分析方法：通过“其他业务收入”及“应交税金-应交税”科目，对比分析是否使用税种错误的情况。2.7 增值税混合销售行为未按规定缴纳增值税：对增值税税法规定应

13、视同销售征税的行为是否按规定纳税；从事货物运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，是否按规定缴纳增值税。 分析方法：通过“其他业务收入”、“应交税金-应交税”科目及合同，对比分析是否使用税种错误的情况。2.8 兼营的非应税劳务的纳税人，未按规定分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对不分别核算或者不能准确核算的，2007年度是否按增值税的规定一并缴纳增值税。 分析方法：通过明细科目查看对兼营的非应税劳务是否单独并准确核算收入、成本，如未单独核算或核算不准确，2007年度是否一并缴纳增值税。2.9 免税货物未按规定核算：增值税纳税人免征增值税的货物或应税劳务，是

14、否符合税法的有关规定；有无擅自扩大免税范围的问题；军队、军工系统的增值税纳税人，其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；福利、校办企业其免税的企业、货物和劳务范围是否符合税法的规定；兼营免税项目的增值税一般纳税人，其免税额、不予抵扣的进项税额计算是否准确。分析方法：查看免税产品是否超过免税范围；免税产品前置条件是否发生变化；对于兼营免税产品的，分析收入、成本明细科目，分析免税产品是否单独核算，成本核算是否准确，免税产品涉及的进项税额转出是否按照税法规定进项转出。3.相关税收政策1.中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）2.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（

15、财政部国家税务总局令第50号）1.1.2企业所得税通用风险分析指南1.收入类项目风险1.1 企业未就收入总额申报缴纳企业所得税。抽样检查销售业务，进行从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细帐的全过程的审查，核实其记录、过帐、加总是否正确，评价收入的内控制度是否存在和有效、并一贯遵守。审核总帐和明细帐同企业所得税年度申报表项目是否一致。分析增值税收入发现的问题应同时分析该问题对企业所得税收入总额的影响。1.2 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，是否按规定视同销售确定收入。 1.3

16、 企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院,财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，是否并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。企业接受的非货币性资产捐赠或上级部门无偿调拨的资产，是否按企业所得税法的规定调增收入。分析方法：通过查看“资本公积接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积其他资本公积”等科目核实。1.4 新企业所得税法对利息、租金、特许权使用费收入根据企业合同或协议约定的日期来确认，与会计确认原则存在差异。分析方法：通过查看“其他业务收入”、“应计利息”等科目结合纳税调整项目表对照核实是否按税法规定进行纳税调整。1.5 企业年度投资收益是否全部记录，投资收益是否在正确的纳税期间进

17、行申报，存在税会差异是否进行纳税调整。分析方法：通过查看“可供出售金融资产”、 “持有至到期投资” 、“长期股权投资”等科目核查纳税人对外投资的方式和金额，是否存在应按“权益法”而按“成本法”核算的情况，对照纳税调整项目表对照核实是否对税会差异进行调整。2、扣除类项目风险21工资薪金支出方面。企业会计准则遵循权责发生制原则，合理预计当期应付职工薪酬进入成本费用类科目；而税法允许税前扣除的工资薪金必须是实际发生的金额。应重点审核“应付职工薪酬”年末是否存在贷方余额，该项贷方余额如在汇算清缴期内仍未支付的，应作纳税调整。此外，还应审核企业实际发放的工资薪金，是否已依法代扣代缴个人所得税。以权益结算

18、的股份支付，属于增加资本公积，不得在计算应纳税所得额时确认费用扣除。对于在授予后未行权之前以现金结算的股份支付，因其在行权时才属于实际发生的费用，故在行权以前应进行纳税调整。查阅“资本公积-其他资本公积”、“应付职工薪酬-股份支付”科目，如存在股份支付，则应结合所得税年度申报表审核企业是否进行了纳税调整。22职工福利费、工会经费、职工教育经费三项经费的审查重点在于企业实际发生的三项经费，超过工资总额的14%、2%和2.5%的部分是否进行了纳税调整。对2008年及以后年度发生的福利费，应先冲减以前年度累计计提但未使用余额，不足部分在扣除比例范围内扣除。通过查阅“应付职工薪酬”明细科目，结合企业所

19、得税年度申报表核实其超过规定比例的发生额是否进行纳税调整。工会经费的审核除上述内容外，还应抽查原始凭证是否附工会经费拨缴专用收据。2.3 准备金会计准则规定企业可以计提的资产减值准备包括：坏帐准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。税法规定不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算所得额时不得扣除。通过查阅各项资产减值损失科目的发生额对照企业年度纳税申报表及其附表审核计提的各项准备金是否全额进行了纳税调整。2.4 借款利息支出。应调查企业是否存在关联企业间融通资金的业务

20、，如存在则通过审核“短期借款”、“长期借款”、“实收资本”科目，结合企业所得税年度申报表审核债资比超过2：1（金融企业为5：1）的部分是否进行了纳税调整。对于大额利息支出还应当审核是否存在应当资本化而费用化的问题以及向个人借款利息支出是否进行了纳税调整。2.5 企业发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。通过查阅“营业外支出”科目发生额并抽查部分原始凭证，审核企业自行计算扣除的资产损失，是否按照企业内部管理控制的要求，保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据；需经税务机关审批后才能扣除的资产损失，应抽查企业是否向税务机关报送资产损失

21、税前扣除申请，并取得主管税务机关的书面批复。2.6 企业计提的固定资产折旧与税法规定存在差异的是否进行纳税调整。通过查阅“固定资产”、“累计折旧”科目，审核企业固定资产折旧年限是否低于税法规定的最低年限；按重估价值计提折旧的固定资产的重估收益是否申报纳税；固定资产改良支出是否并入固定资产原值计提折旧，是否将改良支出作为日常维护支出在发生当期全额扣除。2.7 广告费、业务宣传费列支方面。可通过查阅“管理费用“、”营业费用“明细科目分析企业广告费、业务宣传费是否正确归集，是否存在将其他不允许税前列支（如向销售对象支付的非法回扣）或者超税前扣除标准的费用项目（如业务招待费）列入广告费、业务宣传费项目

22、进行税前扣除，是否根据税法规定的扣除比例进行纳税调整。2.8 公益性捐赠方面，通过查阅“营业外支出”等科目审核企业评估年度内是否发生对外捐赠支出，是否符合公益性捐赠支出的条件，除对汶川地震灾区捐赠外，捐赠额超过年度利润总额12以内的部分，是否进行了纳税调整。支持汶川地震灾后恢复重建发生的捐赠，在2008年度汇算清缴之前是否取得公益性社会团体、县级以上人民政府及指定部门（包括抗震救灾指挥部）的相关证明后（含文字证明）。2.9 总机构管理费及营业机构内部往来方面。企业之间支付的管理费，不得税前扣除。子公司因母公司为其提供各种服务而支付的费用，符合国税发200886号文件规定的，可以税前扣除。母公司

23、以管理费用形式向子公司提取费用，子公司因此支付的管理费不得在税前扣除。通过查阅“业务及管理费”科目的核算内容，对其中列支的企业内营业机构间的租金和特许权使用费，应对照企业年度纳税申报表及其附表审核否全额进行了纳税调整。对支付总机构的管理费中金额较大的业务应抽查是否与母公司签定签订合同或协议，并作为母公司的营业收入申报纳税，否则不予税前扣除。3、其他项目风险3.1 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。分析方法:通过查阅“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“投资收益”等科目，审核企业申报免税的权益性投资收益是否为直接投资于其他居民企业取得的投资收益；对于连续持有居民企业公开发行并上市流通的

24、股票不足12个月取得的投资收益不得享受免税待遇。对于免税的国债利息收入，应当审核企业是否存在将应税的国债转让收入混同于国债利息收入申报免税的现象。3.2 汇总缴纳成员企业就地预缴及总机构汇总纳税申报方面。分析方法：通过查阅申报资料判断总机构是否在每年6月20日前，将计算确定的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表、财务会计决算报告和职工工资总额情况表，报送总机构所在地主管税务机关，同时将分配表下发各分支机构；新设立的二级分支机构，总机构是否及时将名单报送总机构所在地主管税务机关，若分支机构发生变更、注销等情形，是否在15日内将分支机构变更、注销情况报主管税务机关备案，并及时调整“被汇总

25、”范围。二级分支机构预缴申报时提供的中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表是否与总机构所在地主管税务机关邮寄的分配表进行核对一致。3.3 企业重组行为，通过审阅近三年企业提供的资产收购、合并分立的协议，特别是重组过程中取得收入方应确认的收入及支付对价方重组资产入帐价格是重点核查内容，并注意所得税新旧政策的区别。4、相关税收政策4.1一般扣除项目1国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函2008264号2国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）3关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号

26、）4国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）4.2 财产损失1.国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发2009088号）2.企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）4.3 西部大开发1.关于西部大开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）4.4 地震灾区政策1.财政部 国家税务总局 海关总署关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2008104号）对受灾严重地区损失严重的企业，免征2008年度企业所得税。2.四川省国家税务局 四川省地方税务局关于汶川地震灾后恢复重建有关企业所

27、得税政策具体问题的通知（川国税函2009018号）第一条4.5 捐赠1.财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2009124号）2.四川省国家税务局 四川省地方税务局关于汶川地震灾后恢复重建有关企业所得税政策具体问题的通知（川国税函2009018号）第二条 4.6 企业重组1.关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）2.财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税2009059号 ）4.7 汇总纳税1跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）2四川省国家税务局转发

28、国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知（川国税函2008079号）4.8 高新技术企业1.高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）、科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362号）2.国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）3.国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）4.财政部国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知（财税200821号）5.财政部 国家税务总局关于

29、企业所得税若干优惠政策的通知（财税字（94）001号）1.2行业风险分析1.2.7电力、热力的生产和供应业行业行业分类电力、热力生产和供应业作为国民经济行业分类GB/T 4754-2002 中的大类行业，包括三个中类行业:电力生产、电力供应、热力生产和供应。其中电力生产又包括四个小类行业，火力发电、水力发电、核力发电、其他能源发电。火力发电（代码4411）指利用煤炭、石油、天然气等燃料燃烧产生的热能，通过火电动力装置转换成电能的生产活动。水力发电（代码4412）指通过建设水电站将水能转换成电能的生产活动。核力发电（代码4413）指利用核反应堆中重核裂变所释放出的热能转换成电能的生产活动。其他能

30、源发电（代码4419）指利用风力、地热、太阳能、潮汐能、生物能及其他未列明的发电活动。电力供应（代码4420）指利用电网出售给用户电能的输送与分配活动，以及供电局的供电活动。热力生产和供应（代码4430）指利用煤炭、油、燃气等能源，通过锅炉等装置生产蒸汽和热水，或外购蒸汽、热水进行供应销售、供热设施的维护和管理的活动。水力发电1.行业简介1.1水力发电1.1.1 行业特点1、电力产品生产企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期生产成本。2、电能难以储存。由于电力能源不能大量储存，所以电力生产、输送、分配、销售同时瞬间完成，没有库存商品和

31、在产品，月终不存在完工产品成本与在产品成本之间的成本分配问题。3、在发电生产上接受政府的统一调度，即年排产计划无法自主确定，须由政府部门和电网企业进行统一安排。1.1.2 工艺流程水电企业生产流程是通过采取集中水头和调节径流等措施，将天然水流中蕴有的位能和动能经水轮机转换为机械能，再经发电机转换为电能，最后通过输变电设施将电能送入电力系统或直接供电给用户。水电厂可以分为常规水电厂、抽水蓄能电厂、潮汐电站和波浪能电站。1.1.3 行业税负参考指标（2009年全省）行业细类代码行业细类名称行业一般纳税人增值税税负(%)离散系数税负预警下限(%)企业所得数贡献率离散系数税负预警下限(%)4412水力

32、发电12.490.476.632.870.81.152.主要涉税风险点分析2.1增值税2.1.1发出商品不及时确认收入销售收入是否完整及时入账;是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况，是否存在未按照权责发生制原则确认收入的情况。分析方法：查看发电设备的购销或安装合同、产品说明书及铭牌确定装机容量，查看销售合同、协议以及结算凭证确定销售电价，依据行业标准确定评估期天数。通过趋势分析法和耗用水资源推算企业生产电力，对比企业上网电力和申报收入，查看企业是否将生产销售的电力申报缴纳增值税。评估指标：（1）设备生产能力产出率1KW装机评估期满负荷发

33、电量=1KW×24H/天×评估期天数评估期满负荷发电量=企业装机容量×1KW装机评估期满负荷发电量评估期设备生产能力产出率=评估期实际发电量÷评估期满负荷发电量×100%若企业评估期设备生产能力产出率低于预警值，则企业可能存在生产虽正常、但有效自发电量偏小，或可能存在未严格按权责发生制及时结算发电收入。水力发电行业设备生产能力产出率预警值序 号装机容量预警值15万（含）KW以上30%21万KW（含）5万KW35%30.5万KW（含）1万KW31%40.5万KW以下22%（2）单位装机增值税贡献额1KW装机增值税贡献额=评估期应纳增值税额

34、7;装机容量执行17%税率发电企业每千瓦装机增值税贡献额120元，执行6%征收率发电企业每千瓦装机增值税贡献额30元。若执行17%税率发电企业单位装机增值税贡献额小于120元，执行6%征收率发电企业单位装机增值税贡献额小于30元，可判断为异常。（3）水资源费水资源费=上网电量×费率水资源费缴纳数额根据取水口所在地水资源费征收标准和实际取水量决定。水电企业的水资源费与上网电量是直接相关的，因此水资源费与主营业务收入即上网电量是有特定线性关系的。若两者存在不同，则可能存在少计上网电量的可能。2.1.2视同销售行为未计提销项税额将自产电力、蒸气、自来水等提供给关联企业、下属非独立核算的招待

35、所、宾馆、食堂以及职工个人等耗用，未计提销项税额。分析方法：通过损耗弹性系数进行分析，再查看营业外支出、应付福利费、生产成本等科目进行核实损耗弹性系数损耗弹性系数=损耗比例/上网比例损耗比例耗损电量/发电量上网比例上网电量/发电量电力在输送过程中都有一定的损耗，但损耗很小，正常损耗值在0.5%-1%之间，损耗的大小直接影响申报基数，与发电量相比成反比，发电量大则损耗率低，发电量小则损耗率大，但损耗差异不大，总的趋于稳定。损耗弹性系数在3%左右，若大于3%，则可能存在异常。2.1.3自用和关联交易未按市场价格结算自产自用电力、内部职工用电或关联企业耗电以明显偏低价格结算，少计销项税额。分析方法：

36、查看营业外支出、应付福利费、生产成本等科目，再比对企业销售价格进行核实2.1.4税率适用错误，少计增值税电网销售按17%的税率申报缴纳增值税；网下销售按6%征收率申报缴纳增值税，一般纳税人发电企业下属非独立核算按6%的征收率申报纳税。分析方法：查看企业增值税申报表，有无简易征收销售额，简易征收是否符合条件。2.1.5直供电和枯水期的倒供电不计收入“直供电”是由于水电企业的发电能力通常大于国电网给予的配额，因而在丰水期企业发电量大于国电网接收量，多于的发电量国电网不接收，对于这部分多余的电力，水电企业通常会自行寻找用户消化。“倒供电”是由于枯水期水电企业自身不能发电，但为保证直供电用户的电力供给

37、通常会从国电网买电。分析方法：查看企业销售合同、销售收入明细账，也可以通过查看水电企业帐面上是否存在从国电网买电的情况，如果有基本可断定有直供电用户。2.2 企业所得税2.2.1接受非货币性资产捐赠，未调增应纳税所得额。接受的非货币性资产捐赠或上级部门无偿调拨的资产，未核算应计提的企业所得税，未进行纳税调整。分析方法：通过查看“资本公积接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积其他资本公积”等科目核实。2.2.2资本性支出在税前一次性扣除。企业购进大型设备不按固定资产核算直接进入生产成本，达到标准的固定资产改良支出直接作为大修费用一次列支。分析方法：查看企业外购大件材料、管理费用、生产成本等科目进行

38、核实。3.相关税收政策3.1 增值税（大类名称、文件名称、文号及政策核心）1、对二滩电站生产销售电力产品缴纳的增值税，税负超过8%的部分实行先征后返。本通知执行时间为2003年1月1日至2007年12月31日。（ 关于二滩电站及送出工程增值税政策问题的通知第一条第一款、第三条 财税2002206号 ） 发电企业（电厂、电站、机组，下同）生产销售的电力产品，按照以下规定计算缴纳增值税：1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算

39、增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为：预征税额上网电量×核定的定额税率。（电力产品增值税征收管理办法第四条第一款 国家税务总局令第10号 ）3、根据财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知财税字94004号、国家税务总局关于县以下小水电企业电力产品增值税征税问题的批复国税函1998843号等文件，实行统一核算的增值税一般纳

40、税人的县以下（含县级，下同）地方电力公司，收购或兼并县以下小型水力发电单位后，既经营小型水力发电，又有转售电业务的，只能选择一种征税办法就其全部销售额计算缴纳增值税，即：纳税人可以选择简易办法按照6%的征收率全额计税，也可以选择销项税额减进项税额的办法按照17%的适用税率计算应纳税额。征税办法一经确定，三年内不得变更。上述电力公司同时经营小型水力发电、火力发电和转售电业务的，一律按17%的适用税率计算缴纳增值税。同一纳税人生产销售电力产品不允许同时运用两种征税办法计缴增值税，更不允许采取按6%的征收率征税，而按17%的税率开具增值税专用发票。对违反规定的应予以纠正。四川省国家税务局关于进一步加

41、强电力产品增值税征收管理的通知第二条 川国税函2004176号 4、根据全国电力行业平均低压线损率，针对我省电力网络结构、线路等级、技术参数等方面的实际情况，电力企业当年实际发生的线损率在12%以内的，准予据实抵扣进项税额。个别企业线损率超过12%的，税务机关应认真审核，情况属实的可准予抵扣进项税额。 四川省国家税务局关于进一步加强电力产品增值税征收管理的通知第四条 川国税函2004176号火力发电1.行业简介1.1火电发电1.1.1 行业特点1、电力产品生产企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期生产成本。2、电能难以储存。

42、由于电力能源不能大量储存，所以电力生产、输送、分配、销售同时瞬间完成，没有库存商品和在产品，月终不存在完工产品成本与在产品成本之间的成本分配问题。3、在发电生产上接受政府的统一调度，即年排产计划无法自主确定，须由政府部门和电网企业进行统一安排。1.1.2 工艺流程火力发电是通过化石燃料的燃烧将化学能转换为热能，再用动力机械转换为机械能驱动发电机发电。火力发电厂的主要生产系统包括汽水系统、燃烧系统及电气系统。其主要工作原理是通过水在锅炉中加热后蒸发成蒸汽，然后经管道送入汽轮机，转化为电能通过输变电设施将电能送入电力系统或直接供电给用户。火电厂按发电燃料不同可以分为燃煤发电、燃油发电和燃气发电。1

43、.1.3 行业税负参考指标（2009年全省）行业细类代码行业细类名称行业一般纳税人增值税税负(%)离散系数税负预警下限(%)企业所得数贡献率离散系数预警下限(%)4411火力发电6.830.612.730.8120.540.322.主要涉税风险点分析2.1增值税2.1.1发出商品不及时确认收入销售收入是否完整及时入账;是否存在销售产品不开发票，取得的收入不按规定入账的情况；是否存在销售收入长期挂帐不转收入的情况，是否存在未按照权责发生制原则确认收入的情况。分析方法：查看发电设备的购销或安装合同、产品说明书及铭牌确定装机容量，查看销售合同、协议以及结算凭证确定销售电价。通过发电标准耗煤法推算企业

44、生产电力，对比企业上网电力和申报收入，查看企业是否将生产销售的电力申报缴纳增值税。评估指标：发电标准耗煤法发电量=发电标准煤耗×发电标准煤耗用量由于企业规模、设备不同，可采集一定时期的煤耗数据数据作为预警依据。全国发电标准煤耗为334-400克/千瓦时，若通过单位标准煤耗法推算出的发电量与企业帐载发电量存在差异，则可能存在异常。能源折算单位标准煤系数表（重量，仅供参考）能源名称标准煤折算系数能源名称标准煤折算系数原煤07143原油14286精洗煤09000燃料油14286其他洗煤02850汽油14714焦炭09714煤油14714柴油14571液化石油气17143炼厂干气15714天

45、然气122吨/万立方米2.1.2视同销售行为未计提销项税额将自产电力、蒸气、自来水等提供给关联企业、下属非独立核算的招待所、宾馆、食堂以及职工个人等耗用，未计提销项税额。分析方法：通过损耗弹性系数进行分析，再查看营业外支出、应付福利费、生产成本等科目进行核实损耗弹性系数损耗弹性系数=损耗比例/上网比例损耗比例耗损电量/发电量上网比例上网电量/发电量电力在输送过程中都有一定的损耗，但损耗很小，正常损耗值在0.5%-1%之间，损耗的大小直接影响申报基数，与发电量相比成反比，发电量大则损耗率低，发电量小则损耗率大，但损耗差异不大，总的趋于稳定。损耗弹性系数在3%左右，若大于3%，则可能存在异常。2.

46、1.3自用和关联交易未按市场价格结算自产自用电力、内部职工用电或关联企业耗电以明显偏低价格结算，少计销项税额。分析方法：查看营业外支出、应付福利费、生产成本等科目，再比对企业销售价格进行核实2.1.4 副产品、下脚料销售收入未按规定申报纳税。火电企业的副产品主要包括粉煤灰、煤渣等。分析方法：通过查看其他业务收入等科目，结合企业实际情况，结合其他指标进行分析。评估指标：副产品收入贡献率=某副产品本期其他业务收入/本期标准煤耗用量 一般来说，同一企业该指标应相对固定，如不同时期该指标差异较大，则可能存在销售副产品未作收入、未计提销项税金的行为。2.2 企业所得税2.2.1接受非货币性资产捐赠，未调

47、增应纳税所得额。接受的非货币性资产捐赠或上级部门无偿调拨的资产，未核算应计提的企业所得税，未进行纳税调整。分析方法：通过查看“资本公积接受捐赠非现金资产准备”、“资本公积其他资本公积”等科目核实。2.2.2资本性支出在税前一次性扣除。企业购进大型设备不按固定资产核算直接进入生产成本，达到标准的固定资产改良支出直接作为大修费用一次列支。分析方法：查看企业外购大件材料、管理费用、生产成本等科目进行核实。3.相关税收政策（对于共同政策可不在行业中反映）3.1 增值税（大类名称、文件名称、文号及政策核心）1、对二滩电站生产销售电力产品缴纳的增值税，税负超过8%的部分实行先征后返。 本通知执行时间为20

48、03年1月1日至2007年12月31日。关于二滩电站及送出工程增值税政策问题的通知第一条第一款、第三条 财税2002206号 2、发电企业（电厂、电站、机组，下同）生产销售的电力产品，按照以下规定计算缴纳增值税：（1）独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照现行增值税有关规定向其机构所在地主管税务机关申报纳税；具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品，按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品，由发电企业按上网电量，依核定的定

49、额税率计算发电环节的预缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电企业所在地主管税务机关申报纳税。计算公式为： 预征税额上网电量×核定的定额税率。 电力产品增值税征收管理办法第四条第一款 国家税务总局令第10号 ）3、根据财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知财税字94004号、国家税务总局关于县以下小水电企业电力产品增值税征税问题的批复国税函1998843号等文件，实行统一核算的增值税一般纳税人的县以下（含县级，下同）地方电力公司，收购或兼并县以下小型水力发电单位后，既经营小型水力发电，又有转售电业务的，只能选择一种征税办法就其全部销售额计算缴纳增值税，即

50、：纳税人可以选择简易办法按照6%的征收率全额计税，也可以选择销项税额减进项税额的办法按照17%的适用税率计算应纳税额。征税办法一经确定，三年内不得变更。上述电力公司同时经营小型水力发电、火力发电和转售电业务的，一律按17%的适用税率计算缴纳增值税。同一纳税人生产销售电力产品不允许同时运用两种征税办法计缴增值税，更不允许采取按6%的征收率征税，而按17%的税率开具增值税专用发票。对违反规定的应予以纠正。四川省国家税务局关于进一步加强电力产品增值税征收管理的通知第二条 川国税函2004176号 4、根据全国电力行业平均低压线损率，针对我省电力网络结构、线路等级、技术参数等方面的实际情况，

51、电力企业当年实际发生的线损率在12%以内的，准予据实抵扣进项税额。个别企业线损率超过12%的，税务机关应认真审核，情况属实的可准予抵扣进项税额。 四川省国家税务局关于进一步加强电力产品增值税征收管理的通知第四条 川国税函2004176号电力供应1.行业简介1.1电力供应1.1.1 行业特点1、电力产品供应企业不单独核算管理费用和销售费用，当期为生产、输送、销售电力产品而发生的各项成本费用，全部计入当期生产成本。2、基础电量的电价由省物价部门核定上网定价，国家发改委批准执行。交易电量的电价由电厂与电网共同协商确定。3、供电企业在电力产品购销关系中一般处于主导地位，在购销电量及其比例构成中拥有一定

52、的主动权，具有一定的行政管理职能。4、基层供电企业不是独立法人的，仍按照会计准则编制独立的会计报表。电网企业沿用“收支两条线”管理体制，即基层供电企业的售电收入等全部收入上缴省网公司，基层供电企业所需的各项支出由省网公司根据预算和各企业实际情况，每月分次下拨。购电成本是以一个供电企业、省各级电网公司为成本核算单位，核算为转售电力从外单位购入电量所支付的购电费，包括区域电网公司或各省电网公司内部跨区域互购电量所支付的购电费。5、基层供电企业是法人的，则各自按照企业会计制度编制独立的会计报表，以自身作为成本核算单位，省级公司对下属公司采用合并报表的方式。1.1.2 工艺流程电网供电由输电与配电系统

53、组成，输电是将电力从发电厂向供电区输送，或进行不同电网之间经年累月交换和互送；配电则是在一个供电区将电力分配到用户。输电设施包括输电线路、变电所、开关站和换流站；配电设施包括配电线路和配电变电站所等。1.1.3 行业税负参考指标（2008、2009年全省）行业细类代码行业细类名称4420行业一般纳税人增值税税负(%)离散系数税负预警下限(%)企业所得数贡献率离散系数预警下限(%)2008电力供应2009电力供应3.421.241.373.5121.481.42.主要涉税风险点分析2.1增值税2.1.1增加线损率，少计经营收入电量检查线损率，是否符合行业标准和上级考核计划，是否和输电设施的规模和

54、大小匹配，确定是否通过提高线损率少计营业收入。分析方法：确定线损率的高低，推算销售电量是否正常。首先核对分析月、季、年度财务、用电营业、生产技术等部门报表所列供电量、购电量、售电量、线损量，是否相互印证一致，再根据列示数据进行比较，如果发现期间线损率明显过高或比率浮动幅度过大，应查明是否有少计、漏计收入的行为。评估指标：实际线损率实际线损率（供电量-售电量）÷供电量×100%国家电能损失率指标界定为配电线路（即高压线损）综合损失率（包括配电变压器损失）10%；低压线路损失率12%。2.1.2视同销售行为未计提销项税额将电力产品、存货等提供给关联企业、下属非独立核算的招待所、

55、宾馆、食堂以及职工个人等耗用，未计提销项税额或以明显偏低价格结算，少计销项税额。分析方法：查看企业“营业外支出”、“生产成本”等科目，对照“固定资产”、“存货”、“工程物资”、“应付福利费”等科目，是否有视同销售行为，是否按税法规定作纳税调整。2.1.3固定资产变价处置和废旧物资处置未计增值税供电企业固定资产规模大，更换频繁，固定资产形成的废旧物资处置未计收入，直接冲减成本，未计增值税。分析方法：查看企业“固定资产”、“工程物资”等科目，对比“生产成本”、“其他应收款”等科目，是否存在废旧物资处置直接冲减成本或在往来科目中核算，未计增值税情况。2.1.4对电费违约金等其他价外费用不计收入对加收

56、的逾期未交电费违约金，追缴、加收的电费和其他收费项目取得的收入不计销项税额。分析方法：对往来账户进行分析，重点涉及 “应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”、“应付账款”、“内部往来”、“营业外收入”等科目，对这些往来账户结合发票、有关明细账簿相互印证，采用“账证”核对、“账账”核对、“账表”核对的办法，追根溯源，对有嫌疑的账务处理进行彻底的调查，检查其是否反映了真实的经济业务，是否有错账。2.1.5税率适用错误，少计增值税供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用未在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税。分析方法：查看企业增值税申报表，有无17%税率的销售额，17%税率的销售额是否大于或等于企业取得的基金及附加收入。2.1.6固定资产进项税抵扣2007-2008年度固定资产项目抵扣了进项税额，固定资产以备品备件、低值易耗品抵扣了进项税额；2009年度不动产及其耗用的原材料等抵扣了进项税额；不属于2009年度实际采购的固定资产抵扣了进项税额。分析方法：1.通过“在建工程”、“固定资产”、“工程物资”等科目，结合相关合同、协议及招投标书、改造计划等资料，分析借方发生额中是否存在不应抵扣进项税问题；2.通过“备品备件”、“低值易耗品”等科目分析2007-2008年